王秋瑾

摘 要：本文主要探討了新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。首先，闡述了新租賃準(zhǔn)則理念要求，然后分析了新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的積極影響，主要表現(xiàn)在增強(qiáng)了租賃合同的透明度和穩(wěn)定性、提高了財(cái)務(wù)信息的可比性和準(zhǔn)確性、促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)決策等方面。同時(shí)，本文也指出了新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的消極影響，主要體現(xiàn)在租賃成本的增加、資產(chǎn)負(fù)債表的變化、企業(yè)所得稅的影響等方面。最后，本文提出了新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的對(duì)策，包括建立健全相關(guān)制度、明確存在的影響因素和可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及增進(jìn)與機(jī)關(guān)部門(mén)溝通等方面的建議。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（下簡(jiǎn)稱(chēng)新租賃準(zhǔn)則）的實(shí)施，租賃會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了重大變化。在過(guò)去，許多企業(yè)將租賃合同列為租賃費(fèi)用或其他費(fèi)用的支付，不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。這種做法可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬目不準(zhǔn)確，也可能會(huì)掩蓋企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。為了解決這一問(wèn)題，新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)將租賃合同視為一種資產(chǎn)或負(fù)債，并相應(yīng)地計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。

一、新租賃準(zhǔn)則理念要求

新租賃準(zhǔn)則的理念要求是基于更好地反映租賃活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)效果，加強(qiáng)租賃活動(dòng)的信息披露，提高租賃合同對(duì)用戶(hù)和出租方的透明度和可比性，從而促進(jìn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，其體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定方式變化：該準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于租賃合同，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況評(píng)估租賃合同是否包含轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的權(quán)利或者義務(wù)，并將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，租賃期間內(nèi)費(fèi)用的計(jì)算方式變化：在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，租賃費(fèi)用通常被分?jǐn)偟阶赓U期間的每個(gè)會(huì)計(jì)年度中。而在新的租賃準(zhǔn)則下，承租人需要將租賃期內(nèi)的全部費(fèi)用作為租賃負(fù)債計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，并在租賃期內(nèi)逐年進(jìn)行攤銷(xiāo)。

第三，租賃合同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的變化：該準(zhǔn)則規(guī)定，承租人需要根據(jù)租賃合同的條款和條件對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)。具體而言，租賃合同應(yīng)當(dāng)被歸為融資租賃或者經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃合同包含轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的權(quán)利或者義務(wù)，且租賃期至少為資產(chǎn)預(yù)期使用壽命的大部分，那么該租賃合同應(yīng)當(dāng)被歸為融資租賃。

第四，相關(guān)信息披露要求的加強(qiáng)：該準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露租賃合同的信息，包括租賃期、租賃負(fù)債、租賃資產(chǎn)、未來(lái)租金支付、租金遞延收入、現(xiàn)金流量等。

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃影響分析

（一）積極影響

新租賃準(zhǔn)則作為我國(guó)對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最新規(guī)范，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃帶來(lái)了積極的影響。具體而言，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)可以根據(jù)租賃合同的實(shí)質(zhì)確定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，而不是僅根據(jù)法律形式。這樣，企業(yè)在租賃活動(dòng)中所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)更加明確，有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地把握稅收政策和稅務(wù)法規(guī)，從而提高稅務(wù)籌劃的精度和效果。

第二，新租賃準(zhǔn)則下，對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范也更加明確，使企業(yè)更加容易掌握租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。這有助于企業(yè)更好地把握租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制，從而為稅務(wù)管理提供更加準(zhǔn)確和全面的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，企業(yè)也可以通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定最佳的租賃策略，以達(dá)到最優(yōu)化的稅務(wù)管理效果。

第三，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要根據(jù)租賃合同的實(shí)質(zhì)對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)不同的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。這有助于企業(yè)更加準(zhǔn)確地掌握租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制，避免因會(huì)計(jì)處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅申報(bào)錯(cuò)誤。

第四，新租賃準(zhǔn)則下，對(duì)租賃業(yè)務(wù)的披露要求更加嚴(yán)格，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和租賃合同的實(shí)質(zhì)。這有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更加全面地了解企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)情況，及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理的有效性和準(zhǔn)確性。

（二）消極影響

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃也會(huì)帶來(lái)一些消極影響。

首先，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的納稅申報(bào)。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，租賃合同可能會(huì)被重新劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，融資租賃會(huì)計(jì)處理方式的變化可能導(dǎo)致企業(yè)的折舊、利息等稅務(wù)處理方式發(fā)生變化，從而對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算產(chǎn)生影響。

其次，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施也可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對(duì)租賃合同進(jìn)行重新分類(lèi)，并在會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格遵循新規(guī)定，如果企業(yè)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，則可能會(huì)面臨稅務(wù)審計(jì)、處罰，甚至是涉嫌違法的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，新租賃準(zhǔn)則也在一定程度上增加了企業(yè)的租賃成本，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于少數(shù)對(duì)租賃業(yè)務(wù)較為依賴(lài)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種影響可能更為顯著。

因此，企業(yè)在實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的過(guò)程中需要認(rèn)真評(píng)估可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本，制定相應(yīng)的稅務(wù)管理和籌劃方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，避免因稅務(wù)管理不善而帶來(lái)的不利影響。同時(shí)，企業(yè)還需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與合作，及時(shí)了解新的稅務(wù)政策和規(guī)定，確保企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展。

三、新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃對(duì)策

（一）建立健全相關(guān)制度

在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對(duì)租賃合同進(jìn)行更加詳細(xì)和全面的披露和記錄，因此建立健全相關(guān)制度是非常重要的。首先，建立健全的制度可以使企業(yè)在租賃方面的行為更加規(guī)范，確保租賃合同的簽訂和執(zhí)行符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其次，新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露租賃合同信息，如果企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的制度來(lái)收集、記錄和報(bào)告相關(guān)信息，可能會(huì)出現(xiàn)漏報(bào)或錯(cuò)誤的情況，建立健全的制度可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度，為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供更加準(zhǔn)確的信息。再次，建立健全的制度可以幫助企業(yè)更好地了解和掌握新租賃準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)的影響，避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失。最后，新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)租賃合同的披露和記錄進(jìn)行更加詳細(xì)和全面的管理，如果沒(méi)有相應(yīng)的制度支持，企業(yè)將難以完成這些工作。建立健全的制度可以提高管理效率，為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確的信息支持。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾點(diǎn)入手。

一是梳理租賃合同。企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的租賃合同進(jìn)行梳理，確認(rèn)每個(gè)租賃合同的租賃類(lèi)型、租期、租金支付方式等內(nèi)容，并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策和報(bào)表處理方法。

二是制定租賃管理制度。企業(yè)應(yīng)制定租賃管理制度，明確租賃物的分類(lèi)、計(jì)量和披露規(guī)則，規(guī)定租賃物的變動(dòng)和轉(zhuǎn)讓處理程序，確保租賃合同的合規(guī)管理。

三是建立租賃檔案。企業(yè)應(yīng)建立完整的租賃檔案，對(duì)每份租賃合同進(jìn)行登記、分類(lèi)管理，并記錄租金的支付情況、資產(chǎn)狀態(tài)的變化等信息。

四是建立租賃計(jì)提制度。企業(yè)應(yīng)建立租賃計(jì)提制度，規(guī)定計(jì)提租賃費(fèi)用的具體計(jì)算方法和計(jì)提時(shí)間，并將其納入會(huì)計(jì)核算。

五是建立租賃稅務(wù)籌劃制度。企業(yè)應(yīng)建立租賃稅務(wù)籌劃制度，明確租賃稅務(wù)處理的流程和方法，分析租賃稅務(wù)影響，進(jìn)行租賃稅務(wù)優(yōu)化和規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確存在的影響因素

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃產(chǎn)生了重要的影響因素，包括租賃合同的性質(zhì)、租金的計(jì)算方法、租賃期限和租賃設(shè)備的使用狀況等。因此，企業(yè)需要對(duì)這些影響因素進(jìn)行清晰地分析和明確，以便更好地進(jìn)行稅務(wù)管理和籌劃。首先，企業(yè)需要明確租賃合同的性質(zhì)，即是資本租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，從而確定租賃計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的方式和會(huì)計(jì)處理方法。其次，企業(yè)需要了解租金計(jì)算方法和計(jì)入會(huì)計(jì)核算的時(shí)間點(diǎn)，以便準(zhǔn)確計(jì)算租賃成本并進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。此外，租賃期限的長(zhǎng)短也會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃產(chǎn)生影響，因此企業(yè)需要注意預(yù)測(cè)未來(lái)租金支出和現(xiàn)金流量，做好預(yù)算和計(jì)劃。

在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要明確租賃方式對(duì)稅務(wù)管理和籌劃的影響因素，特別是對(duì)年度企業(yè)所得稅匯算清繳的影響。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要考慮以下幾個(gè)方面。

第一，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)需要根據(jù)租賃合同的性質(zhì)將租賃資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)或按照費(fèi)用的性質(zhì)計(jì)入損益，這將直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的計(jì)算。第二，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，對(duì)于資本化的租賃資產(chǎn)，企業(yè)需要計(jì)提相應(yīng)的折舊，對(duì)于費(fèi)用化的租賃資產(chǎn)，企業(yè)需要按照合同約定計(jì)提租金，這將影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和所得稅計(jì)算。第三，企業(yè)需要針對(duì)新租賃準(zhǔn)則下的租賃合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如合理安排租賃合同的租期和租金支付時(shí)間，合理調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)構(gòu)，以減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）明確可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方面也會(huì)進(jìn)行一些調(diào)整和變化，這可能會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)產(chǎn)生影響。如果企業(yè)未能及時(shí)識(shí)別并應(yīng)對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將可能導(dǎo)致未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制和管理，進(jìn)而可能面臨稅務(wù)審計(jì)、罰款，甚至是涉嫌違法的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在租賃活動(dòng)的稅務(wù)管理與籌劃中需要充分認(rèn)識(shí)到潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅務(wù)影響因素，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和規(guī)避。

第一，企業(yè)需要對(duì)新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行全面深入地了解和分析。這就意味著企業(yè)需要了解新準(zhǔn)則下租賃的分類(lèi)、會(huì)計(jì)處理和報(bào)告要求等方面的規(guī)定，以及這些規(guī)定對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的影響。只有全面了解新準(zhǔn)則，企業(yè)才能更好地識(shí)別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)需要重新評(píng)估租賃合同的會(huì)計(jì)處理。新租賃準(zhǔn)則下，租賃合同需要根據(jù)資產(chǎn)歸屬方和使用方的實(shí)際情況進(jìn)行分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理，而不是以往按照租賃期限和租賃支付額進(jìn)行處理。企業(yè)需要重新評(píng)估租賃合同的會(huì)計(jì)處理方式，確保會(huì)計(jì)處理符合新租賃準(zhǔn)則的要求，同時(shí)不會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)需要關(guān)注新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃合同披露的要求。新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露租賃合同的相關(guān)信息，包括租賃期限、租賃支付額、租賃資產(chǎn)的歸屬等。企業(yè)需要關(guān)注新準(zhǔn)則對(duì)租賃合同披露的要求，確保披露的信息準(zhǔn)確、充分、及時(shí)，避免因披露不當(dāng)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)部門(mén)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的解讀和要求。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)引起稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注和做出相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注稅務(wù)部門(mén)對(duì)新準(zhǔn)則的解讀和要求，避免因未能及時(shí)了解稅務(wù)部門(mén)的要求而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增進(jìn)與機(jī)關(guān)部門(mén)溝通

在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中，增進(jìn)與機(jī)關(guān)部門(mén)的溝通是非常重要的。租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施會(huì)給稅務(wù)管理和籌劃帶來(lái)一系列的影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要通過(guò)與機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通和協(xié)商，以更好地理解和應(yīng)對(duì)這些影響和挑戰(zhàn)。

首先，與機(jī)關(guān)部門(mén)溝通可以幫助企業(yè)更好地理解新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和要求，從而更好地制定和實(shí)施租賃相關(guān)的稅務(wù)策略和管理措施。例如，在租賃合同的簽訂和執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)可以提供必要的法律和財(cái)務(wù)咨詢(xún)，幫助企業(yè)合規(guī)操作，避免可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，與機(jī)關(guān)部門(mén)溝通可以幫助企業(yè)及時(shí)了解相關(guān)政策和法規(guī)的變化，從而及時(shí)調(diào)整稅務(wù)策略和管理措施，保證企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則下的合規(guī)性和穩(wěn)健性。

最后，與機(jī)關(guān)部門(mén)溝通可以促進(jìn)企業(yè)與政府部門(mén)的良好合作關(guān)系，為企業(yè)提供更多的政策支持和服務(wù)，有利于企業(yè)發(fā)展和壯大；同時(shí)，也可以通過(guò)加強(qiáng)與政府部門(mén)的合作，以更好地維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益和利益，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境和條件。

因此，企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則下，應(yīng)該注重與機(jī)關(guān)部門(mén)的溝通和合作，加強(qiáng)合規(guī)性管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，以更好地適應(yīng)和應(yīng)對(duì)新的稅務(wù)管理和籌劃環(huán)境。

結(jié)束語(yǔ)

在新租賃準(zhǔn)則推出的背景下，企業(yè)在租賃管理和稅務(wù)管理方面都面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過(guò)本文的分析可以看出，新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃產(chǎn)生了積極的影響，但也存在著一些消極的影響和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到新租賃準(zhǔn)則的重要性，建立健全相關(guān)制度，明確存在的影響因素，及時(shí)采取措施來(lái)化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)與機(jī)關(guān)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，從而更好地適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)奠定良好的基礎(chǔ)。

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