豐君柏

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)審計(jì)工作的主體，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)揮著十分重要的作用。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中，由于受到多方因素的影響，在審計(jì)工作中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，那么就會(huì)直接影響到其審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)而降低審計(jì)工作效率。為此，文章對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別；控制措施

近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)環(huán)境和審計(jì)方法產(chǎn)生了較大改變。就目前而言，仍然存在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)不規(guī)范等問(wèn)題，面對(duì)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境影響，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方面帶來(lái)嚴(yán)重阻礙，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法脫離利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)。為改善這一現(xiàn)狀，需從自身出發(fā)，通過(guò)采取加強(qiáng)管理和分析財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的方式，以起到能夠快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的效果，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，因此就必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)評(píng)價(jià)并加以處理，并給出相應(yīng)的對(duì)策，以達(dá)到將風(fēng)險(xiǎn)隱患降到最低的目的，將由這些風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況

復(fù)雜性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既包括由內(nèi)部控制缺陷引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也包括由外部環(huán)境變化引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可預(yù)見(jiàn)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理的審計(jì)程序進(jìn)行預(yù)防和控制，但無(wú)法完全消除?？煽刂菩浴?huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)合理的內(nèi)部管理和審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少損失。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不高

因律師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，涉及的公司也很多，即使屬于一個(gè)獨(dú)立性個(gè)體，但在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)生活中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的掌控力度很大。為了維護(hù)自己的利益，客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)形成一種同盟關(guān)系。比如，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題，客戶可能會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“保留意見(jiàn)”或者“否定意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告；如果審計(jì)結(jié)果顯示客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大問(wèn)題，客戶可能就會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，就會(huì)使審計(jì)工作變得更加復(fù)雜。

（二）審計(jì)工作自身存在局限性

在很多單位，因?yàn)榇嬖谥罅康奶摷儋Y訊，所以很難聘請(qǐng)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。有些企業(yè)為了美化會(huì)計(jì)報(bào)告而利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，增加了審計(jì)難度。同時(shí)，在當(dāng)今社會(huì)，由于被查事項(xiàng)的日趨復(fù)雜與多元化，因此，對(duì)審核結(jié)果的精確度要求也日益提高。因此，提高其精確度就成了我國(guó)上市公司的主要競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，因?yàn)楫?dāng)前的審計(jì)方式比較傳統(tǒng)，而且缺少了某些輔助的行政執(zhí)法手段，所以不能解決其本身的缺陷，這就造成了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別比較困難。

二、研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

從客觀角度來(lái)講，由于該風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)存在著一定的不確定性，且其出現(xiàn)的損失難以預(yù)測(cè)和估計(jì)，主要表現(xiàn)在以下方面。

缺乏有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有制定相應(yīng)的防范措施，也沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有制定完善的審計(jì)計(jì)劃，沒(méi)有合理分配審計(jì)資源，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員和審計(jì)人員缺乏先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，比如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、電子數(shù)據(jù)分析等，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)其進(jìn)行定量描述往往比較困難。因此，在這樣的環(huán)境下，員工的職業(yè)素質(zhì)是非常關(guān)鍵的。他們必須擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更為敏感的觀察力，以便能夠在最短時(shí)間內(nèi)找到問(wèn)題，并將其解決。

（二）部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守

在審計(jì)工作中，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守，導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性產(chǎn)生懷疑，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在虛假財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表，但其并未及時(shí)向公司負(fù)責(zé)人報(bào)告，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化；有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但其并未向公司負(fù)責(zé)人報(bào)告，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)情況惡化。此外，還有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在一定的問(wèn)題但其并未及時(shí)向公司負(fù)責(zé)人報(bào)告，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化。

（三）外部審計(jì)環(huán)境存在的問(wèn)題

一是我國(guó)審計(jì)行業(yè)法律體系不夠完善。目前我國(guó)的審計(jì)行業(yè)在法律層面上還不夠完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到很大影響，甚至?xí)霈F(xiàn)被處罰的情況，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。

二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)行業(yè)影響較大。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于比較穩(wěn)定的階段，但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中也存在很多問(wèn)題，例如上市公司財(cái)務(wù)造假等情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生很大影響。在這種情況下，企業(yè)的融資需求就會(huì)不斷擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作造成很大壓力。

三是我國(guó)政府監(jiān)督職能不到位。政府職能部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度還不夠，這是造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的主要原因之一。

（四）盲目選擇審計(jì)對(duì)象

因?yàn)榭焖俚玫礁嗫蛻糍Y料，導(dǎo)致存在部分事務(wù)所出現(xiàn)未提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，這導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不高，影響了審計(jì)工作的效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況有關(guān)，還與內(nèi)部控制有關(guān)。如果事務(wù)所未能有效控制，就可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

部分事務(wù)所忽視財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性。財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確，不得有任何虛假或誤導(dǎo)。忽視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是指數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，而這些指標(biāo)對(duì)于判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要作用。忽視潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，審計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也越來(lái)越大。如果事務(wù)所未能有效防范潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，就可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，給事務(wù)所造成重大損失。

審計(jì)對(duì)象存在法律糾紛。如果被審計(jì)單位存在法律糾紛，那么該單位可能存在潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)行更加嚴(yán)格的審計(jì)。存在財(cái)務(wù)問(wèn)題。如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在問(wèn)題，那么該單位可能存在舞弊或欺詐行為，需要進(jìn)行更加嚴(yán)格的審計(jì)。存在不良記錄。如果被審計(jì)單位存在不良記錄，例如破產(chǎn)、資不抵債等，那么該單位可能缺乏可信度，需要進(jìn)行更加嚴(yán)格的審計(jì)。

（五）行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈

當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，其中一些甚至相當(dāng)嚴(yán)峻。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得顧客，獲得最大的利益，并提升其業(yè)績(jī)，往往不進(jìn)行選擇。有些會(huì)計(jì)公司還會(huì)主動(dòng)地減少其收費(fèi)，減少其執(zhí)業(yè)水平，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。相互之間的競(jìng)爭(zhēng)，一定程度上會(huì)使律師事務(wù)所必須縮減審計(jì)環(huán)節(jié)，通過(guò)這樣的方式導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用，其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)原則存在相悖。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，首先要提高對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。從宏觀上來(lái)說(shuō)，要對(duì)審計(jì)的外部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，形成一個(gè)良好的社會(huì)氛圍，從微觀上來(lái)說(shuō)，要與企業(yè)自身的具體狀況相聯(lián)系，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

對(duì)客戶基礎(chǔ)資料進(jìn)行了解，是審計(jì)工作前期準(zhǔn)備中需做好的首要準(zhǔn)備。在具體的審計(jì)工作中，要主動(dòng)與客戶進(jìn)行交流，從而了解公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)狀況。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從外部聘請(qǐng)一些有經(jīng)驗(yàn)、有豐富理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家或?qū)W者作為內(nèi)部審計(jì)人員的上級(jí)或外部顧問(wèn)，來(lái)幫助事務(wù)所提升內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還可以通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)教育來(lái)提高其綜合素質(zhì)，從而達(dá)到加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員管理、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2. 審計(jì)進(jìn)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

在審計(jì)工作中，常常會(huì)碰到各種問(wèn)題。在遇到不明白的問(wèn)題時(shí)，要主動(dòng)和有關(guān)領(lǐng)域的人員交流，理解各個(gè)領(lǐng)域的不同風(fēng)險(xiǎn)，但絕不能向別人透露客戶信息。審核員必須定期對(duì)審核員匯報(bào)工作進(jìn)度，對(duì)需要具體證明的內(nèi)容要有清晰的記載，并必須在之后進(jìn)行確認(rèn)。需加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中每個(gè)要點(diǎn)程序，通過(guò)不斷檢查和分析審計(jì)要點(diǎn)的方式，可有效確保整個(gè)過(guò)程避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，同時(shí)要做到對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行準(zhǔn)確、細(xì)致調(diào)查，不能留下任何的盲區(qū)，并要將調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行完整的記載，以便于隨時(shí)取證。

3. 審計(jì)末期的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)輔助資料進(jìn)行管理控制，應(yīng)適時(shí)提出審計(jì)建議，其也是確保出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的條件。在進(jìn)行稽核工作前，必須對(duì)稽核小組成員的資格有一定的認(rèn)識(shí)，并盡可能選擇有資格和有經(jīng)驗(yàn)的人作為稽核小組的成員。被稽核機(jī)構(gòu)之職員應(yīng)與稽核小組合作，在工作中要相互尊重。同時(shí)，對(duì)于違反規(guī)定的行為，也要作出相應(yīng)懲罰。在完成審核之后，審計(jì)調(diào)查者要對(duì)審核的證據(jù)資料進(jìn)行及時(shí)整理，以便為審核結(jié)論的制訂提供參考。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任追究制度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施民事賠償制度。通過(guò)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，可以有效抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中的主觀過(guò)錯(cuò)。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因故意或過(guò)失造成的審計(jì)失敗，需要加大民事賠償力度，讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，還應(yīng)建立和完善行政責(zé)任追究制度。行政責(zé)任追究制度是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因故意或過(guò)失造成審計(jì)失敗而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行追究。主要包括行政處罰和行政強(qiáng)制措施兩種。

還需要建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格限制制度。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定程度上的可預(yù)見(jiàn)性，因此可以通過(guò)控制和限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的資格來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要從源頭上加以控制，建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格限制制度。因此，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立方面要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員資格的審核；對(duì)現(xiàn)有從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)與考核，確保其具備執(zhí)業(yè)資格和能力。同時(shí)還應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入制度，提高從業(yè)人員素質(zhì)。除此之外，還應(yīng)該在立法的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行強(qiáng)化，使其更加健全，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供更多的借鑒。

（三）優(yōu)化組織形式

近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式發(fā)生了很大的變化，由原來(lái)的國(guó)有獨(dú)資或者國(guó)有控股公司轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有限責(zé)任公司和股份有限公司，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離，由合伙人作為股東承擔(dān)有限責(zé)任。合伙人是有限責(zé)任公司的股東，但不是公司的實(shí)際控制人，只需要在約定的期間內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任，在其投資風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下可以放心進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以采取以下措施：首先，對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)組織形式進(jìn)行優(yōu)化，以適應(yīng)當(dāng)前不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境。在組織形式方面可以從合伙企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司或股份有限公司。這種組織形式具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享等特點(diǎn)，更加符合現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展趨勢(shì)。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理中的核心問(wèn)題。只有內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)、合理、有效，才能保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。 最后，不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

為了提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化。獨(dú)立性較弱等問(wèn)題也是目前會(huì)計(jì)審計(jì)工作中常見(jiàn)的問(wèn)題之一，因此為有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需在進(jìn)行審計(jì)工作之前，做好評(píng)估工作，其目的在于可有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并起到防止被顧客意見(jiàn)左右的作用。需根據(jù)審計(jì)工作的需求和發(fā)展的特征來(lái)改革自己的組織方式，這樣才能更好地分散審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)以質(zhì)量為主導(dǎo)的審計(jì)工作體系進(jìn)行健全，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須遵守現(xiàn)有的法律和法規(guī)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從多角度出發(fā)，全面分析影響因素，除了包括人力資源、職業(yè)道德之外，還包括對(duì)業(yè)務(wù)的控制，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，并建立完善的質(zhì)量控制系統(tǒng)方式，進(jìn)而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式，在保證了審核方式比較科學(xué)的前提下，可以采取一種能起到很好效果的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。相對(duì)于傳統(tǒng)的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將在整個(gè)審計(jì)工作中始終貫徹著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，達(dá)到合理化和高效化的目的。建立完善的內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作。根據(jù)審計(jì)工作特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，需要對(duì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)積極地引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理方法，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、人力資源等方面的管理和監(jiān)督。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠降低企業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（五）從自身角度規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

需明確謹(jǐn)記會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，因此要注意以下幾點(diǎn)：嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)規(guī)范審計(jì)程序，做好審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，把好復(fù)核關(guān)，避免對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)；切實(shí)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的控制程序監(jiān)督。審計(jì)人員在進(jìn)行審查時(shí)要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)控制程序，只有這樣才能更好地發(fā)現(xiàn)和揭露被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，以避免重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，把審計(jì)工作做得更加深入細(xì)致，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，不能隨意改變被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容和數(shù)額；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的道德素質(zhì)高低直接影響著審計(jì)質(zhì)量的高低，是衡量一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的重要標(biāo)志。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需分析相關(guān)案例，通過(guò)全面分析審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，還必須持續(xù)提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能，讓他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中能夠保持客觀、公平，對(duì)徇私舞弊的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。在進(jìn)行了高效的交流之后，及時(shí)處理可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。除此之外，還應(yīng)該明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行雙重管理的責(zé)任，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的主體性。

（六）防范被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行被審計(jì)單位的選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究被審計(jì)單位的行業(yè)信譽(yù)度，并挑選出具有較高行業(yè)信用度的企業(yè)，避免出現(xiàn)責(zé)任的轉(zhuǎn)移問(wèn)題。需要防范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制和披露而進(jìn)行的審計(jì)。它是在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱的基礎(chǔ)上，對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，并出具審計(jì)報(bào)告。做好內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中形成的相互制約和相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。它包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況檢查、內(nèi)控缺陷的整改等內(nèi)容，還需要對(duì)關(guān)鍵控制措施實(shí)施后出現(xiàn)的新情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

同時(shí)，要從全局上對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的審核和評(píng)價(jià)，從而達(dá)到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)其內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)施進(jìn)行充分的理解，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確認(rèn)是否已建立適當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等。還需要檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)有缺陷，應(yīng)立即采取措施進(jìn)行改進(jìn)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否處于有效狀態(tài)。并對(duì)其進(jìn)行理性的考慮，以減少在審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率。

（七）謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對(duì)象

企業(yè)為了競(jìng)爭(zhēng)客戶資源，不能一味地減少審計(jì)目標(biāo)，而是要挑選那些具有較高的企業(yè)管理部分，通過(guò)確保數(shù)據(jù)真實(shí)性的方式，起到減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的作用。企業(yè)在選擇客戶前，應(yīng)當(dāng)做大量的調(diào)研。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持審核的先后次序，不能對(duì)審核環(huán)節(jié)和審核流程進(jìn)行任何改動(dòng)，保證審核工作可以理性、有序地展開(kāi)，保證審核工作的嚴(yán)格、完美，并盡可能地規(guī)避審核風(fēng)險(xiǎn)。另外，在最初的時(shí)候，必須要對(duì)被審計(jì)方的特殊狀況有所了解，并且要與公司本身工作的特性相聯(lián)系，來(lái)評(píng)價(jià)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)準(zhǔn)則。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況將無(wú)法改善，也無(wú)法取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（八）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)程序和方法

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作是一項(xiàng)具有很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性的工作，如果在具體工作中沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)程序，那么就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難。但是，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，而是只是對(duì)企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單地審查和查看，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的一些問(wèn)題被忽略，給企業(yè)造成了很大的損失。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于沒(méi)有充分了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，所以往往會(huì)忽略一些不重要的細(xì)節(jié)問(wèn)題，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在重大問(wèn)題無(wú)法被發(fā)現(xiàn)。因此在以后的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，才能更好地保證審計(jì)工作質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真做好審核文件的準(zhǔn)備工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能由于降低了成本或者是工作量，而導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，存在著審計(jì)人員偷懶、輕信或者交由被審計(jì)單位來(lái)實(shí)施的不良行為。所有的詢(xún)問(wèn)函，清庫(kù)表，憑證核對(duì)表，都要有財(cái)務(wù)人員本人出具并收回。在存貨監(jiān)盤(pán)、存貨結(jié)存成本、當(dāng)期銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售收入等業(yè)務(wù)工作的真實(shí)性方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要親自對(duì)這些工作進(jìn)行驗(yàn)證，防止被審計(jì)單位搞得弄虛作假。獨(dú)立收集外部證據(jù)，嚴(yán)格控制內(nèi)部證據(jù)的有效性，充分運(yùn)用相關(guān)替代程序，從而讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在嚴(yán)格控制審計(jì)證據(jù)充足可靠性的問(wèn)題上，能夠占據(jù)主動(dòng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法，需要全面審查評(píng)估的邏輯和合理性，并嚴(yán)格規(guī)范質(zhì)量控制人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的工作功能，保證審計(jì)流程符合標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，要對(duì)分析性復(fù)核程序進(jìn)行充分的運(yùn)用，審計(jì)人員可以對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等進(jìn)行比較，從而對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并運(yùn)用有關(guān)的輔助程序?qū)τ嘘P(guān)數(shù)據(jù)變化的合理性進(jìn)行判定，進(jìn)而出具真實(shí)、客觀性強(qiáng)的審計(jì)報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度之內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，市場(chǎng)化的快速發(fā)展，一定程度上促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)逐漸成熟，然而，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也開(kāi)始出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管控，通過(guò)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師從自身角度防范風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)程序和方法等多種措施，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，力求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：湖北海信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司）