王亞嬌

在最近的幾年中，我國(guó)行政管理體制改革持續(xù)深化，這既對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理優(yōu)化指明了方向。同時(shí)，由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，各種不確定性因素逐漸增多，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題和不足。在當(dāng)前的新環(huán)境下，為了更有效地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展，建立和管理有效且實(shí)用的內(nèi)部控制機(jī)制顯得尤為關(guān)鍵。

一、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

（一）事業(yè)單位發(fā)展的需要

行政事業(yè)單位具有維護(hù)公共利益的特質(zhì)，并肩負(fù)著特定的社會(huì)管理任務(wù)。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平不斷提升，但也存在著一些問(wèn)題，需要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)有效解決，更有效地優(yōu)化預(yù)算資金的分配，強(qiáng)化資金的使用。內(nèi)部控制系統(tǒng)整合了管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，成為提升行政事業(yè)單位治理效能的有效手段，有助于行政事業(yè)單位更有效地履行其職責(zé)，并推動(dòng)行政事業(yè)單位的整體治理結(jié)構(gòu)和治理能力走向現(xiàn)代化。

（二）規(guī)范內(nèi)部紀(jì)律的重要手段

為了確保行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是非常有效的抓手。通過(guò)內(nèi)部控制管理可以在行政事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)管理中實(shí)施一系列的措施，包括制度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序。這些措施涵蓋了分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗等多個(gè)方面，并在權(quán)力運(yùn)行的前期、中期和后期進(jìn)行全面監(jiān)督，以實(shí)時(shí)糾正內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的偏差，糾正內(nèi)部可能存在的違紀(jì)違規(guī)行為。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)問(wèn)題

盡管行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)試行并發(fā)布了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，但在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面仍存在很多的問(wèn)題有待解決。導(dǎo)致這些問(wèn)題產(chǎn)生的根源就是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不夠深入，這在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制相關(guān)制度在行政事業(yè)單位的推行。比如，在行政事業(yè)單位內(nèi)部狹隘地認(rèn)為內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)規(guī)范相關(guān)，認(rèn)為內(nèi)控管理應(yīng)該歸屬于財(cái)務(wù)部門，因此沒有必要親自參與其中，只需在需要的時(shí)候咨詢財(cái)務(wù)人員即可。這樣的思想使得許多人不愿意主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識(shí)，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。在業(yè)務(wù)決策過(guò)程中，他們也很少考慮讓財(cái)務(wù)人員參與其中，認(rèn)為這是兩個(gè)截然不同的部門和任務(wù)。在實(shí)際的工作過(guò)程中，很多時(shí)候業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理相互脫節(jié)，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)無(wú)法正常開展。在內(nèi)部控制管理上，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)人員可能會(huì)產(chǎn)生難以察覺的部門間的隔閡。由于對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的了解不足，無(wú)法提前提供建議和意見，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，只能延遲采取補(bǔ)救措施，這使得內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)無(wú)法得到充分體現(xiàn)，也無(wú)法發(fā)揮預(yù)警和預(yù)防的作用。

（二）內(nèi)部控制的制度不健全

受到歷史背景和外界環(huán)境的雙重影響，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后，很多事業(yè)單位還沒有形成一個(gè)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制管理機(jī)制，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行流程不健全、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善等。加之還有一些行政事業(yè)單位由于內(nèi)部控制管理的意識(shí)不強(qiáng)，使得行政事業(yè)單位不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制存在缺陷的問(wèn)題，這種內(nèi)控意識(shí)的不強(qiáng)也進(jìn)一步妨礙了內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理措施的及時(shí)識(shí)別和修正，從而對(duì)單位的日常運(yùn)作和管理產(chǎn)生了不良影響，進(jìn)而導(dǎo)致單位的發(fā)展陷入被動(dòng)。同時(shí)，由于內(nèi)控管理和執(zhí)行機(jī)制的缺乏，也使得很多單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，甚至成為擺設(shè)。例如，在單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)過(guò)程中，部門之間的職責(zé)劃分并不明確，崗位的配置也存在不合適的地方，這不僅妨礙了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還妨礙了內(nèi)部控制評(píng)估工作的進(jìn)行。行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立有效的內(nèi)控體系，提高工作效率與管理水平。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題

外部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題：目前我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)力量不足，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況檢查不力，導(dǎo)致一些重要的內(nèi)控管理制度無(wú)法落實(shí)到位。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制報(bào)告是單獨(dú)提交的，但由于管理人員的素質(zhì)參差不齊，可能會(huì)出現(xiàn)報(bào)告質(zhì)量不高、與實(shí)際工作不符的情況，如果不進(jìn)行有效的監(jiān)督測(cè)試，就很難發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題：加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的內(nèi)部控制監(jiān)督是一個(gè)重要課題，需要進(jìn)一步探索和研究。在執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督任務(wù)時(shí)，有些行政事業(yè)單位內(nèi)部表現(xiàn)出不愿意、不敢或不能進(jìn)行監(jiān)督的態(tài)度，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，他們不敢過(guò)于嚴(yán)肅，并在思維上持有疑慮。此外，內(nèi)部控制的監(jiān)督任務(wù)與其他類型的監(jiān)督任務(wù)之間存在銜接不暢的問(wèn)題。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督、紀(jì)律檢查監(jiān)督以及統(tǒng)計(jì)監(jiān)控等方面的工作協(xié)同效果并不顯著。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督制度還沒有建立完善的體系，需要進(jìn)一步探索和研究。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）深化事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)

只有深入理解內(nèi)部控制并認(rèn)識(shí)到其重要性，我們才能有效地進(jìn)行內(nèi)部控制管理，而內(nèi)部控制制度的建立則依賴員工在意識(shí)上的認(rèn)同與支持。在我國(guó)行政事業(yè)單位的管理中，很多人都對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵存在誤解，認(rèn)為只要把內(nèi)部控制作為一種工作程序就可以了，而沒有真正從本質(zhì)上去領(lǐng)會(huì)。因此，我們必須深入解讀內(nèi)部控制管理，不僅要讓大家對(duì)其有深入的了解和認(rèn)識(shí)，更要深刻理解“吸收”這一概念，不能簡(jiǎn)單地復(fù)制，而要?jiǎng)討B(tài)地吸收，我們才能更有效地應(yīng)用它。為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以下幾點(diǎn)建議可以參考：

1.提升意識(shí)：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視內(nèi)部控制的重要性，并將其納入日常工作中，樹立正確的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)：組織內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育活動(dòng)，不僅針對(duì)財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)部門的員工。通過(guò)培訓(xùn)，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)。

3.強(qiáng)化溝通：建立業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員之間的良好溝通機(jī)制，確保信息暢通，及時(shí)交流問(wèn)題和意見。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與業(yè)務(wù)決策，提供專業(yè)建議和意見。

（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度體系

構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系是確保行政事業(yè)單位能夠有效運(yùn)作、規(guī)范管理的首要任務(wù)。首先，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系需要明確目標(biāo)和原則。目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全、信息可靠、運(yùn)作有效。原則是依法合規(guī)、科學(xué)規(guī)范、適度靈活、全面有效。在此基礎(chǔ)上，可以制定相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部控制政策、程序、方法和措施。其次，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系需要明確責(zé)任和權(quán)限。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門應(yīng)明確內(nèi)部控制的責(zé)任，并將其納入績(jī)效考核體系。在權(quán)限方面，應(yīng)根據(jù)不同崗位的職責(zé)和需要，確定相應(yīng)的權(quán)限范圍，并建立授權(quán)和審批機(jī)制，確保權(quán)力的合理行使和有效監(jiān)督。最后，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別、評(píng)估和控制，并制定相應(yīng)的防范和處置措施。其中包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)等各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的監(jiān)督體系，需要解決外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題。首先，針對(duì)外部監(jiān)督問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的審計(jì)力量。通過(guò)增加審計(jì)人員數(shù)量和提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查更加全面和準(zhǔn)確。此外，應(yīng)建立有效的監(jiān)督檢測(cè)機(jī)制，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核和評(píng)估，確保報(bào)告的質(zhì)量與實(shí)際工作相符合。其次，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題，需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的內(nèi)部控制監(jiān)督。這需要探索和研究一套適合行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制，以確保內(nèi)部控制建設(shè)得到有效實(shí)施。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督人員勇于履職，樹立正確的監(jiān)督態(tài)度，確保發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠嚴(yán)肅處理，而不是懷疑和回避。此外，需要加強(qiáng)不同類型監(jiān)督任務(wù)之間的銜接，建立協(xié)同工作機(jī)制，使內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督、紀(jì)律檢查監(jiān)督以及統(tǒng)計(jì)監(jiān)控等方面的工作相互配合，形成整體的監(jiān)督效果。最后，還需要進(jìn)一步探索和研究建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督制度體系。這包括明確監(jiān)督責(zé)任和權(quán)限，建立有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和機(jī)制，制定相關(guān)監(jiān)督規(guī)章制度，提供必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)，以確保監(jiān)督工作能夠高效進(jìn)行并取得實(shí)際成效。

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)估和分析，發(fā)現(xiàn)存在一些問(wèn)題和改進(jìn)的空間。只有不斷完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能提高行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率和管理水平，為實(shí)現(xiàn)公共利益的最大化作出更大的貢獻(xiàn)。期待我們的研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)單位提供有益的參考和指導(dǎo)，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不斷進(jìn)步。