耿 丹

（泉脈農業(yè)科技有限公司 山東濟南 250300）

近幾年，國內高新技術產業(yè)呈現出高速發(fā)展的態(tài)勢，一系列高新技術企業(yè)紛紛涌現，對國民經濟快速增長和社會持續(xù)進步起到了重要的促進作用。而科學避稅與持續(xù)降低高新技術企業(yè)稅負，能夠確保高新技術企業(yè)實現健康長遠的發(fā)展，有助于將其具備的價值和作用最大化地發(fā)揮出來，因此有必要對高新技術企業(yè)稅收籌劃要點進行深入研究，從而確保高新技術企業(yè)能夠合理避稅，獲取更為理想的經濟效益。

一、納稅籌劃及籌劃原則

在切實遵守國家現行一系列稅收法律法規(guī)的前提下，稅收籌劃是納稅人通過合法方式最佳優(yōu)化財務安排，以達到最低合法納稅義務的目標，同時尊重稅法的原則，借助納稅人的一些合法權利，充分根據稅法中明確規(guī)定的“允許”“不允許”或者“應該”“不應該”等一系列內容，專門針對組建、經營、投資及籌資等活動，主要目的為減輕賦稅的一系列籌劃與對策。簡單理解便是，納稅人在切實遵守現行法律的前提下，自主運用稅收、會計、法律和財務等知識，合理降低自身的稅負成本，以實現企業(yè)效益最大化，是一種經濟行為。目前來看，此類行為一般需要遵循以下幾個基本原則。

（一）不違法原則

這是稅收籌劃需要遵循的一個最為基本的原則，主要是指嚴格遵守國家有關法律法規(guī)來組織開展稅收籌劃工作。

（二）自我保護原則

對于自我保護來講，可以看作是不違法這一原則的進一步延伸，企業(yè)籌劃人只有切實做到不違法，才能實現自我保護。目前來看，想要達到這一目標，一般應做到以下幾點：1.有良好的法制觀念和意識；2.熟練掌握一系列與稅收有關的法律法規(guī)及政策、文件精神等；3.足夠了解和把握會計制度及最新會計準則等；4.熟練運用一系列合法合規(guī)的稅收籌劃技術及方法。

（三）節(jié)約和便利原則

首先，節(jié)約指的是企業(yè)開展的稅收籌劃工作要盡可能降低企業(yè)的納稅成本，確保納稅效益能夠達到最大化。同時，在開展稅收籌劃工作時，盡可能從人力、物力及財力等方面將籌劃投入降到最小值。其次，便利指的是如果企業(yè)目前有多種籌劃方法可以進行選擇，應該優(yōu)先選擇操作最簡單易行的方法。

二、高新技術企業(yè)做好稅收籌劃工作的重要性

（一）借助稅收籌劃做好經濟調節(jié)

高新技術企業(yè)開展稅收籌劃工作的一個主要目的，是合理調控經濟狀況，持續(xù)提高企業(yè)的經濟效益。通過合理開展稅收籌劃工作，高新技術企業(yè)不僅可以降低其應付的稅負，而且可以幫助高新技術企業(yè)及時有效地發(fā)現實際生產經營期間存在的一系列問題和弊端，并對生產經營活動開展重新規(guī)劃及改進優(yōu)化工作，從而達到合理調控經濟效益，實現經濟效益最大化的目的。

（二）完善企業(yè)財務管理工作

稅收籌劃其屬于企業(yè)財務決策當中的一個重要組成內容。目前來看，現代企業(yè)財務決策一般包括籌資決策、投資決策、生產經營決策及利潤分配決策等，而通常情況下，這些決策均受到稅收的影響。因此，稅收籌劃在企業(yè)財務決策活動的各個領域和環(huán)節(jié)中，起著重要的貫穿作用。這意味著切實做好高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作，能夠幫助財務管理人員制定一系列更為科學合理的決策，從而切實達成財務管理目標。這不但可以促進財務管理工作的有效完善，還能夠顯著提升企業(yè)財務管理成效。

三、高新技術企業(yè)稅收籌劃的技術分析

（一）減免稅技術

目前來看，國家會針對部分納稅人或者征稅對象，提供一系列與減免稅收有關的優(yōu)惠政策。減免稅技術是指，企業(yè)合理有效地借助國家推行的一系列減免稅優(yōu)惠政策，這是一種旨在通過減少或免除納稅額，實現節(jié)稅目標的稅收籌劃技術。這種技術可以直接減免相應納稅人的一系列稅收絕對額，所以屬于一種絕對節(jié)稅型的優(yōu)質稅收籌劃技術。高新技術企業(yè)可以基于對國家相關政策的把握，合理合法地對一系列減免稅收政策進行利用，從而達到降低納稅額的目的。

（二）拆分技術

拆分技術主要指的是在兼營不同稅率或者征收率的銷售行為出現時，企業(yè)需要按照從高適用稅率或者征收率稅率，科學拆分應稅商品、勞務及非應稅勞務，企業(yè)即可在一定程度上不繳納相應的增值稅或者繳納較低的增值稅，從而達到降低稅負的目的。企業(yè)在實際運用拆分技術時，一般需要注意以下幾點。

首先，拆分必須在切實保證合法化的前提下做到合理化，要能夠讓分離出去的部分，盡可能地向著低稅率靠攏，如此才能保證拆分技術的運用有價值和有意義。

其次，要通過科學適宜的拆分，盡可能地使分離后的納稅額降到最低，從而幫助企業(yè)獲取最大化的節(jié)稅效益。

（三）延遲納稅技術

這種技術是現階段高新技術企業(yè)及其他類型企業(yè)廣泛運用的一種技術手段，主要是指在合法前提下，納稅人通過合理延遲納稅活動，以此取得相對節(jié)稅效果的一種稅收籌劃技術。這種技術可以使納稅人有效地延期繳納本期應繳稅收，但是并不能直接減少納稅人需要納稅的絕對總額，是一種對貨幣時間價值進行利用的節(jié)減稅收技術。此項技術在實際運用期間，需要注意以下幾點。

首先，在稅法規(guī)定的期限內，盡可能地延長納稅時間。這樣可以讓貨幣在該時間段中產生更多的收益，從而達到相對最大化節(jié)減稅收的目的。

其次，延遲納稅的項目范圍應該盡可能擴大。也就是在稅法準許的范圍中，找足找齊一系列原因，得到稅務機關的批準，以此促使更多項目順利劃入可以延遲納稅的行列。延遲納稅項目實際數量越多，意味著企業(yè)當期實際現金流量越大，節(jié)稅效果也就越明顯。

（四）扣除技術

此種技術主要指的是在合理及合法的前提下，使扣除額有效增加而達到直接節(jié)稅的目的，或者調整一系列計稅期的相應扣除額，從而實現相對節(jié)稅的一種稅收籌劃技術。通常在收入一致的情況下，往往各項扣除額及沖抵額越大，那么計稅基數越小，實際應納稅額隨之變小，這樣節(jié)稅的稅款則會變大，從而達到降低納稅成本的目的。

（五）會計政策選擇技術

會計政策的選擇為高新技術企業(yè)稅收籌劃提供了一定的靈活性，選擇一些符合企業(yè)實際情況的會計政策，是一種適應環(huán)境且主動進行籌劃的行為。當存在多種能夠選用的會計政策時，企業(yè)應該對那些能夠最大化提升稅后收益的相應會計政策進行選用，或者將多種會計政策進行組合使用，這也是稅收籌劃工作中一個最為基本的方式方法。

四、高新技術企業(yè)稅收籌劃要點

（一）做好前期規(guī)劃

切實做好前期規(guī)劃工作，是任何企業(yè)投資者均需要切實抓住的一個關鍵點，同時也是高新技術企業(yè)稅收籌劃工作是否能夠取得理想成效的一個核心內容。對此建議做到以下幾點。

1.明確有利產業(yè)領域。高新技術企業(yè)通常會涉及較多的產業(yè)領域，包括電子產業(yè)、軟件開發(fā)、生物工程及機電一體化等。由于國家對不同領域產業(yè)提供的稅收政策存在一定的差異，所以企業(yè)投資者應該充分考慮好一系列領域稅收政策方面存在的差異，然后開展合理有效的稅收規(guī)劃工作，以此提升稅收籌劃成效。

2.應注意辦理一系列必要的資質認證。通常情況下，高新技術企業(yè)想要享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策，必須有相應的企業(yè)資質。是否能夠有效獲取稅收優(yōu)惠政策，主要取決于區(qū)域內主管稅務機關的認可和審批情況，這些方面的依據主要是一系列資質證書文件。因此，高新技術企業(yè)需要及早申請符合其需求的知識產權，并提前采取措施，確保以獨占使用的方式有效擁有這些自主知識產權，以便獲得相應的高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等一系列資質。這一點至關重要，是高新技術企業(yè)稅收籌劃工作必須把握好的一個關鍵環(huán)節(jié)，能夠對企業(yè)稅收籌劃工作成效產生決定性的影響。

3.應該與稅務機關保持良好溝通。高新技術企業(yè)的相關財務人員及管理人員，應該經常與區(qū)域內的稅務部門進行溝通和交流，以便及時了解一系列最新消息，然后適當合理地調整稅收籌劃策略，從而確保稅收籌劃工作具備良好的時效性、超前性，進而取得理想的減免稅效果。

（二）選擇小規(guī)模納稅人

高新技術企業(yè)無論是銷售、進口貨物，還是提供相應的增值稅應稅勞務，均需要切實依照有關法律法規(guī)繳納增值稅。通常情況下，增值稅方面的納稅人根據其經營規(guī)模和會計核算水平，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型。一般納稅人有權按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票，并享有進項稅額抵扣權；而小規(guī)模納稅人則不具備上述權利，但其實際稅負通常較低。因此，高新技術企業(yè)在進行稅收籌劃時，應仔細考慮選擇成為小規(guī)模納稅人，以適應企業(yè)的經濟情況和稅務需求，原因如下。

1.結合增值稅有關條例來看，我國小規(guī)模納稅人的實際征收率僅為3%，而自2023 年1 月1 日至2027 年12 月31 日，月銷售額10 萬元以下（含本數）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。對于適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人，其應稅銷售收入可以減按1%的征收率計征增值稅。此外，適用3%預征率的預繳增值稅項目也可以減按1%的預征率預繳增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人的標準年銷售額限制在500萬元及以下。這些規(guī)定有效地減輕了中小型企業(yè)，特別是初創(chuàng)高新技術企業(yè)的稅負，為企業(yè)實現穩(wěn)定和快速發(fā)展提供了重要的促進作用。這樣的政策有助于提升企業(yè)的競爭力，鼓勵創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)，推動經濟增長。

2.高新技術企業(yè)的產品大多是高附加值的產品，實際增值率最高能夠達到60%，但由于其消耗的原料較少，所以準許進行抵扣的實際進項稅額較少。

3.高新技術企業(yè)在短期無法擴大經營規(guī)模的狀態(tài)下，將自身從小規(guī)模納稅人轉變?yōu)橐话慵{稅人，通常會進一步增加會計成本，比如增加會計賬簿，需要培訓或者聘用一系列更高級的會計人員等。然而，如果小規(guī)模納稅人因稅負減輕而產生的收益無法有效抵消這些支出時，那么最佳選擇便是繼續(xù)保持當下小規(guī)模納稅人這一身份。

4.高新技術企業(yè)自主購入的專利權和其他無形資產，通常被排除在可以抵扣的進項稅額之外，這可能增加企業(yè)的稅收負擔，對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展產生不利影響，因此選擇成為小規(guī)模納稅人相對更為穩(wěn)妥，可以幫助企業(yè)在一定程度上減輕稅務負擔。特別是對于高附加值產品的高新技術企業(yè)來說，這種選擇可能更加有利。

綜上，因為高新技術企業(yè)生產的一系列產品均有著較高的附加值，但是能夠進行抵扣進項稅的實際成本含量非常低，所以建議規(guī)模不是特別大的企業(yè)，應該盡量選擇小規(guī)模納稅人；而針對一些規(guī)模較大的企業(yè)來講，可嘗試借助分立的形式，促使分立后各自的實際銷售額能夠得到有效降低，從而擁有轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的資格，以此達到節(jié)稅的目的。

（三）稅基費用最大化

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)可以在計算應納稅所得額時，扣除與取得收入有關的各種成本、費用、稅金、損失及其他合理支出。這些支出包括各種經營成本、生產費用、管理費用、利息、折舊、攤銷、研發(fā)費用等，以確保企業(yè)在計算應納稅所得額時能夠反映出其實際經濟狀況。這一點對于內資企業(yè)而言，實際扣除限額得到了明顯提升。對于高新技術企業(yè)來講，可嘗試在所得稅法限額范圍之內，在切實不違規(guī)的基礎上，遵循“就高不就低”這一基本原則，也就是在規(guī)定范圍中充分列支一系列費用，包括工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等，盡可能促使扣除數額達到最大化，這樣能夠讓企業(yè)的稅后利潤有效地達到最大化。

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品和新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時進行加計扣除。具體政策分為兩種情況：對于那些研發(fā)費用，沒有形成無形資產并且計入當期損益的情況，可以按照100%的比例進行加計扣除；對于那些形成了無形資產的研發(fā)費用，可以按照無形資產成本的200%進行攤銷。此外，根據過渡期稅收優(yōu)惠政策，國家重點公共設施項目和從事節(jié)能環(huán)保、沼氣綜合利用、海水淡化等行業(yè)的企業(yè)可以享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對于西部地區(qū)的一系列鼓勵類企業(yè)則主要實行“兩免三減半”這一優(yōu)惠政策。所以對于一些研發(fā)費用集中性較強的投產初期企業(yè)來講，可結合實際情況做出適當的選擇，這樣可以確保充分享受一系列稅收優(yōu)惠。

（四）落實風險防范機制

為了保證稅收籌劃工作能夠充分發(fā)揮應有的價值和作用，高新技術企業(yè)還應該注重做好稅收籌劃風險防范工作。對于稅收籌劃工作而言，其之所以存在風險問題，與經濟環(huán)境、相關政策和企業(yè)自身活動的持續(xù)變化有著直接關系。特別是一些立足長期的相關稅收籌劃工作，更是潛藏著非常大的風險問題。比如，如果稅收籌劃工作時間較長，國家可能開展稅法調整工作、新增或者減少一系列稅收優(yōu)惠政策及開征部分新稅種等。除此之外，無論涉及哪種稅種，在實際納稅范圍和應納稅額的確定方面，稅務機關都需要依法自行行使一定程度的判斷權。因此，高新技術企業(yè)在實際進行稅收籌劃活動時，應建立健全風險防范機制。比如，風險防控小組，借助現代化網絡信息技術，長期動態(tài)地盯緊經濟環(huán)境的變化情況，了解和掌握國家政策及相關法律法規(guī)的變化情況等，以此確保高新技術企業(yè)能夠及時有效地獲取一系列有關信息，從而及時開展稅收籌劃方案的改進及調整工作，盡可能降低風險問題出現的概率。此外，相關工作人員不但要全面、仔細、認真地學習現行的稅收法律法規(guī)，還應該切實與區(qū)域內的稅務部門之間保持密切的聯系及溝通。尤其在面對一些比較模糊或者是新生事物時，應該及時與稅務部門進行聯系，以此得到稅務部門的指示和認可，從而進一步規(guī)避風險，確保高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作能夠科學高效地開展。

五、結語

綜上所述，稅收籌劃屬于納稅人開展的一種經濟活動、理財手段及降低成本的一種舉措，可以協(xié)助高新技術企業(yè)最大化其經濟效益，持續(xù)增強經濟實力和市場競爭力，對企業(yè)實現健康長遠的發(fā)展有著十分積極的意義。本文針對高新技術企業(yè)稅收籌劃要點展開了探究，以此進一步提升高新技術企業(yè)稅收籌劃能力，確保此項活動能夠充分發(fā)揮出應有的價值和作用。