朱莉 王璽媛 邢涵菲 張君臨 蔡印

摘?要：隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和政策的更迭推新，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)緊跟數(shù)字化和智能化大趨勢，向數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級(jí)。區(qū)塊鏈技術(shù)因具有去中心化、智能合約、非對(duì)稱加密、共識(shí)機(jī)制等特點(diǎn)，可以為建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型提供新思路，有助于提高建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、共享與分析效率提供保障。構(gòu)建以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)的建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架模型，可以推進(jìn)審計(jì)思維創(chuàng)新，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的廣泛實(shí)踐，確保建筑企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；數(shù)智化；區(qū)塊鏈技術(shù)；應(yīng)用框架構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F49????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2024）10-0132-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.033

1?引言

隨著科技的快速發(fā)展與革新，大量新型數(shù)字智能技術(shù)廣泛融入各個(gè)行業(yè)，為國家治理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展數(shù)智化開創(chuàng)了新紀(jì)元，也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。數(shù)智化審計(jì)是指將“大智物移云”等現(xiàn)代先進(jìn)科學(xué)技術(shù)綜合應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)中，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理全流程、業(yè)務(wù)、周期各方面的數(shù)字化和智能化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化轉(zhuǎn)型是大勢所趨，國家已經(jīng)出臺(tái)有關(guān)政策和辦法推動(dòng)該轉(zhuǎn)型，相關(guān)理論研究提出了大量基于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施設(shè)想，但受制于傳統(tǒng)審計(jì)模式固化、新技術(shù)并不成熟且未精通等問題，長期穩(wěn)定的實(shí)踐應(yīng)用仍然較少。而區(qū)塊鏈，因具有去中心化、不可篡改性等技術(shù)特點(diǎn)，為企業(yè)內(nèi)審數(shù)智化轉(zhuǎn)型提供了新思路，在提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量和效率等方面發(fā)揮出巨大作用，為企業(yè)價(jià)值增長做出貢獻(xiàn)。

2?區(qū)塊鏈技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)

2.1?建筑企業(yè)數(shù)智化審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及缺陷

目前，企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，其以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心，能夠廣泛地收集大量數(shù)據(jù)，同時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理歸類、分析總結(jié)，使審計(jì)人員更易發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題。

然而，隨著信息化時(shí)代發(fā)展，信息越發(fā)復(fù)雜，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的短板與局限性也逐漸體現(xiàn)。由于項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計(jì)方可正式竣工［1］。因此，審計(jì)需要穿透建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)流程，這無疑對(duì)數(shù)據(jù)集成效率、數(shù)據(jù)公開透明性、準(zhǔn)確性和安全性提出了更高的要求。而大部分聯(lián)網(wǎng)審計(jì)集中式、非模塊化的特點(diǎn)，缺乏時(shí)間彈性以及操作靈活性，需要投入大量成本來涵蓋新的情況，大大加重了目前企業(yè)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存負(fù)擔(dān)。同時(shí)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以星狀拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)為主，一旦某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障或者傳入虛假信息，便會(huì)導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)重大問題?？傮w而言，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)已經(jīng)無法滿足中大型企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)需求。

2.2?區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于審計(jì)的影響

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在普華永道、德勤、畢馬威、安永等各頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步投入使用，但國內(nèi)大部分企業(yè)仍然處于傳統(tǒng)審計(jì)的思維定式中，其作為新興技術(shù)尚未廣泛應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、智能合約、共識(shí)機(jī)制、不可篡改的特點(diǎn)，幾乎完美地避開了企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路上的絆腳石，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)塊鏈技術(shù)改造勢在必行。區(qū)塊鏈憑借其自身特性對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)審的積極作用主要體現(xiàn)在以下三方面。

2.2.1?去中心化架構(gòu)

區(qū)塊鏈的去中心化架構(gòu)以及高獨(dú)立性使得企業(yè)管理層盈余管理空間大大減少。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度直接決定著內(nèi)部審計(jì)增值效應(yīng)的發(fā)揮，風(fēng)險(xiǎn)偏好程度越高，越能對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值產(chǎn)生倒逼效應(yīng)［2］。也就是說，區(qū)塊鏈技術(shù)能更全面地監(jiān)督和保護(hù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，使建筑企業(yè)提供更真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。

2.2.2?智能合約機(jī)制

智能合約的存在，讓數(shù)據(jù)能夠通過預(yù)先確定的規(guī)則與協(xié)議代碼自動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、存儲(chǔ)和使用，使業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈流程更具自主化和智能化。對(duì)于建筑企業(yè)而言，眾多數(shù)據(jù)上鏈都需要人工操作，供應(yīng)鏈時(shí)間線也因此大大加長。而區(qū)塊鏈的自治性恰恰能夠提升信息傳遞效率，減少人工干預(yù)，便于審計(jì)人員實(shí)時(shí)追蹤業(yè)務(wù)實(shí)施流程，及時(shí)提供審計(jì)答復(fù)，提升項(xiàng)目竣工效率。

2.2.3?非對(duì)稱密鑰機(jī)制以及共識(shí)機(jī)制

區(qū)塊鏈技術(shù)的非對(duì)稱密鑰機(jī)制，即“公鑰加密，私鑰解密”，能夠保證各節(jié)點(diǎn)用戶僅在權(quán)限內(nèi)查詢公開數(shù)據(jù)以及部分私人交易。共識(shí)機(jī)制則同步保障了交易信息只有在全網(wǎng)各節(jié)點(diǎn)確認(rèn)無誤后才能正式儲(chǔ)存，形成一個(gè)新的區(qū)塊節(jié)點(diǎn)。當(dāng)前，企業(yè)數(shù)據(jù)的隱私性與泄露風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的一大痛點(diǎn)，有了區(qū)塊鏈非對(duì)稱密鑰以及共識(shí)機(jī)制的加持，交易數(shù)據(jù)能在透明公開最大化的基礎(chǔ)上降低泄露風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)了部門之間相關(guān)信息的溝通效率，提升了各部門的信任度，信息集成效率大幅增強(qiáng)。

3?區(qū)塊鏈在建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用設(shè)計(jì)

3.1?企業(yè)簡介

Z建筑公司成立于1962年，擁有4個(gè)國家房屋建筑工程總承包特級(jí)資質(zhì)、1個(gè)市政公用工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)，還擁有機(jī)電安裝、基礎(chǔ)設(shè)施、裝飾、鋼結(jié)構(gòu)、建筑幕墻等一級(jí)資質(zhì)，技術(shù)力量雄厚，施工設(shè)備齊全，檢測手段先進(jìn)。作為一個(gè)需要高質(zhì)量發(fā)展的大型建筑企業(yè)，其正在尋求轉(zhuǎn)型升級(jí)，業(yè)務(wù)范圍并不局限于各類傳統(tǒng)施工，而是涉及綠色建筑、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、項(xiàng)目投資等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，力爭發(fā)展成為極具競爭力的投資建設(shè)集團(tuán)。

3.2?Z建筑公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題分析

Z建筑公司于局總部、二級(jí)單位、三級(jí)單位內(nèi)部，依照具體情況分別設(shè)置審計(jì)部門或設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)工作人員。其中，局總部、大部分二級(jí)單位及經(jīng)營模式和管理跨度較大的三級(jí)單位設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部，未設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的二級(jí)、三級(jí)單位設(shè)立審計(jì)專崗。Z建筑公司內(nèi)部審計(jì)工作體系較為成熟，在公司內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)中，對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)工作管理的基本原則、審計(jì)的監(jiān)督事項(xiàng)與實(shí)施權(quán)限、審計(jì)計(jì)劃流程、審計(jì)工作流程均做了詳細(xì)規(guī)定。

通過對(duì)Z建筑公司內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)諸多問題，主要有以下三點(diǎn)。

（1）Z建筑公司的各級(jí)審計(jì)部門間的信息溝通效率不高。Z建筑公司的審計(jì)工作采用分層管理模式，內(nèi)部設(shè)局總部審計(jì)部、二級(jí)單位審計(jì)部、三級(jí)單位審計(jì)部以及不設(shè)審計(jì)部的二、三級(jí)單位的獨(dú)立審計(jì)工作人員，其審計(jì)工作從下發(fā)編制通知到完成審計(jì)工作進(jìn)行歸檔，整個(gè)審計(jì)工作流程中涉及多次各級(jí)審計(jì)部及各級(jí)審計(jì)工作人員間的信息溝通，包括多次信息上傳與審核。Z建筑公司的審計(jì)工作流程較為完善，但在目前Z建筑公司的審計(jì)工作模式下，各級(jí)部門信息溝通多以線下傳遞或線上溝通為主，并未形成體系完善的實(shí)時(shí)信息互聯(lián)平臺(tái)，對(duì)審計(jì)工作的全過程實(shí)施進(jìn)行運(yùn)載，致使其審計(jì)工作實(shí)施過程中信息溝通效率不高。

（2）Z建筑公司的審計(jì)數(shù)據(jù)采集與處理能力有待提升。目前，Z建筑公司進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，所需審計(jì)數(shù)據(jù)主要以單位內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和完成情況表、財(cái)務(wù)計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度、預(yù)算執(zhí)行情況和其他有關(guān)文件為主，審計(jì)人員要求被審計(jì)部門或單位提供數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)處理后上報(bào)上級(jí)單位，上級(jí)單位審核完成后再繼續(xù)開展審計(jì)工作。但在采集審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)上報(bào)延誤、錯(cuò)漏等情況，且目前Z建筑公司并未形成體系化的數(shù)據(jù)采集與處理部門，兼之其公司內(nèi)部上級(jí)審核的流程，僅憑審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與處理工作難免存在數(shù)據(jù)上報(bào)滯后、數(shù)據(jù)分析處理不足等問題。

（3）Z建筑公司審計(jì)工作人員對(duì)建筑行業(yè)專業(yè)知識(shí)不足，使得審計(jì)工作的控制作用下降。Z建筑公司的審計(jì)工作人員多為會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)型人才，對(duì)建筑行業(yè)的行業(yè)特征、公司內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的掌握度不足。這導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)分析結(jié)果可能存在疏漏或帶有較強(qiáng)主觀性，審計(jì)結(jié)果對(duì)業(yè)務(wù)工作的控制作用下降。

3.3?基于區(qū)塊鏈的建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)具體框架設(shè)計(jì)

基于區(qū)塊鏈的建筑企業(yè)內(nèi)審模型的構(gòu)建以區(qū)塊鏈技術(shù)為聯(lián)通平臺(tái)，結(jié)合企業(yè)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)和內(nèi)審人員兩個(gè)平面，利用區(qū)塊鏈的分布式賬本、共識(shí)機(jī)制、智能合約、不可篡改等特性實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)審流程的優(yōu)化和改進(jìn)，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的監(jiān)督職能的同時(shí)開拓其咨詢（價(jià)值增值）職能。模型主要由“五層一體”、三個(gè)模塊布局構(gòu)成。“五層一體”是指數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、合約層、訪問應(yīng)用層［3］，三個(gè)模塊包括數(shù)據(jù)模塊、區(qū)塊鏈平臺(tái)模塊和內(nèi)審部門模塊，具體見圖1。

（1）審計(jì)的準(zhǔn)備階段，即包括區(qū)塊鏈內(nèi)審環(huán)境測試評(píng)估、數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)的處理與分析階段。

首先，內(nèi)部審計(jì)組需要對(duì)建筑企業(yè)的區(qū)塊鏈內(nèi)審環(huán)境進(jìn)行測試和評(píng)估，以決定鏈上數(shù)據(jù)的可信任程度以及接下來應(yīng)采取的審計(jì)程序。同時(shí)，確保被審計(jì)建筑單位開放其區(qū)塊鏈內(nèi)審環(huán)境的權(quán)限，方便內(nèi)審人員實(shí)時(shí)訪問獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

圖1?區(qū)塊鏈在Z建筑公司內(nèi)審中的具體應(yīng)用框架

其次，進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集工作。被審計(jì)建筑單位將其業(yè)務(wù)過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)上傳至區(qū)塊鏈各模塊中，主要包括物資供應(yīng)模塊、工程勞務(wù)分包模塊、施工現(xiàn)場監(jiān)控模塊、機(jī)器設(shè)備管理模塊、產(chǎn)品檢測管理模塊等。物資供應(yīng)模塊中主要提供物資供應(yīng)單位相關(guān)物資的價(jià)格信息以及合同信息，以確保交易確實(shí)發(fā)生、交易金額準(zhǔn)確，不存在被審計(jì)單位故意錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。工程和勞務(wù)分包模塊，主要涉及工程分包單位和勞務(wù)分包單位職工人員個(gè)數(shù)、職工薪金等業(yè)務(wù)信息以及簽訂的分包合同等信息。施工現(xiàn)場監(jiān)控模塊具體包含施工現(xiàn)場的圖片信息、施工地點(diǎn)信息、施工期間氣象監(jiān)測信息等數(shù)據(jù)情況。機(jī)器設(shè)備管理模塊主要是指施工時(shí)所使用的各類大型小型機(jī)器設(shè)備的初始情況、使用情況、磨損情況等信息。產(chǎn)品檢測管理模塊包含最終項(xiàng)目成果驗(yàn)收數(shù)據(jù)信息以及驗(yàn)收情況說明等。被審計(jì)建筑單位將上述業(yè)務(wù)信息如實(shí)上傳至區(qū)塊鏈，內(nèi)審人員可以直接訪問區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)以實(shí)施審計(jì)，大大減少了內(nèi)審人員線上進(jìn)行數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)收集所耗費(fèi)的時(shí)間、精力和財(cái)力，極大提高了審計(jì)的效率［4］。但同時(shí)，由于各類數(shù)據(jù)都需上傳至區(qū)塊鏈，加之該企業(yè)體量較大，所以必然造成數(shù)據(jù)的龐大，可以結(jié)合云存儲(chǔ)技術(shù)，將保存時(shí)間較長但使用不頻繁的數(shù)據(jù)上傳至云端，借以擴(kuò)大該建筑企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的保存容量水平［5］。

最后，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析。通過數(shù)據(jù)清洗、分析、整合以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化，通過將以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及可能的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)量化表達(dá)成規(guī)則函數(shù)以完成經(jīng)驗(yàn)的規(guī)則化，兩者結(jié)合以完成數(shù)據(jù)的處理和分析。區(qū)塊鏈自身所固有的共識(shí)機(jī)制和智能合約特性，在保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)警等數(shù)據(jù)分析方面具有巨大優(yōu)勢。對(duì)于數(shù)據(jù)的處理方面，可以通過嵌入大數(shù)據(jù)技術(shù)以更好實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的預(yù)處理、數(shù)據(jù)的挖掘等［5］。

“數(shù)據(jù)層”為日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理加工和存儲(chǔ)提供了平臺(tái)，為數(shù)據(jù)添加時(shí)間戳，以保證數(shù)據(jù)的順序性、連續(xù)性、準(zhǔn)確性。而“網(wǎng)絡(luò)層”則為數(shù)據(jù)加密上傳至區(qū)塊鏈提供途徑。

（2）審計(jì)的實(shí)施階段，即數(shù)據(jù)的應(yīng)用階段。在該階段，主要包含企業(yè)合同協(xié)議模塊、審計(jì)疑點(diǎn)模塊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊。企業(yè)合同協(xié)議模塊主要是將現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與企業(yè)之間的商業(yè)規(guī)則、合同協(xié)議、交易約定等轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)的編程語言，可以在沒有第三方中介機(jī)構(gòu)干預(yù)的情況下，實(shí)現(xiàn)對(duì)規(guī)則協(xié)議遵循性和交易合規(guī)性進(jìn)行自動(dòng)驗(yàn)證［6］。審計(jì)疑點(diǎn)模塊是指對(duì)區(qū)塊鏈上的審計(jì)數(shù)據(jù)的檢查核驗(yàn)過程中，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)存在異常情況，進(jìn)而形成審計(jì)疑點(diǎn)，觸發(fā)審計(jì)預(yù)警模塊。審計(jì)預(yù)警模塊即是指在對(duì)企業(yè)以往建筑項(xiàng)目數(shù)據(jù)的綜合分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常情況，并向內(nèi)審人員發(fā)出實(shí)時(shí)預(yù)警提醒，做到向事前預(yù)警和事中控制的轉(zhuǎn)變［7］，實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)審數(shù)據(jù)滯后性的超越。收到發(fā)出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提醒時(shí)，內(nèi)審人員可通過區(qū)塊鏈實(shí)時(shí)獲取最新數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，形成初步的審計(jì)報(bào)告，并上傳至區(qū)塊鏈，提出相關(guān)整改意見。同時(shí)，內(nèi)審人員可以利用區(qū)塊鏈對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤追查。被審計(jì)單位收到整改意見之后，及時(shí)進(jìn)行整改，并將整改結(jié)果上傳至區(qū)塊鏈，供內(nèi)審人員進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，得出結(jié)論。

“共識(shí)層”為鏈上數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性提供保障，“合約層”為合同協(xié)議模塊、審計(jì)疑點(diǎn)和預(yù)警模塊提供技術(shù)上的支持。

（3）審計(jì)報(bào)告階段，即內(nèi)審人員應(yīng)用技術(shù)服務(wù)模塊形成實(shí)時(shí)報(bào)告的階段。內(nèi)審人員在收到整改反饋后重新進(jìn)行評(píng)價(jià)和后續(xù)審計(jì)，形成最終審計(jì)報(bào)告上傳至鏈，完成一輪內(nèi)審工作［8］。例如，建筑企業(yè)若存在物資價(jià)格較市場價(jià)格過低或過高、重要材料耗用過多或過少、工期控制過長或過短等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)模塊向內(nèi)審人員發(fā)出通知，進(jìn)行審計(jì)，提出相關(guān)整改意見，并追蹤后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了將審計(jì)從財(cái)務(wù)報(bào)表公布之后提前至業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，為企業(yè)帶來價(jià)值增值。

“訪問應(yīng)用層”通過數(shù)據(jù)接口、共識(shí)機(jī)制和各類終端，如PC終端和移動(dòng)終端等構(gòu)成技術(shù)應(yīng)用模塊。內(nèi)審人員通過終端訪問區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，形成實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告并傳遞到各個(gè)節(jié)點(diǎn)。針對(duì)該建筑企業(yè)的三層單位機(jī)構(gòu)設(shè)置，避免了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)上級(jí)向下級(jí)傳達(dá)指示和下級(jí)向上級(jí)匯報(bào)需要冗長的流程的弊端，更是具有提高溝通效率和信息傳達(dá)效率的顯著優(yōu)勢［9］。例如，在建筑企業(yè)中，材料或者機(jī)器設(shè)備采購之后，往往不能直接投入使用，而是要管理人員、財(cái)務(wù)人員登記入賬之后才能投入使用，或者是采購材料時(shí)數(shù)量有所缺少需要補(bǔ)購時(shí)，還需要重新進(jìn)行一整套供應(yīng)鏈的流程，存在時(shí)間上的浪費(fèi)。但項(xiàng)目工程往往都會(huì)有工期限制，而運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)能加快信息的傳遞，從而節(jié)約數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r(shí)間，增加效益。

3.4?預(yù)期效果分析

將區(qū)塊鏈應(yīng)用至建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，可以發(fā)揮區(qū)塊鏈去中心化、不可篡改、智能合約和共識(shí)機(jī)制等技術(shù)特性，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于建筑企業(yè)來說，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)例如工程合同、機(jī)器設(shè)備等，都可以實(shí)時(shí)更新至區(qū)塊中，便于審計(jì)人員直接收集相關(guān)審計(jì)信息，開展審計(jì)活動(dòng)，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)信息獲取方式，以“現(xiàn)場+線上”的模式更加全面地收集審計(jì)數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)效率和信息的獲取速度。同時(shí)，區(qū)塊鏈的不可篡改性讓實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更加具有真實(shí)性，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員接觸的各項(xiàng)數(shù)據(jù)本就已經(jīng)是企業(yè)所提供的二手信息，審計(jì)質(zhì)量從源頭上就已經(jīng)降低。區(qū)塊鏈可以讓審計(jì)人員作為第三方，如同親臨現(xiàn)場一般洞察企業(yè)的每一業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證上鏈數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，據(jù)此開展的審計(jì)工作質(zhì)量也會(huì)大大提升。

4?區(qū)塊鏈在建筑企業(yè)內(nèi)審中的應(yīng)用保障

4.1?推進(jìn)審計(jì)思維創(chuàng)新，及時(shí)消除數(shù)據(jù)噪聲

區(qū)塊鏈的應(yīng)用會(huì)形成海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，因此剔除無效、冗余、不完整和無序的數(shù)據(jù)信息，會(huì)在一定程度上增加企業(yè)審計(jì)師的工作量，審計(jì)效率會(huì)降低。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)深入了解區(qū)塊鏈在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，培養(yǎng)消除數(shù)據(jù)噪聲的能力，運(yùn)用自身的專業(yè)判斷能力，識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)信息，尤其是與商業(yè)運(yùn)營相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2?關(guān)注區(qū)塊鏈底層技術(shù)的安全性，擴(kuò)大審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范圍

區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的應(yīng)用并不完善，但在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)控制運(yùn)營的智能化轉(zhuǎn)型，也揭示了底層技術(shù)的安全問題。對(duì)此，審計(jì)人員需要與區(qū)塊鏈服務(wù)商合作，增加防火墻、數(shù)字密碼識(shí)別和接入，定期更新和維護(hù)系統(tǒng)軟件，完善信息結(jié)構(gòu)，確保信息連接的順利開展，維護(hù)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)，化解系統(tǒng)軟件技術(shù)安全問題帶來的重大風(fēng)險(xiǎn)。

4.3?擴(kuò)大知識(shí)儲(chǔ)備，打造數(shù)智化審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)人員不僅是掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員，而且是熟悉數(shù)據(jù)管理、智能技術(shù)應(yīng)用和審計(jì)模型構(gòu)建的信息技術(shù)人才，以及熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)人員，因此需要提高區(qū)塊鏈知識(shí)水平，并填補(bǔ)法律和監(jiān)管知識(shí)方面的關(guān)鍵空白，才能夠更有效地進(jìn)行區(qū)塊鏈應(yīng)用程序合規(guī)性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將理論學(xué)習(xí)與實(shí)戰(zhàn)演練相結(jié)合，有效積累數(shù)智化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升數(shù)據(jù)分析、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)攻關(guān)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用的能力。

參考文獻(xiàn)：

［1］徐熒，劉廷亮.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案探析［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，20021（7）：32-35.

［2］張麗君.區(qū)塊鏈信息技術(shù)、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值［J］.財(cái)會(huì)通訊，2022（9）：72-76