楊雪

摘?要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，氣候變化的影響也愈演愈烈，極端的天氣事件給社會帶來了巨大的損失，給人類生存帶來極其嚴(yán)重的影響，人們逐漸認(rèn)識到綠色低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要性。因此，在倡導(dǎo)節(jié)能減排、綠色發(fā)展的社會背景下，碳會計在會計領(lǐng)域嶄露頭角。碳會計作為一種新型核算方式，在其體系中信息披露是重要的一環(huán)。文章通過研究重污染行業(yè)企業(yè)在碳會計信息披露中暴露的一些問題，提出加強(qiáng)碳會計信息披露的法律法規(guī)建設(shè)，加大內(nèi)外部監(jiān)管力度，培養(yǎng)復(fù)合型碳會計人才和提高企業(yè)的低碳環(huán)保意識四個方面建議，希望為相關(guān)企業(yè)和研究人員提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；碳會計；信息披露

中圖分類號：F275????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0108-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.027

1?引言

從2020年我國提出二氧化碳排放力爭2030年達(dá)到峰值，2060年前實現(xiàn)碳中和的“雙碳”目標(biāo)愿景，到2021年“雙碳”首次被寫進(jìn)政府工作報告，碳會計信息披露逐漸成為學(xué)術(shù)界的研究熱點。與此同時，隨著政府對綠色低碳發(fā)展的強(qiáng)調(diào)與公眾環(huán)保意識的提升，重污染企業(yè)的生產(chǎn)排污狀況也逐漸被社會各界所關(guān)注。這就要求企業(yè)，尤其是重污染企業(yè)積極承擔(dān)污染防治的責(zé)任、及時準(zhǔn)確詳細(xì)地披露企業(yè)的環(huán)境管理信息，也即要求企業(yè)高質(zhì)量的披露碳會計信息，更好地展現(xiàn)企業(yè)的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。

2?文獻(xiàn)回顧

隨著環(huán)境問題的愈發(fā)嚴(yán)重，全球?qū)Νh(huán)境問題愈發(fā)重視，“碳會計”這個詞應(yīng)運而生。但是“碳會計”這個概念最早是由Stewart?Jones?等在2018年提出來的，他們將與碳排放、碳交易和其鑒別驗證有關(guān)的問題總稱為“碳會計”［1］。我國學(xué)者王愛國（2012）認(rèn)為，碳會計實際上是會計學(xué)的一個分支，是會計學(xué)面對全球氣候變暖問題與低碳減排問題的新響應(yīng)和新應(yīng)對［2］。

近年來，國內(nèi)外學(xué)者對碳會計信息披露展開了豐富的研究：Andrew（2011）認(rèn)為碳會計信息的披露方式主要分為以下三種：在年報中單獨披露、在年報中與其他信息一起披露、獨立地在社會責(zé)任報告和環(huán)境報告中披露［3］。He等（2022）認(rèn)為碳會計是利用會計方法記錄、計量、分析和報告氣候變化信息，解釋碳資產(chǎn)和碳負(fù)債，管理碳風(fēng)險和評估碳績效，利于利益相關(guān)者做出更明智的決策［4］。我國學(xué)者談多嬌等（2020）認(rèn)為將氣候變化問題納入會計體系是非常有必要的，同時將氣候變化風(fēng)險和環(huán)境會計的基本理論知識與實踐經(jīng)驗有效融合并運用也是非常重要的［5］。楊方蕾（2018）［6］、吳君民和吳學(xué)晶（2022）［7］認(rèn)為我國企業(yè)在碳會計信息披露方面存在披露積極性與披露自愿性不強(qiáng)、披露方式不統(tǒng)一與披露內(nèi)容較為主觀隨意等問題，這與我國尚未出臺規(guī)范性的法律法規(guī)、尚未建立健全披露機(jī)制和缺少有效監(jiān)督等國情有關(guān)。

綜上所述，上述研究從理論層面對碳會計的含義、披露方式、核算方法和披露現(xiàn)狀進(jìn)行了討論，可以發(fā)現(xiàn)目前國內(nèi)外對碳會計的定義和核算方法還沒有達(dá)成統(tǒng)一，但是國外發(fā)達(dá)國家對碳會計的研究已經(jīng)比較完善，國內(nèi)研究還處于初期階段。

3?我國重污染企業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀及問題

3.1?重污染企業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀

重污染行業(yè)是根據(jù)生態(tài)環(huán)境部2008年6月公布的《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》進(jìn)行篩選，主要包括火電、煤炭、鋼鐵等16類行業(yè)。通過查閱我國滬深重污染行業(yè)上市公司披露碳會計信息可以發(fā)現(xiàn)：

在披露方式上，重污染行業(yè)上市公司的碳會計披露主要集中在企業(yè)年度報告、社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告和年度環(huán)境、社會與管治報告（ESG），只有極少數(shù)企業(yè)在報表附注中進(jìn)行披露。根據(jù)2021年的最新數(shù)據(jù)，在文章選取的1009家重污染企業(yè)中，有1003家企業(yè)在年度報告中披露，占比為99.41%；有381家企業(yè)在社會責(zé)任報告中披露，占比為37.76%；僅有97家企業(yè)在年度環(huán)境、社會與管治報告（ESG）中披露，占比為9.6%；選擇用其他方式披露的僅有兩家，占比不到0.2%，如表1所示。

在披露內(nèi)容上，大多數(shù)企業(yè)會選擇表內(nèi)披露與表外披露結(jié)合的方式。財務(wù)報告之中的會計信息即為表內(nèi)信息，這類碳信息通常是利用貨幣進(jìn)行衡量的；財務(wù)報告之外的會計信息即為表外信息，這類碳信息通常是無法通過貨幣來衡量的，為非貨幣信息。但是，通常企業(yè)在表外披露的內(nèi)容多以文字形式呈現(xiàn)，相對簡潔宏觀，對可能給企業(yè)帶來風(fēng)險的負(fù)面信息，如企業(yè)因環(huán)境問題而受到的處罰等較少披露，這也在一定程度上反映出一些企業(yè)碳會計信息披露積極性不高，多披露對企業(yè)利好消息。經(jīng)過查閱這1009家重污染企業(yè)2019—2021年度的財務(wù)報告、社會責(zé)任報告和環(huán)境報告，可以看出公司在財務(wù)報告中披露較多的為企業(yè)碳排放量、排放物及治理辦法、碳排放指標(biāo)及完成情況、碳減排制度與體系認(rèn)證和碳減排投入等；在社會責(zé)任報告中，企業(yè)通過對碳減排治理、碳減排成果、碳減排績效和碳減排量進(jìn)行非量化披露，披露指標(biāo)較為模糊；企業(yè)對碳信息審計鑒證、碳排放權(quán)交易情況、低碳機(jī)遇與風(fēng)險和企業(yè)碳排放違規(guī)處罰情況披露較少，甚至有的企業(yè)不披露這些信息，可見我國重污染行業(yè)碳會計信息披露方面缺乏核查與監(jiān)督，數(shù)據(jù)的真實性有待驗證。表2是《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》對企業(yè)碳會計信息披露內(nèi)容的要求，經(jīng)過上文對我國重污染企業(yè)披露內(nèi)容的分析，可以發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)披露的碳會計信息與規(guī)定內(nèi)容差異較大?？傊?，重污染企業(yè)碳會計信息披露內(nèi)容較為全面，其中環(huán)境、社會與管治報告（ESG）中披露的碳會計信息最為豐富。

3.2?重污染企業(yè)碳會計信息披露存在的問題

通過梳理和總結(jié)我國重污染企業(yè)碳會計信息披露的資料可以發(fā)現(xiàn)：其一，作為重點碳排放的重污染行業(yè)，企業(yè)對碳會計信息披露的積極主動性不高，而且企業(yè)管理者未將碳減排置于公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，大部分重污染企業(yè)沒有披露發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的具體計劃。由此可見，公司對于低碳發(fā)展并未給予足夠的重視，對碳會計信息披露積極主動性不高，這在一定程度上限制了碳會計信息披露的發(fā)展。其二，重污染企業(yè)碳會計信息披露的質(zhì)量較低，披露的內(nèi)容缺乏可比性。通過查閱企業(yè)財務(wù)報表等可以看到企業(yè)披露的內(nèi)容差異較大，有的企業(yè)例如塔牌集團(tuán)、贛鋒鋰業(yè)等在年報、社會責(zé)任報告和環(huán)境報告中披露得非常詳細(xì)全面，而有的企業(yè)例如大唐發(fā)電、常保股份、華斯股份等只是在社會責(zé)任披露中草草提及碳會計信息，披露的內(nèi)容質(zhì)量較低，從而導(dǎo)致企業(yè)間的碳會計信息無法有效對比。這可能與目前我國企業(yè)碳會計信息披露仍處于自愿披露階段，缺乏對碳會計信息披露的法律法規(guī)、制度體系的規(guī)范約束、與相關(guān)懲治措施有關(guān)的法律法規(guī)不全面有較大關(guān)系。

4?重污染企業(yè)碳會計信息披露問題的原因

4.1?碳會計的制度與準(zhǔn)則不夠完善

在我國進(jìn)行改革開放之后，財務(wù)部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的會計核算進(jìn)行了具體的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)會計基本準(zhǔn)則這個框架體系進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。但是由于我國碳會計發(fā)展起步較晚，相關(guān)研究滯后于西方發(fā)達(dá)國家，政府對碳會計交易和事項的基本準(zhǔn)則還有待完善。西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)在碳會計信息披露方面有較好的表現(xiàn)，其相對健全的規(guī)章制度對企業(yè)的約束性是很大的一個優(yōu)勢。目前，我國對于碳交易的規(guī)定主要為碳排放權(quán)的確認(rèn)、計量層面，對碳會計信息的披露方法、內(nèi)容與期限并未做出詳盡的規(guī)定。因此，我國政府應(yīng)加強(qiáng)碳會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系的制定，及時糾正企業(yè)在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，讓企業(yè)能夠客觀公正地披露碳會計信息。

4.2?碳會計信息披露監(jiān)督機(jī)制不健全

從內(nèi)部監(jiān)督來看，我國大多數(shù)重污染企業(yè)未建立規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)易出現(xiàn)董事會監(jiān)督機(jī)制失效的現(xiàn)象，未能使碳會計信息披露制度體系發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。此外，企業(yè)的高管人員由于受到企業(yè)自身利益的約束，很難提供真實的內(nèi)部信息，而且企業(yè)披露碳會計信息會產(chǎn)生額外的成本，企業(yè)為了維護(hù)自身發(fā)展，會選擇少披露或者不披露與碳排放有關(guān)的負(fù)面新聞。從外部監(jiān)督來看，目前對碳會計信息披露行為的獎懲機(jī)制不完善，對不披露、假披露行為的懲罰措施不夠明確，懲罰力度較小，企業(yè)違規(guī)行為的成本太低。此外，社會大眾大多時候缺乏維權(quán)和監(jiān)督的自覺與意識，不會向政府部門及時反映，媒體缺乏對企業(yè)環(huán)境問題持續(xù)性的跟蹤與關(guān)注、不能及時客觀的發(fā)布信息以及獲取公司內(nèi)部特質(zhì)信息存在較大難度等，進(jìn)而導(dǎo)致無法起到對應(yīng)的監(jiān)督作用。

4.3?企業(yè)對碳會計信息披露投入力度不足

由于我國碳會計起步較晚，且大部分的實施經(jīng)驗需要學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家，在建設(shè)碳會計信息系統(tǒng)時需要考慮本國國情，能夠借鑒的經(jīng)驗較少，在研發(fā)碳會計信息系統(tǒng)時需要投入大量的資金，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。此外，碳會計人才培養(yǎng)成本高，企業(yè)培育優(yōu)秀的碳會計人才同樣需要投入大量資金?？梢?，碳會計信息披露相關(guān)管理需要企業(yè)初期投入大量資金，且短期見效慢，但是眾多企業(yè)在沒有法律法規(guī)的強(qiáng)制要求下，為了追求更高的利潤，較少主動投入，甚至有一些企業(yè)存在一定的短視行為，只考慮短期利益，對碳會計披露問題投入極少甚至不投入。

4.4?企業(yè)缺乏碳會計復(fù)合型人才

碳會計是環(huán)境會計的前沿分支，不僅包括傳統(tǒng)會計學(xué)，還包括能源、生態(tài)、管理、法律等多個學(xué)科領(lǐng)域的知識。隨著碳會計的快速發(fā)展，企業(yè)越來越重視碳會計信息披露，而會計人員是碳會計信息披露過程中的重要角色之一，因此對會計人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)格的要求。會計人員需要負(fù)責(zé)碳交易、碳管理、碳披露等工作，報告經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響，學(xué)習(xí)新的碳會計理論體系和準(zhǔn)則。目前，會計人員對碳會計的認(rèn)識不夠全面，對碳會計理論知識掌握不足。作為信息的處理者和傳遞者的會計人員，如果缺乏碳會計專業(yè)知識，出具規(guī)范可比的碳會計信息披露報告是非常困難的，那么就無法傳遞有效的信息，會極大地降低企業(yè)披露碳會計信息的有效性。

5?促進(jìn)重污染企業(yè)碳會計信息披露的建議

通過上文分析重污染企業(yè)的碳會計信息披露情況，可以看出重污染企業(yè)碳會計信息披露存在的問題有相關(guān)制度體系不完善、監(jiān)管不到位、企業(yè)責(zé)任意識不足等。因此，可以從以下四個方面著手提高重污染企業(yè)的碳會計信息披露質(zhì)量。

5.1?加強(qiáng)碳會計信息披露的法律法規(guī)建設(shè)

我國目前在環(huán)境保護(hù)方面出臺了相關(guān)規(guī)章制度，但是關(guān)于碳會計的規(guī)定鮮有提及，沒有健全的規(guī)章制度對企業(yè)的約束是我國企業(yè)在碳會計信息披露方面表現(xiàn)不盡如人意的重要原因。因此，國家立法部門應(yīng)當(dāng)制定碳會計信息披露的法律框架，明確規(guī)定碳會計信息披露內(nèi)容、披露標(biāo)準(zhǔn)、披露方式和違規(guī)責(zé)任等。此外，在碳會計信息披露的法律框架的基礎(chǔ)上，制定更加詳細(xì)的準(zhǔn)則條例，例如碳會計信息披露指南、碳會計信息披露準(zhǔn)則、碳會計信息披露管理辦法等。明確要求上市公司要以獨立報告的形式披露碳會計信息，不能局限于表外披露，而是要通過碳會計披露的法律法規(guī)引導(dǎo)企業(yè)定性定量相結(jié)合、利用單獨的碳會計信息報表的方式披露公司污染防治、低碳減排等信息。

5.2?加大內(nèi)外部監(jiān)管力度

內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的自我約束，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身環(huán)保意識，正確認(rèn)識環(huán)保對企業(yè)長久發(fā)展的重要性，通過建立內(nèi)部低碳發(fā)展監(jiān)管部門，將低碳目標(biāo)層層分解，完善公司治理機(jī)制，積極主動地披露碳會計信息，展示出企業(yè)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)與良好的企業(yè)形象。

外部監(jiān)管是企業(yè)之外的部門監(jiān)管，其中政府是外部監(jiān)管的重要主體。一方面，政府要加強(qiáng)對企業(yè)碳排放、碳信息披露的引導(dǎo)和宣傳工作，通過互聯(lián)網(wǎng)、媒體、各種宣傳平臺進(jìn)行宣傳和報道，讓企業(yè)認(rèn)識到綠色生產(chǎn)對其發(fā)展的長遠(yuǎn)意義，讓全民自覺參與到清潔生產(chǎn)中來，形成全民監(jiān)督治理的良好風(fēng)氣。另一方面，政府部門也要加強(qiáng)對企業(yè)碳排放的監(jiān)督工作，通過出臺相關(guān)制度規(guī)范、管理條例，對企業(yè)的碳行為進(jìn)行約束與規(guī)范。通過制度并執(zhí)行低碳減排的獎賞制度和違法違規(guī)的懲戒制度，引導(dǎo)企業(yè)積極地披露碳會計信息，例如，對積極進(jìn)行碳會計信息披露的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策、資金獎勵、榮譽(yù)稱號等；對于碳會計信息披露造假或者不執(zhí)行碳會計信息披露管理標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行大額罰款、納入失信名單等，加大違規(guī)處罰力度，讓企業(yè)加強(qiáng)碳會計管理活動，主動披露碳會計信息。

5.3?培養(yǎng)復(fù)合型碳會計人才

復(fù)合型碳會計人才是指既熟悉財務(wù)會計知識、環(huán)境會計知識，還掌握相關(guān)的法律知識的人才。隨著碳會計的發(fā)展，復(fù)合型碳會計人才是企業(yè)迫切需要的。培養(yǎng)復(fù)合型碳會計人才，首先，要加強(qiáng)高校環(huán)境會計、碳會計的課程培養(yǎng)，讓學(xué)生掌握扎實的理論知識，高校應(yīng)結(jié)合市場需求，著眼于當(dāng)今社會上短缺崗位，整合資源加大投入力度，制訂合理的培養(yǎng)方案，培養(yǎng)學(xué)生碳會計理論與實踐綜合能力。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)人才培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，根據(jù)公司實際需求有針對性地培養(yǎng)復(fù)合型碳會計人才，通過制訂人才培育計劃，合理地開展碳會計方面的相關(guān)培訓(xùn)活動與繼續(xù)教育。最后，對于從事碳會計方面的注冊會計師、事業(yè)單位等相關(guān)的審計監(jiān)管與管理人員，也要加強(qiáng)對其業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提升，進(jìn)而滿足企業(yè)碳會計資源管理的“外治”人才需求。

5.4?提高企業(yè)的低碳環(huán)保意識

從上文中可以看到，由于企業(yè)自身缺乏環(huán)保意識與社會責(zé)任感，只注重經(jīng)濟(jì)利益，披露經(jīng)過慎重“篩選”出來的碳會計信息，以樹立企業(yè)良好的外在形象，但是就出現(xiàn)了在碳會計信息披露中的各式各樣的問題。因此，提高企業(yè)的環(huán)保意識與社會責(zé)任感，首先，要完善碳會計信息披露的法律法規(guī)和規(guī)章條例，建立低碳管理體系，強(qiáng)化低碳管理措施等來約束企業(yè)碳會計披露行為；其次，要通過媒體等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)宣傳，引導(dǎo)企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)低碳發(fā)展的企業(yè)文化，主動積極、客觀公正地對碳會計信息進(jìn)行高質(zhì)量披露；最后，要對社會公眾進(jìn)行宣傳教育以提高其社會責(zé)任感，社會公眾是利益相關(guān)者和監(jiān)督者，其較強(qiáng)的社會責(zé)任感和環(huán)保意識能夠給企業(yè)帶來無形壓力，倒逼企業(yè)重視環(huán)境問題，開展低碳減排活動，披露更高質(zhì)量的碳會計信息，讓企業(yè)在經(jīng)營過程中時刻關(guān)注其生產(chǎn)活動是否會對環(huán)境造成壓力，在合理利用生態(tài)資源進(jìn)行生產(chǎn)活動時，更要積極主動地承擔(dān)起解決對環(huán)境造成污染的重任，這樣更有利于在全社會形成低碳發(fā)展的良好風(fēng)氣。

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