張潔 煙臺市園林建設(shè)養(yǎng)護(hù)中心

引言

新會計制度的推出與落實(shí)是會計制度變革發(fā)展的重要標(biāo)志，同時也是順應(yīng)社會發(fā)展的必然結(jié)果，對國內(nèi)行政事業(yè)單位會計工作大有裨益?？陀^而論，新制度的普及不但可提升會計核算工作效率，還能夠促使行政事業(yè)單位財務(wù)信息準(zhǔn)確度與透明度的同步提高。新制度下，會計數(shù)據(jù)信息更為清晰，核算精確度隨之提升，單位盈利以及虧損情況皆可得到直觀、清晰體現(xiàn)，從而能夠?yàn)檫\(yùn)營模式的科學(xué)調(diào)整提供可靠參考。因此，行政事業(yè)單位要足夠重視對新會計制度的解讀剖析工作，掌握新制度的要領(lǐng)，盡可能提高自身會計核算水平[1]。立足于單位自身角度而言，行政事業(yè)單位具有公益性質(zhì)，其資金來源以國家財政撥款為主，為社會提供專業(yè)化服務(wù)、促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展便是其根本工作性質(zhì)。從某種程度上說，行政事業(yè)單位總體發(fā)展水平與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展間存在顯著相關(guān)性，對國民生活有直接影響。所以，在新會計制度日漸深化的大環(huán)境之下，行政事業(yè)單位要積極探尋應(yīng)對新制度挑戰(zhàn)的有效策略，更好地突破會計核算工作所處困境，從而獲得持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)及社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)步助力添彩。

一、新會計制度的優(yōu)勢解析

（一）雙重核算模式

就會計核算模式而言，新會計制度的落實(shí)，將以往的單一核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿碌碾p重核算模式，與此同時，平行記賬也全面實(shí)行。新制度既要求預(yù)算與財務(wù)會計相互銜接，又要求兩者適度分離。簡而言之，就是要在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中同步實(shí)施預(yù)算以及財務(wù)會計處理[2]。在新制度不斷普及的當(dāng)今時代，各事業(yè)單位內(nèi)部眾多部門在會計核算模式上均由單一核算變?yōu)榧A(yù)算處理以及財會處理的雙重核算。

（二）核算科目精細(xì)化

為推動雙重核算模式的有序、有效開展，新制度對會計要素也做出了一定調(diào)整，并實(shí)施了分類處理。具體來說，新制度把會計要素分成兩大類型：其一為財會要素，涉及資產(chǎn)、收入、費(fèi)用及負(fù)債等方面內(nèi)容；其二為預(yù)算會計要素，涉及剩余結(jié)算以及預(yù)算收支等方面內(nèi)容。除此之外，新制度對核算科目也進(jìn)行了細(xì)化處理，以費(fèi)用支出科目為例，在財會費(fèi)用類科目中涉及無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)處理費(fèi)、業(yè)務(wù)活動費(fèi)以及公共設(shè)施/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等明細(xì)科目，且能夠依據(jù)支付對象以及支付性質(zhì)的不同來完成分類核算[3]。而預(yù)算支出類科目則涉及經(jīng)營、行政、教育及醫(yī)療等明細(xì)科目，可結(jié)合具體項目來開展核算工作。

（三）資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴(kuò)大

核算范圍的變化也是新會計制度帶來的一大改變，在新制度下，行政事業(yè)單位可控資產(chǎn)也將被納入資金會計核算范圍，譬如保障性住房、儲備物資等。同時，新制度也對此增加了新的條例規(guī)定，不但調(diào)整了公共性業(yè)務(wù)，還對通用性事項實(shí)施了統(tǒng)一整改，而同資產(chǎn)負(fù)債有所關(guān)聯(lián)的會計科目也同步做出新調(diào)整。另外，基建工程科目也在新制度中出現(xiàn)較大改變，基建工程被納入在建工程科目，而項目資金規(guī)劃至同一賬套管理，單位基建賬套以及項目單獨(dú)核算均被取消，要求各單位僅設(shè)立一個核算主體，形成“一單位一套賬”的會計工作體系，更加全面地反映單位財務(wù)實(shí)況。新制度還增設(shè)了單位可控資產(chǎn)科目，并且增加了研發(fā)支出科目，如自行研發(fā)無形資產(chǎn)所耗成本等[4]。在調(diào)整以上內(nèi)容的同時，凈資產(chǎn)也隨之整改，新制度對該類科目的劃分更為細(xì)致，設(shè)置了諸如無償調(diào)撥以及本期盈余等諸多會計科目。在負(fù)債核算科目方面，新制度也增加了全新科目，一為受托代理；二為預(yù)計負(fù)債。

二、新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）基建并賬所帶來的挑戰(zhàn)

新會計制度對會計管理的要求較傳統(tǒng)制度而言，其更為嚴(yán)格，明確提出“一個核算主體制”，要求行政事業(yè)單位對其內(nèi)部多個核算主體進(jìn)行有效合并，而基建賬目也需要同會計賬目相合并，并對核算工作進(jìn)行統(tǒng)一安排。在實(shí)際操作中，并賬人員不但要對既有時間標(biāo)準(zhǔn)加以修正，還要按月對并賬工作相關(guān)要求進(jìn)行貫徹落實(shí)，而會計人員在執(zhí)行期間則要依據(jù)新制度標(biāo)準(zhǔn)來完成轉(zhuǎn)賬核算工作，這無疑會增加會計核算崗位的工作負(fù)擔(dān)，并且會致使核算難度大幅提升。

（二）科目調(diào)整所帶來的挑戰(zhàn)

正常情況下，行政事業(yè)單位需以相應(yīng)會計科目為基點(diǎn)規(guī)范開展核算工作，而新制度對核算科目做出了一定調(diào)整，這就導(dǎo)致核算工作內(nèi)容出現(xiàn)較大變化[5]。為確保單位自身核算工作同新制度標(biāo)準(zhǔn)保持一致，事業(yè)單位需對有關(guān)科目實(shí)施細(xì)化處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管控，以強(qiáng)化單位對內(nèi)外部變化的應(yīng)對能力。以對外投資科目為例，有關(guān)單位在細(xì)化該科目時可以將投資期限視作細(xì)化處理依據(jù)，將該科目劃分為長期、短期抑或是中期投資，同時也應(yīng)考慮到累計折舊等眾多新增會計科目。受科目調(diào)整的影響，單位還要從自身行政管理特點(diǎn)出發(fā)，綜合考量多方因素進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且要在目標(biāo)體系下對有關(guān)科目進(jìn)行刪減與細(xì)分，會計核算以及財管難度隨之增大。

（三）報表變化所帶來的挑戰(zhàn)

行政事業(yè)單位某一特定時段內(nèi)的各類會計信息往往會以會計報表的形式集中體現(xiàn)，需明確的是，會計報表并不僅僅是眾多會計信息的載體，同時也是會計核算各項工作得以順利推進(jìn)的重要依據(jù)[6]。從功能作用層面分析，在傳統(tǒng)制度規(guī)范下，行政事業(yè)單位可借助于會計報表向上級部門或是撥款部門匯報特定時段內(nèi)單位的收支管理情況，而其中的信息并不會經(jīng)網(wǎng)絡(luò)或是其他途徑公開。而在新制度下，會計報表已不再是單位內(nèi)部“專屬報表”，而是具有公開性與透明性的“公眾報表”。此時，如若行政事業(yè)單位未能在報表編制以及對外公布等過程中做好審核管理，則很有可能因微小失誤或是偏差而引發(fā)輿論問題。另外，新制度也對行政事業(yè)單位會計科目做出一定調(diào)整，這可能會使得既往會計報表模板難以滿足實(shí)際應(yīng)用需求，此時需要會計核算人員針對報表模板進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化。然而，在報表內(nèi)容日漸豐富以及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)日漸嚴(yán)格的情況下，會計報表的編制、審核等工作會愈發(fā)復(fù)雜，會計核算難度也會受之影響而同步增加[7]。

三、行政事業(yè)單位會計核算工作應(yīng)對新會計制度挑戰(zhàn)的具體策略

（一）大力優(yōu)化核算方式

為提升核算管理的實(shí)效性，行政事業(yè)單位應(yīng)立足于新制度要求，大力優(yōu)化單位自身核算方式。在實(shí)際優(yōu)化時，一方面，要選擇性借鑒企業(yè)內(nèi)部或是其他優(yōu)秀企業(yè)的有效核算方式，如資金以及投資核算等，且要做到“因地制宜”，切忌生搬硬套，即結(jié)合單位特殊性質(zhì)來進(jìn)行合理優(yōu)化[8]。另一方面，也要盡可能消除會計核算中的行政管理意識，要從財務(wù)管理理論角度來完成核算分析，以提升核算精準(zhǔn)性。行政事業(yè)單位及會計核算人員可從三方面實(shí)現(xiàn)對核算方式的全面優(yōu)化：第一，需參考新制度要求簡化會計核算，尤其要重視財政補(bǔ)貼等合并項目，以核算簡化處理來提升核算效率。第二，需結(jié)合新制度相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對資金管理項目展開有效核算，同時單位也要加大對此類科目的核算力度，不斷提升資金管理成效。第三，應(yīng)做好風(fēng)險核算管理，通過預(yù)見性風(fēng)險核算來預(yù)測單位業(yè)務(wù)活動可能面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，并以核算結(jié)果為依據(jù)落實(shí)風(fēng)險管控措施，為單位的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）積極完善核算程序

有關(guān)單位應(yīng)將新制度視為參照標(biāo)準(zhǔn)，以此為基礎(chǔ)對自身會計核算程序加以完善，同時要積極更新相關(guān)會計內(nèi)容，此舉可促進(jìn)工作流程合理性及科學(xué)性的同步提高。綜上所述，新制度下，核算科目以及會計報表均有所變化，因而事業(yè)單位要投入足夠的資源來完善既有核算工作程序，以新制度規(guī)定為參考推出全新核算操作規(guī)程，為會計制度的有效執(zhí)行與延續(xù)提供必要保障。而新核算操作規(guī)程不僅要包含會計核算操作手冊，還應(yīng)包括核算實(shí)施辦法，且財務(wù)部門需擔(dān)負(fù)應(yīng)有職責(zé)[9]。與此同時，也要立足于新制度來完善會計科目設(shè)置，還需合理編寫對應(yīng)明細(xì)表。編制科目使用指南時，要從不同角度對單位往來款項、貨幣基金以及財務(wù)物資等加以明確規(guī)定，定期清理、結(jié)算。

（三）加強(qiáng)會計報表的應(yīng)用

會計報表在事業(yè)單位會計核算這一工作中發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)報表的應(yīng)用對單位財務(wù)管理質(zhì)量的改進(jìn)有積極影響。單位會計核算人員需對新制度中有關(guān)會計報表填寫、應(yīng)用等內(nèi)容進(jìn)行深入學(xué)習(xí)與分析，對報表中各個科目都要形成深刻且正確的認(rèn)知，并且要及時轉(zhuǎn)變思維理念。同時，也要積極了解一線生產(chǎn)經(jīng)營信息，掌握單位資金運(yùn)用、負(fù)債等財務(wù)管理實(shí)況，并創(chuàng)建信息臺賬，第一時間更新報表相關(guān)數(shù)據(jù)，賦予會計報表直觀性、時效性以及數(shù)據(jù)化特征。此外，要做好報表的對外公開工作，做到透明化資金管理，使會計報表在事業(yè)單位決策管理中的輔助支持作用得以完全發(fā)揮，為單位財務(wù)工作的高質(zhì)量推進(jìn)提供有力支持。

（四）重視固定資產(chǎn)折舊核算

固定資產(chǎn)折舊是會計核算重點(diǎn)項目之一，需引起行政事業(yè)單位的高度重視[10]。毋庸置疑，行政事業(yè)單位屬政府機(jī)構(gòu)，倘若固定資產(chǎn)管理不當(dāng)，則會直接影響到國有資產(chǎn)安全，甚至引發(fā)資產(chǎn)隱患。因此，會計人員要牢記新制度規(guī)定，在基本原則引導(dǎo)下規(guī)范執(zhí)行核算工作。在折舊核算環(huán)節(jié)，需踐行客觀性原則，對單位固定資產(chǎn)實(shí)際狀況加以明確，在此基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化資產(chǎn)折舊核算，確保所得數(shù)據(jù)的可靠性。同時，也要遵循整體性原則，禁止私自更改計提折舊內(nèi)容。另外，會計人員也要將動態(tài)性原則體現(xiàn)于折舊核算工作中，即“以新代舊”，用新會計制度替代以往的傳統(tǒng)制度。核算明細(xì)的設(shè)定同樣是折舊核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中需包括資產(chǎn)分類以及不明確問題的應(yīng)對措施等內(nèi)容，防止后續(xù)操作有悖于制度標(biāo)準(zhǔn)。在折舊核算工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管，便于及時掌握工作執(zhí)行進(jìn)度，盡可能減少信息失真的發(fā)生。

（五）推進(jìn)會計核算信息化建設(shè)

單位在日常經(jīng)營中將產(chǎn)生海量運(yùn)營數(shù)據(jù)，而會計人員需要從這些數(shù)據(jù)中搜尋可利用信息，為核算工作提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)支持[11]。為促進(jìn)核算效率與準(zhǔn)確性的提升，形成良性循環(huán)核算體系，應(yīng)在新制度引領(lǐng)下推進(jìn)會計核算信息化建設(shè)?？梢M(jìn)以大數(shù)據(jù)為代表的眾多現(xiàn)代技術(shù)來推動會計核算的信息化融合進(jìn)程，以信息技術(shù)為依托強(qiáng)化部門間的聯(lián)系與協(xié)作。善于汲取其他單位在財務(wù)以及會計核算信息化發(fā)展方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，基于自身發(fā)展特征構(gòu)建出符合本單位會計工作需要的核算平臺，以提升會計核算的信息化水平。此外，結(jié)合新制度要求標(biāo)準(zhǔn)，會計人員還要積極同其他部門建立合作關(guān)系，更好地完成現(xiàn)金流量報表的科學(xué)化編制工作，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的有效管理，同時要展示年度盈余與預(yù)算結(jié)余調(diào)整明細(xì)。

（六）健全內(nèi)控管理機(jī)制

內(nèi)控管理機(jī)制的貫徹落實(shí)可以保證會計人員高效利用既有資源開展核算活動，可以較好地規(guī)避權(quán)責(zé)不清以及重復(fù)工作等有礙于核算工作有序?qū)嵤┑膯栴}。為確保會計人員執(zhí)行核算相關(guān)工作時可維持高水平協(xié)調(diào)溝通效率與和諧氛圍，單位應(yīng)明確各部門、各崗位以及各人員的具體職責(zé)要求，并加強(qiáng)風(fēng)險管控宣傳，以提升內(nèi)部人員對于業(yè)務(wù)或是財務(wù)風(fēng)險的防控意識及能力[12]。此外，要在資金、政策以及人才方面加大支持力度，致力于提升會計核算管理水平，有效規(guī)避潛在資金管理風(fēng)險，高效精準(zhǔn)地完成核算工作，平穩(wěn)過渡新舊制度交替期。

結(jié)語

總而言之，新會計制度落地實(shí)施后，行政事業(yè)單位執(zhí)行會計核算工作時會面臨著基建并賬、科目調(diào)整以及報表變化等挑戰(zhàn)。為更好地滿足新制度要求，相關(guān)單位要優(yōu)化核算方式、完善核算程序、加強(qiáng)報表應(yīng)用、重視折舊核算、推進(jìn)信息化建設(shè)、健全內(nèi)控管理機(jī)制，多措并舉推進(jìn)新制度在單位內(nèi)部落實(shí)，為單位長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)。