陳璐

本文基于汽車物流企業(yè)特性構(gòu)建復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式，以L公司為研究對象展開案例分析，通過實證檢驗評價該模式應(yīng)用效果，驗證該模式能夠有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險從而起到優(yōu)化稅務(wù)管理的作用。

稅務(wù)風(fēng)險一直是企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的一項重要財務(wù)風(fēng)險，特別是隨著金稅四期的啟動，在以往稅務(wù)信息的基礎(chǔ)上加入了“非稅”信息的采集，開啟了以數(shù)治稅的稅收征管新時代，對于重點監(jiān)控領(lǐng)域的汽車物流企業(yè)來說，如何借助數(shù)字技術(shù)提升稅務(wù)管理水平、在控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上合理高效地實現(xiàn)效益最大化成為企業(yè)管理者們需要關(guān)注的重要課題。

一、汽車物流企業(yè)數(shù)字化稅務(wù)管理模式構(gòu)建研究

（一）汽車物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

汽車物流是物流行業(yè)的重要組成部分，在汽車產(chǎn)業(yè)鏈中起到橋梁和紐帶的作用，因其環(huán)環(huán)相扣的工作特性，相比于其他物流行業(yè)更具技術(shù)性和專業(yè)性。為了精準(zhǔn)控價、保持利潤、提升競爭力，大型汽車物流企業(yè)紛紛走上業(yè)財融合的道路，但在這一過程中，企業(yè)往往忽視了稅務(wù)管理的重要性。

對汽車物流企業(yè)來說，業(yè)務(wù)的復(fù)雜性不可避免地提升了涉稅風(fēng)險。首先是生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及稅種多，主要包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、代扣代繳的個人所得稅；其次是納稅環(huán)節(jié)多，包括但不限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)、進(jìn)出口環(huán)節(jié)；最后是納稅金額高，特別是增值稅和企業(yè)所得稅占比較重，作為勞動密集型企業(yè)增值稅進(jìn)項抵扣較少且運(yùn)輸加工稅率較高，同時作為重資產(chǎn)非高新企業(yè)在企業(yè)所得稅方面可享優(yōu)惠較少，使得企業(yè)整體稅負(fù)在服務(wù)業(yè)行業(yè)中位于較高區(qū)間。

業(yè)內(nèi)的大型企業(yè)主要服務(wù)于主機(jī)廠、零部件廠商等企業(yè)，按客戶要求進(jìn)行定制化服務(wù)，業(yè)務(wù)變動頻繁且復(fù)雜，利用在運(yùn)力保障、線路覆蓋、服務(wù)質(zhì)量、智能化管理等方面的優(yōu)勢，提供專業(yè)化、規(guī)?；⒏咝詢r比的一站式服務(wù)。考慮到運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)范圍和服務(wù)質(zhì)量水平，大型企業(yè)普遍采用跨地區(qū)設(shè)置分子公司的管理方式，但國家稅收征管體系目前實行劃省而治的模式，在稅收屬地原則下各地區(qū)稅務(wù)管理差異性較大，難以統(tǒng)籌。在稅務(wù)風(fēng)險方面，大型企業(yè)普遍不同程度存在各項內(nèi)外部風(fēng)險，例如政策風(fēng)險、征管風(fēng)險、管理風(fēng)險、組織風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險等，加之受汽車行業(yè)增量放緩的影響，利潤空間有所壓縮，某些企業(yè)急于擴(kuò)大市場忽視稅務(wù)風(fēng)險，甚至犯下了虛開發(fā)票的大案。

（二）汽車物流企業(yè)數(shù)字化稅務(wù)管理模式

稅務(wù)管理一直以來都是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的難點。首先，根據(jù)稅收屬地化原則的要求，納稅人需要在收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動地納稅，集團(tuán)型企業(yè)除了法律規(guī)定的特殊情況外，均不可合并納稅。地方稅收征管有一定自治權(quán)限，省份之間差異較大，難以做到標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一。其次，國家提出“以數(shù)治稅”以來，國家稅務(wù)總局頻繁升級稅收征管系統(tǒng)，但是仍然以各省份分系統(tǒng)管理，系統(tǒng)之間存在信息壁壘。最后，稅務(wù)專管員在稅所范圍內(nèi)對轄區(qū)各公司進(jìn)行稅務(wù)征收管理，包括調(diào)取信息、情況說明、稅務(wù)輔導(dǎo)等，且很多涉稅業(yè)務(wù)仍需現(xiàn)場辦理，盡管電子專票的啟用極大地方便了企業(yè)線上操作，但單純采用共享模式進(jìn)行全數(shù)字化管理仍然難以實現(xiàn)。

針對行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、管理分散的特點，對汽車物流企業(yè)各項稅務(wù)風(fēng)險，可在現(xiàn)有數(shù)字化稅務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，構(gòu)建數(shù)據(jù)共享、集中處理、分散溝通、統(tǒng)籌管理的復(fù)合式稅務(wù)管理模式。一方面，利用規(guī)模效應(yīng)最大限度提升涉稅工作效率與準(zhǔn)確度，以大數(shù)據(jù)支撐稅務(wù)籌劃、風(fēng)險管理等經(jīng)營決策工作，在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時提升公司價值；另一方面，強(qiáng)調(diào)各公司納稅主體責(zé)任義務(wù)，與專管稅務(wù)局保持溝通，避免集中管理后因業(yè)務(wù)不熟悉在涉稅信息報送過程中出現(xiàn)錯誤，引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

復(fù)合式電子化稅務(wù)管理模式主要是以數(shù)據(jù)共享為基礎(chǔ)，為公司經(jīng)營過程中的涉稅業(yè)務(wù)提供不同程度的系統(tǒng)支持。

1.對于可模板化自動處理的工作，在人工維護(hù)模板后，利用數(shù)字化工具實現(xiàn)系統(tǒng)批量操作，實現(xiàn)效率、精度雙提升。

2.對于需大數(shù)據(jù)支持的人工判斷工作，提供系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理，以可視化形式按需個性化呈現(xiàn)，為分析、決策提供支持。

3.對于事務(wù)性工作，以歷史檔案為參考，以數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，以參考模板為借鑒，避免以往口口相傳的經(jīng)驗繼承方式造成的誤差和信息傳遞過程中導(dǎo)致的信息失真，降低操作的專業(yè)化程度。

針對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅工作，設(shè)計出如下復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理具體方案。

（1）涉稅信息報送

企業(yè)經(jīng)營過程中涉及到的涉稅信息報送工作一般分為兩類，一類是稅務(wù)局以線上系統(tǒng)方式定期調(diào)集數(shù)據(jù)信息，包括納稅申報表、重點稅源直報系統(tǒng)等；一類是稅務(wù)專管員臨時調(diào)取企業(yè)信息。對于第一類工作，采用標(biāo)準(zhǔn)化通用模板的方式集中操作，針對汽車物流企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營且下屬企業(yè)規(guī)模各異的情況，需充分考慮差異化及數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一問題。對于第二類工作，由于汽車物流企業(yè)地區(qū)間、下屬企業(yè)間業(yè)務(wù)差異較大，主要是以數(shù)據(jù)共享的方式提供信息支持和進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，另外對專業(yè)化領(lǐng)域問題提供專家咨詢，輔助各單位溝通處理。

（2）涉稅業(yè)務(wù)辦理

此類工作具有較強(qiáng)專業(yè)性，目前國家推進(jìn)“以數(shù)治稅”過程中已將大部分操作上線，增值稅專票的數(shù)字化也在全國推廣，但仍有部分工作需前往辦稅大廳或主管稅所現(xiàn)場辦理，特別是接待稅務(wù)局稽核檢查工作只能是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)自行負(fù)責(zé)。針對現(xiàn)有稅收管理模式，涉稅業(yè)務(wù)辦理工作需要分類實施，對于線上業(yè)務(wù)，特別是操作繁瑣耗時且易于標(biāo)準(zhǔn)化、批量化處理的工作，盡可能利用系統(tǒng)批量操作；對于偶發(fā)性線上業(yè)務(wù)和線下業(yè)務(wù)，可由集中操作進(jìn)行，也可基于企業(yè)納稅主體責(zé)任需要汽車物流企業(yè)各下屬企業(yè)根據(jù)本單位情況自行發(fā)起，在充分利用系統(tǒng)支持的情況下，各方溝通配合處理。

（3）涉稅內(nèi)業(yè)工作

對于汽車物流企業(yè)稅務(wù)管理，內(nèi)業(yè)工作各不相同，但基本包括制度建設(shè)、流程搭建、稅務(wù)風(fēng)險分析評估、稅務(wù)籌劃、業(yè)務(wù)涉稅指導(dǎo)、檔案管理等。這些工作在實施數(shù)字化管理后，利用大數(shù)據(jù)處理分析彌補(bǔ)了以往人工操作的不足，不僅提升了運(yùn)算能力，還可將歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉對比，通過數(shù)據(jù)共享，對既往信息、下屬各單位信息一目了然，解決了因汽車物流企業(yè)管理分散而造成的溝通困難問題。

二、L公司數(shù)字化稅務(wù)管理模式應(yīng)用案例分析

（一）應(yīng)用背景

L公司從主機(jī)廠運(yùn)輸科發(fā)展壯大而來，Y集團(tuán)根據(jù)戰(zhàn)略布局將原內(nèi)部各物流公司整合至L公司旗下統(tǒng)籌管理，目前是為Y集團(tuán)各主機(jī)公司提供物流服務(wù)的全資子公司，業(yè)務(wù)遍布全國，處于汽車物流行業(yè)領(lǐng)先地位。L公司以“技術(shù)驅(qū)動物流、創(chuàng)新發(fā)展物流”為發(fā)展戰(zhàn)略，每年投入大量研發(fā)經(jīng)費用于改良業(yè)務(wù)技術(shù)、搭建業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全電子化，但對財務(wù)管理特別是稅務(wù)管理重視不足，僅有支持賬務(wù)處理、報表編制、內(nèi)部對賬功能的ERP系統(tǒng)，稅金計算、納稅申報表填制等工作完全依賴稅務(wù)會計手工操作，在缺乏系統(tǒng)支持的情況下，稅務(wù)風(fēng)險管控效果欠佳。為響應(yīng)國家政策要求，Y集團(tuán)在2020年提出全面數(shù)字化建設(shè)戰(zhàn)略，在財務(wù)方面牽頭搭建財務(wù)共享平臺，L公司針對自身薄弱點，對財務(wù)系統(tǒng)嵌入程度進(jìn)行摸排，設(shè)定財務(wù)控制部為主責(zé)部門，推進(jìn)財務(wù)數(shù)字化項目，詳細(xì)評估稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型可行性，最終確定依托于財務(wù)共享平臺搭建數(shù)據(jù)中臺系統(tǒng)，利用財務(wù)共享服務(wù)中心與業(yè)務(wù)財務(wù)相結(jié)合的方式，在全公司范圍應(yīng)用復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式。

（二）數(shù)字化稅務(wù)管理模式的具體應(yīng)用

L公司由于體量大、分散性強(qiáng)，且作為重點監(jiān)管的物流企業(yè)，近年來主管稅務(wù)局對其的關(guān)注程度逐漸提高。在以往缺乏統(tǒng)籌管理、缺少大數(shù)據(jù)系統(tǒng)支持的模式下，難以發(fā)現(xiàn)隱藏于多維度的信息數(shù)據(jù)中的稅務(wù)風(fēng)險，稅收監(jiān)管模式的變更也使得事后救火的補(bǔ)救措施日漸失效。在設(shè)計數(shù)據(jù)中臺時，為方便管理，將稅務(wù)管理這一依賴信息傳遞及時性和準(zhǔn)確性的工作單獨以模塊設(shè)置。

在涉稅信息報送方面，L公司作為國企，線上報送包括電子稅務(wù)局納稅申報表、重點稅源直報系統(tǒng)、千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、全國稅收調(diào)查系統(tǒng)，此類工作由財務(wù)共享服務(wù)中心稅務(wù)負(fù)責(zé)，通用表單模板、臺賬由稅務(wù)主管初始開發(fā)并維護(hù)共性變更，稅務(wù)會計負(fù)責(zé)批量生成，并對各分子公司個別差異進(jìn)行調(diào)整，由RPA機(jī)器人依既定程序填列系統(tǒng)。對于主管稅務(wù)局臨時調(diào)取信息，由各分子公司專員具體溝通提報，所需信息在系統(tǒng)中抽取，涉及到稅務(wù)專業(yè)問題由稅務(wù)主管提供解釋。

L公司需辦理的涉稅業(yè)務(wù)中，發(fā)票管理隨著數(shù)電票全面推廣實現(xiàn)收開票線上批量操作，某些省份的分、子公司利用已開通的稅企直聯(lián)服務(wù)系統(tǒng)，其余公司利用數(shù)據(jù)中臺系統(tǒng)抽取信息形成批量表，上傳電子稅務(wù)局系統(tǒng)完成勾選或開票工作。其余涉稅工作辦理，由各分、子公司專員負(fù)責(zé)，財務(wù)共享服務(wù)中心提供相應(yīng)支持，對于稅務(wù)稽查等特殊重要事項，根據(jù)風(fēng)險程度派員或聘請外部機(jī)構(gòu)參與。

涉稅內(nèi)業(yè)工作效果是一個公司稅務(wù)管理水平的集中體現(xiàn)，L公司針對以往管理薄弱、缺乏統(tǒng)籌的問題，著重應(yīng)用稅務(wù)分析方式方法，搭建稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系，實現(xiàn)實時預(yù)警；鏈接稅務(wù)局政策數(shù)據(jù)庫，AI預(yù)制邏輯篩選提示相關(guān)政策；設(shè)置評價指標(biāo)，隨時進(jìn)行縱向歷史對比和橫向行業(yè)對比；對于各分、子公司涉稅情況，利用BI工具技術(shù)隨時呈現(xiàn)管理關(guān)注點，實時為經(jīng)營決策提供參考。

（三）L公司數(shù)字化稅務(wù)管理模式應(yīng)用效果評價

本文從稅務(wù)風(fēng)險控制角度以實證檢驗方式評價模式應(yīng)用效果。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制效果是評價稅務(wù)管理效果的維度之一，而企業(yè)避稅程度與稅務(wù)風(fēng)險呈正相關(guān)關(guān)系，故而本文通過衡量企業(yè)的避稅程度評價稅務(wù)風(fēng)險情況。本文使用扣除應(yīng)計利潤影響后的會計-稅收差異（DDBTD）指標(biāo)，明確企業(yè)的稅收規(guī)避程度，DDBTD由模型（1）計算得到：

BTDi，t=αTACCi，t+μi+ξi，t

DDBTDi，t=μi+ξi，t（1）

其中，會計-稅收差異BTD=（稅前會計利潤-應(yīng)納稅所得額）/期末資產(chǎn)總額，總應(yīng)計利潤TACC=（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額）/期末總資產(chǎn)，μi表示公司在樣本期間內(nèi)殘差的平均值，ξi，t表示t年度公司殘值與平均殘差μi的偏離度。DDBTD等于μi與ξi，t之和，表示BTD中不能被應(yīng)計利潤解釋的部分，即企業(yè)采取避稅行為得到的回報部分。由于總應(yīng)計利潤TACC的數(shù)值是恒定的，DDBTD值越高表明該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險越大。

由于L公司于2021年開始應(yīng)用復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式，為了體現(xiàn)模式應(yīng)用前后效果，故而本文選取樣本區(qū)間為2018～2022年期間的數(shù)據(jù)?？紤]到研究對象樣本數(shù)量有限，本文以同屬汽車物流行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)、主營業(yè)務(wù)類型趨同的A股上市企業(yè)C公司作為對照組，對比分析同期稅務(wù)風(fēng)險變動情況。初始數(shù)據(jù)來自兩公司5年財務(wù)報表，剔除了稅前利潤總額小于等于0和實際所得稅率小于0或大于1的數(shù)據(jù)后，有效數(shù)據(jù)為9條。根據(jù)模型（1）得出結(jié)果如表2-1所示，趨勢如圖2-1所示，可知2018～2020年L公司稅務(wù)風(fēng)險顯著高于C公司，但在應(yīng)用復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式當(dāng)年，稅務(wù)風(fēng)險大幅下降并首次低于C公司，之后繼續(xù)下降但幅度有所放緩。

為了彌補(bǔ)樣本少對研究結(jié)果可靠性和有效性的負(fù)面影響，擴(kuò)展對照組至整個物流行業(yè)，以補(bǔ)強(qiáng)實證分析。公司列表來自同花順和東方財富中物流行業(yè)分類中的A股上市公司（ST公司除外），數(shù)據(jù)來源于銳思數(shù)據(jù)庫?；诖?，初始樣本為52家企業(yè)235條數(shù)據(jù)，同樣剔除了稅前利潤總額小于等于0和實際所得稅率小于0或大于1的數(shù)據(jù)后，有效數(shù)據(jù)206條，具體分年情況如表2-2所示，描述性統(tǒng)計如表2-3所示：

分析可知，L公司應(yīng)用復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險程度高于行業(yè)平均水平，2021年稅務(wù)風(fēng)險大幅下降，顯著低于行業(yè)平均水平。

綜上所述，通過L公司與上述兩組對照組分別進(jìn)行比較分析，可知復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式的應(yīng)用，顯著降低了L公司稅務(wù)風(fēng)險，不僅低于同行業(yè)企業(yè)C公司，更低于物流行業(yè)平均水平，故而得出結(jié)論：該模式在汽車物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方面取得了明顯效果。

結(jié)語：

智慧稅務(wù)建設(shè)不僅是國家稅收體系一次飛躍性變革，也是對國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)管理的一次嚴(yán)峻考驗，以往人工控制為主的稅務(wù)管理具有高隨意性的特點，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)交叉比對的監(jiān)管模式。另外稅務(wù)政策的錯誤應(yīng)用會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營成果，這就使得稅務(wù)管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型變得尤為迫切。復(fù)合式數(shù)字化稅務(wù)管理模式打破了稅收屬地化管理造成的集中統(tǒng)籌與主體責(zé)任難以兼顧的困境，可以滿足企業(yè)多元化管理需求，為汽車物流行業(yè)大型企業(yè)提供了數(shù)字化稅務(wù)管理的新思路。