王 偉（博士），汪祥耀（博士生導(dǎo)師）

新年伊始，中央政治局首次集體學(xué)習(xí)，聚焦發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，釋放出堅定不移推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的重要信號。習(xí)近平總書記在主持學(xué)習(xí)時強(qiáng)調(diào)“必須牢記高質(zhì)量發(fā)展是新時代的硬道理”，并指出“發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是推動高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求和重要著力點(diǎn)”（陳煒偉，2024）?！靶沦|(zhì)生產(chǎn)力”這一經(jīng)濟(jì)范疇的提出，是對馬克思主義生產(chǎn)力理論的創(chuàng)新與發(fā)展，體現(xiàn)了鮮明的時代性與中國化特征。它無疑為我國當(dāng)前大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)科技創(chuàng)新、推動高質(zhì)量發(fā)展與提升我國綜合實力，注入了一劑強(qiáng)心針，將極大地影響我國經(jīng)濟(jì)社會的各個方面，也將成為指引我國經(jīng)濟(jì)、管理、會計等學(xué)科深化改革和創(chuàng)新重塑的新方針。本文在學(xué)習(xí)體會“新質(zhì)生產(chǎn)力”的含義及重要意義的基礎(chǔ)上，通過梳理生產(chǎn)力與會計發(fā)展史的關(guān)系，深入探討新質(zhì)生產(chǎn)力將對會計理論和實踐創(chuàng)新產(chǎn)生的影響，并對深化會計改革、改進(jìn)人才培養(yǎng)模式和完善會計學(xué)科建設(shè)等作出一些思考。

一、新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要義及對經(jīng)濟(jì)學(xué)科改革的挑戰(zhàn)

所謂生產(chǎn)力，是指人類開發(fā)、利用和改造大自然的能力，也是人類創(chuàng)造社會財富的生產(chǎn)方式，亦稱為勞動生產(chǎn)力、物質(zhì)生產(chǎn)力、社會生產(chǎn)力等。而生產(chǎn)力理論，則是人們關(guān)于生產(chǎn)力成因、生產(chǎn)力要素、生產(chǎn)力影響因素、生產(chǎn)力關(guān)系、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)社會后果等方面的學(xué)說。馬克思之前的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大多只是孤立地考察生產(chǎn)力的個別因素，沒有揭示生產(chǎn)力與其他因素之間的內(nèi)在聯(lián)系及生產(chǎn)關(guān)系。最早提出“生產(chǎn)力”概念的是法國重農(nóng)學(xué)派鼻祖魁奈，他認(rèn)為具有生產(chǎn)性的勞動只有農(nóng)業(yè)勞動，他所說的生產(chǎn)力實際上是指土地生產(chǎn)力。隨后，亞當(dāng)·斯密、李嘉圖等在繼承魁奈“土地生產(chǎn)力”觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出“勞動生產(chǎn)力”的概念，薩伊提出了“資本生產(chǎn)力”的概念。馬克思在吸收古典經(jīng)濟(jì)學(xué)合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，從辯證唯物主義立場出發(fā)，建立起更為完善的生產(chǎn)力理論。他將生產(chǎn)力概括為勞動者、勞動資料、勞動對象三要素，不僅揭示出生產(chǎn)力中勞動者與勞動資料、勞動對象等物質(zhì)發(fā)生關(guān)系的自然屬性的一面，而且還揭示出生產(chǎn)力形成生產(chǎn)關(guān)系所表現(xiàn)的社會屬性的一面。馬克思主義生產(chǎn)力理論認(rèn)為，生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，但生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑又會反作用于生產(chǎn)力與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，形成辯證的對立統(tǒng)一。馬克思主義生產(chǎn)力理論的突出貢獻(xiàn)在于：不是孤立地考察生產(chǎn)力要素，而是站在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的聯(lián)系視角，提出生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系的論斷，由此揭示社會問題最根本的規(guī)律。

在馬克思主義生產(chǎn)力理論形成時，剛經(jīng)歷了世界上第一次工業(yè)革命，馬克思已認(rèn)識到科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對生產(chǎn)力帶來的影響。他在《資本論》中指出，“勞動生產(chǎn)力是由多種情況決定的，其中包括：工人的平均熟練程度，科學(xué)的發(fā)展水平及其在工藝上應(yīng)用的程度，生產(chǎn)過程的社會結(jié)合，生產(chǎn)資料的規(guī)模和效能，以及自然條件”（馬克思，2018）?？梢?，馬克思雖然沒有將科學(xué)技術(shù)列為單獨(dú)的生產(chǎn)力要素，但已明確了科學(xué)發(fā)展水平對勞動生產(chǎn)力的作用。在第一次工業(yè)革命的蒸汽機(jī)時代以后，人類社會先后經(jīng)歷了第二次工業(yè)革命的電氣時代、第三次工業(yè)革命的電子時代，直至目前第四次工業(yè)革命的智能時代。每一次工業(yè)革命的爆發(fā)，都是由科技革命引領(lǐng)的，所以工業(yè)革命又被稱為工業(yè)與科技革命，科技革命是工業(yè)革命的基礎(chǔ)和前提，工業(yè)革命則是科技革命的實踐和應(yīng)用?？萍紕?chuàng)新與變革除可以直接創(chuàng)造新的生產(chǎn)力要素以外，還可以通過滲透或重組傳統(tǒng)的生產(chǎn)力要素，增加其科技含量，從而間接地提高勞動生產(chǎn)力。因此，科技發(fā)展和進(jìn)步不僅可以擴(kuò)大傳統(tǒng)生產(chǎn)力要素的內(nèi)涵，使生產(chǎn)力要素除包括勞動者、勞動資料、勞動對象等實體性要素外，還擴(kuò)展到科技、管理和信息等非實體性要素。

新質(zhì)生產(chǎn)力是當(dāng)前信息化和數(shù)智化生產(chǎn)背景下社會生產(chǎn)力所呈現(xiàn)的一種新形式和新質(zhì)態(tài)。新質(zhì)生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)范疇的提出以及新質(zhì)生產(chǎn)力理論的形成，是新時代以習(xí)近平同志為核心的黨中央對我國當(dāng)前生產(chǎn)力狀況和發(fā)展前景作出的科學(xué)論斷和表述，凝聚了黨領(lǐng)導(dǎo)推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的深邃理論洞見和豐富實踐經(jīng)驗。中國式現(xiàn)代化與高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)需要新的生產(chǎn)力理論來指導(dǎo)，而已經(jīng)在實踐中形成并展現(xiàn)出對高質(zhì)量發(fā)展具有強(qiáng)勁推動力和支撐力的新質(zhì)生產(chǎn)力需要從理論上進(jìn)行總結(jié)和概括，用以指導(dǎo)新的發(fā)展實踐。為此，中央對新質(zhì)生產(chǎn)力作出總體定義：新質(zhì)生產(chǎn)力是創(chuàng)新起主導(dǎo)作用，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式、生產(chǎn)力發(fā)展路徑，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，符合新發(fā)展理念的先進(jìn)生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“新質(zhì)生產(chǎn)力的特點(diǎn)是創(chuàng)新，關(guān)鍵在質(zhì)優(yōu)，本質(zhì)是先進(jìn)生產(chǎn)力”。

在新質(zhì)生產(chǎn)力理論視域下，科技創(chuàng)新是關(guān)鍵，是核心要素，是動力來源。新質(zhì)生產(chǎn)力的基本內(nèi)涵是通過科學(xué)技術(shù)、知識、信息、數(shù)智等使勞動者、勞動資料、勞動對象及其組合獲得優(yōu)化和躍升，同時還可以形成新的生產(chǎn)要素。2020 年《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》中，首次將數(shù)據(jù)視為與土地、勞動力、資本、技術(shù)并列的五種生產(chǎn)要素之一。數(shù)據(jù)作為最新的生產(chǎn)要素，已經(jīng)上升到國家的戰(zhàn)略高度。新質(zhì)生產(chǎn)力的核心標(biāo)志是全要素生產(chǎn)率大幅提升，其目標(biāo)是推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化。為了加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力，必須強(qiáng)化科技創(chuàng)新引領(lǐng)，優(yōu)化生產(chǎn)要素配置，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，堅持綠色低碳發(fā)展，深化改革開放。按照馬克思主義生產(chǎn)力理論的觀點(diǎn)，生產(chǎn)力決定了生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系必須與生產(chǎn)力的發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。因此，在積極推動新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的同時，必須建立起與之相適應(yīng)的新型生產(chǎn)關(guān)系。這就需要進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制、科技體制等改革，著力打通阻礙新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的堵點(diǎn)卡點(diǎn)；擴(kuò)大高水平對外開放，為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力營造良好的國際環(huán)境。在生產(chǎn)力各要素中，勞動者是最積極、最活躍的因素，科學(xué)技術(shù)推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，但它需要依靠高素質(zhì)的人才去掌握、發(fā)展。從傳統(tǒng)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為新質(zhì)生產(chǎn)力，對勞動者的知識結(jié)構(gòu)、科學(xué)素養(yǎng)、文化道德等都形成了重要挑戰(zhàn)?？梢?，新質(zhì)生產(chǎn)力對教育、人才培養(yǎng)及使用機(jī)制也提出了新的要求。

新質(zhì)生產(chǎn)力的提出，在有力推動中國式現(xiàn)代化建設(shè)的同時，還將明確指引經(jīng)濟(jì)和管理等相關(guān)學(xué)科的改革與創(chuàng)新。生產(chǎn)力理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)尤其政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中占有舉足輕重的地位，新質(zhì)生產(chǎn)力與新型生產(chǎn)關(guān)系的矛盾運(yùn)動，勢必深刻影響現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維方式、立論原則、理論框架、教學(xué)內(nèi)容及人才培養(yǎng)模式等。以經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)作為構(gòu)建基礎(chǔ)的會計學(xué)，同樣也將面臨理論與實務(wù)的雙重挑戰(zhàn)。會計學(xué)的深化改革與結(jié)構(gòu)重塑迫在眉睫。

二、生產(chǎn)力是會計產(chǎn)生與發(fā)展的原動力和恒動力

會計作為人類古老的學(xué)問之一，追本溯源，已有幾千年的歷史。從最早對人類生產(chǎn)活動的簡單記錄和計算開始，到中世紀(jì)后伴隨著文藝復(fù)興和資本主義萌芽產(chǎn)生的簿記，再到18世紀(jì)60年代第一次工業(yè)革命后催生的現(xiàn)代會計，會計的產(chǎn)生與演變始終與生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展亦步亦趨（邁克爾·查特菲爾德，1989）。會計沿著“記錄→簿記→會計”的腳步，已發(fā)展成為一門較為完整的學(xué)科。從生產(chǎn)力理論的角度分析，會計既有與生產(chǎn)力發(fā)生聯(lián)系的一面（屬于會計的自然屬性），又有與生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生聯(lián)系的一面（屬于會計的社會屬性）。現(xiàn)代會計的雙重性，導(dǎo)致不能將其簡單地視為一種記賬技術(shù)，而是視為一種可以調(diào)節(jié)生產(chǎn)關(guān)系的管理活動。會計制度和會計準(zhǔn)則等管理規(guī)范，更是屬于上層建筑的范疇。從生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑的邏輯看，影響會計發(fā)展的因素雖然眾多，但根本因素卻是社會生產(chǎn)力以及與之相伴的科技進(jìn)步。因此，生產(chǎn)力是會計產(chǎn)生和發(fā)展的原動力和恒動力。

1.人類原始文明與會計萌芽。會計既非大自然的饋贈，也非人類與生俱來的本領(lǐng)，而是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。原始人類主要以采摘和漁獵為生，處于食不果腹、衣不蔽體的困境。那時人類文明尚未出現(xiàn)，自然也不會產(chǎn)生對生產(chǎn)和生活的任何記錄。當(dāng)人類慢慢學(xué)會了取火、磨制石器等技術(shù)后，生活和生產(chǎn)能力均大幅提高。在解決了最基本的溫飽問題之后開始有了物品剩余，于是就出現(xiàn)“結(jié)繩記事”“契木為文”等原始記錄，推動了計數(shù)技術(shù)與文字的產(chǎn)生，乃至后來的數(shù)學(xué)和語言文學(xué)等人類文明。如果將人類活動的早期記錄也算作會計活動的一部分，那么會計萌芽最早可追溯到人類原始文明產(chǎn)生之時，會計與數(shù)學(xué)、文字同源。早期人類生產(chǎn)力的發(fā)展引導(dǎo)人類走向文明，也推動了會計萌芽。

2.農(nóng)業(yè)文明與古代會計。在18 世紀(jì)工業(yè)革命之前，人類經(jīng)歷了長約9000年的農(nóng)業(yè)文明時期。隨著冶煉技術(shù)的發(fā)展，金屬工具取代了石器工具。農(nóng)耕業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、手工業(yè)陸續(xù)出現(xiàn)，畜力部分取代人力，生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，勞動生產(chǎn)力有了較大提高，剩余產(chǎn)品日漸豐富，為私有制的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。這一時期的生產(chǎn)關(guān)系也作出相應(yīng)調(diào)整，社會組織方式和社會形態(tài)發(fā)生變化，人類先后經(jīng)歷了奴隸制社會和封建社會。奴隸制社會最早出現(xiàn)了國家、官廳及稅收制度，封建社會則產(chǎn)生了莊園這種經(jīng)濟(jì)組織。于是記錄財政收支和莊園經(jīng)濟(jì)活動的會計開始出現(xiàn)，并形成古代會計的三大主要來源：官廳會計、寺院會計和莊園會計。春秋時期，孔子曾為管賬小吏，有“會計當(dāng)而已矣”之名言留世。中文“會計”一詞，始于奴隸社會的周朝，所謂“零星算之為計，總合算之為會”。但古代生產(chǎn)力水平比較低下，商品經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，商品貨幣的交換關(guān)系也沒有全面展開，會計的發(fā)展自然也十分緩慢，采用的是簡單的單式記賬法。雖有會計名詞的出現(xiàn)，但與今時的會計相比，其含義不可同日而語。

3.復(fù)式記賬法與近代會計。1494 年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利發(fā)表了系統(tǒng)介紹復(fù)式借貸記賬法原理的著作《算術(shù)、幾何、比與比例概要》，標(biāo)志著近代會計的形成。盧卡·帕喬利也因此被稱為“近代會計之父”。復(fù)式記賬法的產(chǎn)生也是社會生產(chǎn)力推動與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。15世紀(jì)前后，意大利及地中海沿岸國家的商品生產(chǎn)與交換已十分活躍，作為交換一般等價物的貨幣已經(jīng)出現(xiàn)，中世紀(jì)后的文藝復(fù)興運(yùn)動和航海大開發(fā)解放了生產(chǎn)力，商品經(jīng)濟(jì)與國際貿(mào)易獲得空前發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)制度逐漸形成。相比古代會計，作為近代會計標(biāo)志的復(fù)式借貸記賬法，其技術(shù)性和科學(xué)性均已遠(yuǎn)超之前的單式記賬法，于是被迅速普及到整個歐洲及世界其他地方。但由于近代會計及復(fù)式記賬主要完善的是記賬方法和賬簿體系，尚未形成現(xiàn)代會計的學(xué)科體系及理論框架，因此這一時期的會計也被稱為“簿記”。

4.工業(yè)革命與現(xiàn)代會計。以蒸汽機(jī)為標(biāo)志的工業(yè)技術(shù)革命，推動了機(jī)器的大量使用，機(jī)械制器替代人力制器成為社會主要勞動資料，推動人類社會由農(nóng)耕時代跨越到工業(yè)時代。資本、科技等新型要素與傳統(tǒng)生產(chǎn)力要素有效融合，迅速擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模并提升了勞動效率，股份公司隨之興起，成為企業(yè)的主要組織形式。同時，屬于上層建筑的經(jīng)濟(jì)法律制度如公司法、民商法、稅法等也不斷健全，推動了會計實務(wù)的創(chuàng)新與標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一會計制度、公認(rèn)會計原則以及會計準(zhǔn)則的建設(shè)，催生了系統(tǒng)的會計思想與理論，會計學(xué)科體系逐漸成熟并登上科學(xué)舞臺，且被認(rèn)定為一門社會科學(xué)。由此，以復(fù)式簿記為標(biāo)志的近代會計開始向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)變。

5.科技發(fā)展與會計學(xué)科整合?？萍及l(fā)展推動了生產(chǎn)力發(fā)展，改善了生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑，各種先進(jìn)的科學(xué)、經(jīng)濟(jì)、管理思想不斷融入會計領(lǐng)域，使工業(yè)革命后的現(xiàn)代會計體系多次出現(xiàn)融合和分化。

首先，工業(yè)技術(shù)革命催生了成本會計。在工業(yè)革命之前，經(jīng)濟(jì)組織是以個體和合伙企業(yè)為主，生產(chǎn)規(guī)模小、生產(chǎn)能力低下，商人的成本意識最多停留在進(jìn)貨成本或原料成本方面，還沒有出現(xiàn)常規(guī)系統(tǒng)的成本核算。工業(yè)革命后由于蒸汽機(jī)等大機(jī)器的廣泛使用和鐵道業(yè)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，資本有機(jī)構(gòu)成比例提高，屬于勞動生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重增加，使得如何對固定資產(chǎn)的損耗進(jìn)行會計處理成為當(dāng)時的困擾。隨后折舊概念產(chǎn)生，固定資產(chǎn)因損耗而發(fā)生價值逐步轉(zhuǎn)移并成為商品成本新的組成部分，被人們所認(rèn)識。同時，勞動力報酬即工人工資也進(jìn)入了商品成本的范疇，完全的成本概念（C+V）開始形成。成本計算圍繞著應(yīng)如何在商品成本中合理分?jǐn)傉叟f費(fèi)用等問題，先后經(jīng)歷了成本估算、完全實際成本計算和標(biāo)準(zhǔn)成本計算等階段，而當(dāng)成本計算與會計核算相結(jié)合后就產(chǎn)生了成本會計制度。

其次，為了審查企業(yè)受托責(zé)任履行情況，獨(dú)立審計和注冊會計師行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。工業(yè)技術(shù)革命在推動生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的同時，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)組織方式的變革，股份公司逐漸替代個體和合伙企業(yè)成為市場經(jīng)濟(jì)主體。由于公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，資本提供者希望對企業(yè)經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查。當(dāng)公共會計師出現(xiàn)并形成注冊會計師行業(yè)時，原附屬于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)檢查工作就逐漸被外部獨(dú)立第三方的審計和鑒證服務(wù)所取代，審計由此從財務(wù)會計中獨(dú)立出來。

再次，所得稅立法導(dǎo)致稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離。20 世紀(jì)初，世界會計的主要舞臺從英國轉(zhuǎn)移到美國。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)收入更加穩(wěn)定，且因為折舊等成本費(fèi)用的核算方法更加成熟，使企業(yè)可以更精準(zhǔn)地計算盈利或所得，會計收益觀也從之前的“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)向“收入費(fèi)用觀”。另外，所得稅征收取代關(guān)稅、消費(fèi)稅等，成為政府主要的稅收來源。美國從2009 年開始的聯(lián)邦稅制改革，雖然仍強(qiáng)調(diào)以按照財務(wù)會計慣例和方法計算的損益為參考，但稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)、記賬基礎(chǔ)、折舊費(fèi)計算以及損益或應(yīng)稅所得額的確定等，均已產(chǎn)生分歧。與審計類似，原屬于企業(yè)財務(wù)會計附帶的稅務(wù)申報工作，也逐漸被注冊會計師的咨詢服務(wù)所替代，導(dǎo)致了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。這種分離反而促進(jìn)了財務(wù)會計的發(fā)展，因為財務(wù)會計脫離了稅制的束縛，反而可以專注為投資者等提供有用的信息。加上隨后開展的財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)動，最終導(dǎo)致美國率先制定會計準(zhǔn)則，并使零散的會計思想和原則變成系統(tǒng)的會計理論。

最后，財務(wù)會計與管理會計分離。第二次世界大戰(zhàn)以后，世界各國均進(jìn)入戰(zhàn)后恢復(fù)重建狀態(tài)，生產(chǎn)力有了很大的提高，同時也迎來了以原子能技術(shù)、航天技術(shù)、電子計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為代表，以及包括人工合成材料、分子生物學(xué)和遺傳工程等高新技術(shù)在內(nèi)的第三次科技革命。從20 世紀(jì)60 年代開始，受系統(tǒng)工程方法論之“三論”（系統(tǒng)論、控制論、信息論）的影響，各科學(xué)研究領(lǐng)域的分支日益細(xì)化，同時各學(xué)科之間相互滲透的現(xiàn)象也越加明顯?！叭摗辈粌H進(jìn)一步完善了現(xiàn)代管理理論，而且滲透到財務(wù)會計領(lǐng)域。首當(dāng)其沖的是成本會計，在傳統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了各種以管理為目的的成本概念以及成本性態(tài)分析、變動成本計算、量本利分析等，使得以反映和監(jiān)督為主要職能的財務(wù)會計延伸到以預(yù)測、決策和控制為主要職能的成本管理會計，從而使現(xiàn)代會計進(jìn)一步細(xì)分為財務(wù)會計與管理會計兩大類。我國著名會計學(xué)家郭道揚(yáng)教授（2023）在談到這一段歷史時，還特別指出工業(yè)革命后現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建立和產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對近代簿記向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)變的重要意義。他認(rèn)為，這種轉(zhuǎn)變是從三個基本方面實現(xiàn)的：①成本會計方面的變革，它實現(xiàn)了以產(chǎn)權(quán)價值為中心的由簿記到會計的變革，建立了會計學(xué)的基本原理；②由資本主義興起而引發(fā)的公司財務(wù)原理的建立以及財務(wù)管理實務(wù)的發(fā)生與發(fā)展；③由公司財務(wù)、社會財務(wù)、資本市場財務(wù)和會計催生的獨(dú)立審計，以及獨(dú)立審計理論及內(nèi)部審計理論的產(chǎn)生。

可見，每當(dāng)處在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、科技進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)關(guān)系變革的關(guān)鍵時刻，會計這門古老的學(xué)科總是同時面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在各種科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理思想的影響下，會計已成為一門專業(yè)性很強(qiáng)且與其他學(xué)科不斷交叉融合的現(xiàn)代學(xué)科，它既可能形成新的細(xì)分領(lǐng)域，也可能出現(xiàn)原有分支的分離。當(dāng)前引導(dǎo)第四次產(chǎn)業(yè)科技革命的新質(zhì)生產(chǎn)力能否帶來會計學(xué)科新的突破，如出現(xiàn)智能會計、新質(zhì)生產(chǎn)力會計等新興會計分支，正被人們所關(guān)注。

三、新質(zhì)生產(chǎn)力推動會計理論與實務(wù)的創(chuàng)新

新質(zhì)生產(chǎn)力，出現(xiàn)在第三次科技革命的電子化時代向第四次科技革命的數(shù)智化時代跨越的歷史節(jié)點(diǎn)，方興未艾。近三十年尤其是進(jìn)入21 世紀(jì)以來，伴隨著科技進(jìn)步、計算機(jī)普及應(yīng)用及互聯(lián)網(wǎng)的興起，各種新產(chǎn)品、新服務(wù)、新材料、新能源、新裝備、新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、綠色化、協(xié)同化、全球化等成為新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)鍵特征。高端通訊、高智能設(shè)備、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈、大數(shù)字、大模型等先進(jìn)生產(chǎn)力以及與之配套的新法規(guī)、新制度等，正深刻影響我國經(jīng)濟(jì)社會的各個層面，對人才培養(yǎng)和各學(xué)科整合均提出更高的要求。新質(zhì)生產(chǎn)力對會計思想、會計理論、會計流程、會計實務(wù)的挑戰(zhàn)，其深度和廣度均將超過我國改革開放以來的任何時期。以下分別從新質(zhì)生產(chǎn)力與會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計對象（要素）、會計性質(zhì)、會計程序、財務(wù)報告、審計鑒證等七個方面的關(guān)系展開論述。

1.新質(zhì)生產(chǎn)力與會計目標(biāo)。現(xiàn)代會計的理論框架是以會計目標(biāo)為統(tǒng)領(lǐng)所形成的會計概念體系，會計目標(biāo)重在研究為什么、向誰以及提供什么樣的信息等問題。會計目標(biāo)是人為主觀設(shè)定的，需要根據(jù)不同的時代背景與客觀環(huán)境作出調(diào)整。當(dāng)前流行的會計目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種。決策有用觀認(rèn)為，會計應(yīng)當(dāng)向信息使用者提供與其決策相關(guān)的有用信息；而受托責(zé)任觀則強(qiáng)調(diào)，會計應(yīng)向資源提供方反映其履行受托責(zé)任情況的信息。從歷史上看，受托責(zé)任經(jīng)歷了三個階段的演變：一是以保護(hù)資產(chǎn)安全為主要目標(biāo)的“保管責(zé)任”（custodianship）；二是以企業(yè)經(jīng)營獲利為主要目標(biāo)的“經(jīng)管責(zé)任”（stewardship）；三是兼顧盈利責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任的會計責(zé)任或稱“問責(zé)制”（accountability）。雖然世界各權(quán)威會計機(jī)構(gòu)對決策有用觀與受托責(zé)任觀有不同的偏好，但兩者實際上是相輔相成的。并且，從最原始和最根本的意義上來說，受托責(zé)任才是現(xiàn)代會計和審計的真正動因（楊時展，1982）。從新質(zhì)生產(chǎn)力的視域看，無論是決策有用觀提到的信息使用者（users）還是受托責(zé)任觀提到的資源提供方（trustors），會計目標(biāo)的服務(wù)對象不再僅僅停留在投資者或大股東身上，而是需要兼顧到更多的利益相關(guān)方，包括客戶、供應(yīng)商、貸款人、員工、稅務(wù)局、社區(qū)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等；會計目標(biāo)需要反映的受托履約責(zé)任也不僅僅只是企業(yè)的盈利責(zé)任，還包括企業(yè)的環(huán)境、社會、治理等責(zé)任。這也就是近幾年來ESG 報告大受青睞的真實原因。

2.新質(zhì)生產(chǎn)力與會計假設(shè)。會計假設(shè)是為了實現(xiàn)會計目標(biāo)、做好會計處理工作，從而對會計環(huán)境與未來不確定性作出的約定和預(yù)判。傳統(tǒng)的會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量及幣值穩(wěn)定假設(shè)。大約在20 年前，人們在熱議當(dāng)時流行的“新經(jīng)濟(jì)”或“知識經(jīng)濟(jì)”時，已有不少學(xué)者寫過新經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)形成挑戰(zhàn)的文章。從新質(zhì)生產(chǎn)力的視域看，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)的興起，這種挑戰(zhàn)更是愈演愈烈。在經(jīng)濟(jì)新態(tài)勢下，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)組織獲得升級，虛擬經(jīng)濟(jì)與實體經(jīng)濟(jì)相互交融，同時還出現(xiàn)了虛擬貨幣、虛擬交易等難以計量的對象和內(nèi)容。即使對作為實體經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)企業(yè)來說，因為面臨著更激烈的競爭環(huán)境，技術(shù)落后、設(shè)備陳舊、生產(chǎn)過剩、被并購壓力等因素使不少企業(yè)陷入生存危機(jī)，因此傳統(tǒng)的會計主體、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)將面臨更多的挑戰(zhàn)。

3.新質(zhì)生產(chǎn)力與會計對象（要素）。所謂會計對象，是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。對財務(wù)會計而言，也就是會計核算和報告的內(nèi)容。會計對象在新中國成立之后，曾在很長一段時間成為我國會計理論的重要議題，并形成社會主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的“財產(chǎn)論”和“資金運(yùn)動論”兩種觀點(diǎn)。在改革開放后，我國引進(jìn)并借鑒了西方會計中的會計要素（實質(zhì)上是財務(wù)報表要素），遂將會計對象的討論轉(zhuǎn)向會計要素。從歷史唯物主義的觀點(diǎn)來看，社會存在決定社會意識，會計作為人類有目標(biāo)意識的一種活動，其處理的對象也不能離開當(dāng)時的客觀現(xiàn)實。并且，隨著生產(chǎn)力要素的發(fā)展，會計核算的內(nèi)容也不是一成不變的。在18 世紀(jì)工業(yè)革命之前，會計核算的內(nèi)容主要是收入和支出，幾乎不涉及成本核算。工業(yè)革命興起后，成本核算問題日益突出，因為機(jī)器、設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的增加，使得商品生產(chǎn)成本不僅包括作為勞動對象（如原材料）的成本，還包括作為生產(chǎn)資料（如固定資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)移成本，以及作為勞動力報酬的工資成本等。此時，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的地位日益提升，表內(nèi)列示的資產(chǎn)要素除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金、存貨，還增加了大量的固定資產(chǎn)以及商業(yè)信用普及后出現(xiàn)的應(yīng)收賬款等。

20世紀(jì)以后，隨著企業(yè)對外投資、研究開發(fā)、兼并收購等活動的加劇以及金融市場的發(fā)展，長期投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融工具等項目也陸續(xù)被納入資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)要素進(jìn)一步擴(kuò)容。到了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)成為繼土地、勞動力、資本、技術(shù)之后的第五大生產(chǎn)要素。一些企業(yè)擁有的大量數(shù)據(jù)資源可能成為企業(yè)巨大的財富來源，但資源不一定就是會計意義上的資產(chǎn)，如何將其確認(rèn)為一種新質(zhì)資產(chǎn)，以及如何在資產(chǎn)負(fù)債表中加以計量和列報，成為亟待處理的會計問題。雖然財政部在2023 年8月緊急發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則框架，同意將一部分符合資產(chǎn)定義且能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源分別確認(rèn)為存貨和無形資產(chǎn)，但對于更多尚未開發(fā)利用或正在開發(fā)中的數(shù)據(jù)資源該如何進(jìn)行會計處理，迫切需要通過會計理論與實踐的創(chuàng)新加以解決。

4.新質(zhì)生產(chǎn)力與會計性質(zhì)。與會計對象類似，會計性質(zhì)或本質(zhì)長期以來也一直是我國會計理論界熱衷討論的話題之一，其涉及的內(nèi)容主要是“會計是什么”的問題。從20世紀(jì)30年代開始，美國會計界為配合公認(rèn)會計原則的制定，曾先后對會計作出過三種權(quán)威定義，均涉及對會計的性質(zhì)作出定性描述。一是1941年美國會計師協(xié)會（AIA）在《會計名詞公報》第1號《復(fù)查與提案》中，將會計定義為一種藝術(shù)；二是1966 年美國會計學(xué)會（AAA）在《基本會計理論》（ASOBAT）中將會計定義為一個鑒定、計量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程（信息系統(tǒng)）；三是1970 年美國會計原則委員會（APB）在其第4號公告《企業(yè)會計報表所依據(jù)的基本概念和會計原則》中，將會計定義為可以幫助企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策的一種服務(wù)性活動。而在我國會計理論界中，早期對會計本質(zhì)的討論主要集中在會計是否具有階級性，以及會計作為一門社會科學(xué)是否應(yīng)該具有自然屬性與社會屬性兩重性等問題上。到20世紀(jì)80年代初我國改革開放后，老一輩會計學(xué)家摒棄了會計純粹是一種藝術(shù)或工具的想法，提出了三種具有代表性的觀點(diǎn)：一是葛家澍、余緒纓教授提出的“會計信息系統(tǒng)論”；二是楊紀(jì)琬、閆達(dá)五教授提出的“會計管理活動論”；三是楊時展、郭道揚(yáng)教授提出的“會計控制系統(tǒng)論”。進(jìn)入90年代后，湯云為教授等提出將以上觀點(diǎn)融合的意見（認(rèn)為既可將會計看成是一個信息系統(tǒng)，又可將會計看成是一種管理活動），已被大多數(shù)學(xué)者所接受。我國會計界對會計本質(zhì)的最新認(rèn)識，凸顯了會計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制定決策中的重要作用，使得會計成為廣受歡迎的熱門專業(yè)。

然而，進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代后，由于云計算和高端算力大大提高了計算機(jī)的數(shù)據(jù)處理能力和工作效率，成為一種新的生產(chǎn)力，加上人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、大模型等開始進(jìn)入會計模塊，加速了會計電算化與網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程，區(qū)塊鏈會計、數(shù)智會計的概念也逐漸形成。數(shù)字技術(shù)確實可以提高會計效率、降低人工成本，并可能影響會計記賬方法和會計流程，于是有人認(rèn)為，未來的會計可能不再重要，或許還會消亡。這種觀點(diǎn)實際上是“會計工具論”的翻版。我們應(yīng)當(dāng)看到，會計并不是一項簡單的計算活動，機(jī)器計算能力的提高在可預(yù)見的未來不可能完全取消會計。畢竟計算機(jī)僅改變了會計的計算效率或局部改變會計的操作流程，并沒有根本改變會計核算的基本原理以及會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。因此，本文認(rèn)為新質(zhì)生產(chǎn)力不會改變會計本質(zhì)及其學(xué)科屬性，也不會引起會計消亡，相反在新質(zhì)生產(chǎn)力下會計應(yīng)有更大的應(yīng)用舞臺和發(fā)展空間。這印證了馬克思在100 多年前作出的著名論斷：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。因此，簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！?/p>

5.新質(zhì)生產(chǎn)力與會計流程。會計流程一般是指財務(wù)會計循環(huán)中的工作流程，由確認(rèn)、計量、記錄和報告等四個環(huán)節(jié)組成。確認(rèn)是以文字與貨幣金額的方式，將符合要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目正式列入財務(wù)報表中的過程，分為初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)；計量是將被確認(rèn)的項目按其計量屬性，采用恰當(dāng)?shù)挠嬃炕A(chǔ)（歷史成本或公允價值）確定其貨幣價值的過程，分為初始計量和后續(xù)計量；記錄是按照復(fù)式記賬原理，對會計交易和事項作出文字和數(shù)字記錄的過程；報告是將會計記錄的交易和事項，經(jīng)過整理、分析和匯總，按一定的方式在財務(wù)報表中作出表內(nèi)列報或表外披露的過程。在四大程序中，會計計量是核心也是難點(diǎn)，由于計量對象價值的多變性和不確定性，容易影響會計信息的可靠性和相關(guān)性。20 多年前，無形資產(chǎn)和金融工具等的確認(rèn)和計量，成為會計理論與會計準(zhǔn)則研究的焦點(diǎn)；在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)資源則成為焦點(diǎn)。中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》將數(shù)據(jù)列為新型生產(chǎn)要素，對數(shù)據(jù)資源入表提出了要求。但是，企業(yè)數(shù)據(jù)資源數(shù)量眾多，分類復(fù)雜，權(quán)屬和標(biāo)識不夠清晰，且缺乏活躍的交易市場，難以取得交易價格或公允價值，缺乏具體的會計規(guī)范指引，這些問題都給數(shù)據(jù)資源入表增加了難度，有待會計理論與實務(wù)界作出共同努力。

6.新質(zhì)生產(chǎn)力與財務(wù)報告。財務(wù)報告是會計循環(huán)的產(chǎn)成品，是會計確認(rèn)、計量和記錄結(jié)果的定期集中反映。狹義的財務(wù)報告僅指財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料等；而廣義的財務(wù)報告則由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。隨著時代的發(fā)展，財務(wù)報表的種類和內(nèi)容不斷豐富，其他財務(wù)報告的邊界也不斷擴(kuò)展，甚至還包括一些非財務(wù)信息的報告。近幾十年來，盈利預(yù)測報告、管理層討論與分析（MD&A）、人力資源或智力資本報告、環(huán)境報告、企業(yè)社會責(zé)任（CSR）報告、公司治理報告、可持續(xù)發(fā)展報告、三重底線（ESG）報告等層出不窮，在一定程度上造成了概念混戰(zhàn)與信息超載（information overload），反而影響了對財務(wù)報告有效信息的解讀。2008年全球金融危機(jī)后，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（IFRS）為了降低財務(wù)報告的復(fù)雜性，于2010 年7 月專門成立國際綜合報告委員會（IIRC），鼓勵企業(yè)編制一套能夠綜合反映企業(yè)戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展、價值創(chuàng)造能力、社會與環(huán)境責(zé)任、公司治理以及財務(wù)業(yè)績的“整合報告”（或稱“綜合報告”）。

進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代后，綠色、低碳、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)社會責(zé)任、治理等仍是關(guān)鍵熱詞，因此CSR與ESG報告再掀熱潮，被更多的人所關(guān)注，但是也要防止誤入歧途。因為在新質(zhì)生產(chǎn)力視域下，科技創(chuàng)新與價值創(chuàng)造才是關(guān)鍵，企業(yè)只有在資產(chǎn)實力和盈利水平不斷提高的基礎(chǔ)上，才能更好地履行環(huán)境與社會責(zé)任，并實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。所以，將財務(wù)績效與ESG 三重底線結(jié)合在一起的公司整合報告（本文稱之為“FESG四重底線報告”）應(yīng)有更大的發(fā)展空間，值得深入研究（蔡海靜等，2011）。

7.新質(zhì)生產(chǎn)力與審計鑒證。審計是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。1720年英國南海公司泡沫事件和英國國會通過的《泡沫公司取締法》，是獨(dú)立審計產(chǎn)生的導(dǎo)火線。1721 年英國查爾斯·斯耐爾（Charles Snell）編制了世界上第一份查賬報告書，標(biāo)志著獨(dú)立審計史的開始。1844年英國《公司法》第一次從法律層面要求公司保持賬簿記錄并編制資產(chǎn)負(fù)債表，交由獨(dú)立的會計師進(jìn)行審計，由此法定的審計制度得以正式建立，成為保障市場法治和民主政治的利器。近300年來，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的滄桑變化，審計呈現(xiàn)出繽紛的色彩，財務(wù)審計從傳統(tǒng)的賬項審計向內(nèi)控審計、管理審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、國家審計等方向擴(kuò)展，一些原本零散、非日常的財務(wù)數(shù)據(jù)甚至是非財務(wù)數(shù)據(jù)的鑒證內(nèi)容也不斷被納入審計體系中，審計的地位日顯突出。但是，審計總是處于金融危機(jī)與經(jīng)濟(jì)變革的風(fēng)口浪尖。

2002年發(fā)生的“雙安事件”對審計和內(nèi)控制度形成了巨大的沖擊，讓人記憶猶新。如今新質(zhì)生產(chǎn)力所推動的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)，在持續(xù)為現(xiàn)代審計增添新活力的同時，也將產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)。比如，傳統(tǒng)的以人工為主的審計手段將逐漸被計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)審計、人工智能審計所取代。又如，近年來蓬勃發(fā)展的ESG 報告的確有助于促進(jìn)綠色信貸、綠色投資和環(huán)境治理，但當(dāng)被不當(dāng)使用甚至淪為掩飾企業(yè)經(jīng)營效益下滑的工具時，ESG 反而受人詬病。最近，美國《華爾街日報》總編輯Chip Cutter關(guān)于“ESG在美國企業(yè)界已經(jīng)變成一句最新的臟話”的言論，雖有言過其實之處，但也反映出當(dāng)前一股反ESG的傾向，因此要求對企業(yè)ESG 報告作出強(qiáng)制審計的呼聲也更為強(qiáng)烈。此外，從今年開始的數(shù)據(jù)資源入表將成為深受企業(yè)關(guān)注的一件大事，既有利于企業(yè)擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，又有利于企業(yè)降本增效、提高企業(yè)估值水平。但這項工作必須得到審計與鑒證工作的配合，要嚴(yán)防企業(yè)弄虛作假和資產(chǎn)泡沫化等情況的出現(xiàn)，以保證數(shù)據(jù)資源入表這項工作積極穩(wěn)妥有序地開展。

四、新質(zhì)生產(chǎn)力視域下深化會計改革的若干舉措和未來展望

新質(zhì)生產(chǎn)力是一種新型和現(xiàn)代化的，以高科技、高效能、高質(zhì)量為特征的生產(chǎn)力。其本質(zhì)是符合新發(fā)展理念的先進(jìn)生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)，以創(chuàng)新為引領(lǐng)，以勞動者、勞動資料和勞動對象及其優(yōu)化組合的躍升為基本內(nèi)涵，以大幅提升全要素生產(chǎn)率為核心標(biāo)志，以促進(jìn)全面深化改革和高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，將不斷推進(jìn)新時代新征程的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的變革與發(fā)展。從新質(zhì)生產(chǎn)力與高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)系來看，新質(zhì)生產(chǎn)力以第三次、第四次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命為基礎(chǔ)，以信息化、網(wǎng)聯(lián)化、數(shù)字化、智能化、自動化、綠色化、高效化為關(guān)鍵提升點(diǎn)，貫徹落實“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念，將全面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，新質(zhì)生產(chǎn)力代表一種生產(chǎn)力的躍遷，是對原有生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的挑戰(zhàn)和突破。新質(zhì)生產(chǎn)力要求新型的生產(chǎn)關(guān)系及其上層建筑與之配合，共同促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。所以，新質(zhì)生產(chǎn)力在促進(jìn)科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級以及企業(yè)現(xiàn)代化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時，也要求經(jīng)濟(jì)體制和法律法規(guī)制度作出深化改革。這對于包括會計學(xué)在內(nèi)的整個經(jīng)濟(jì)學(xué)科的未來發(fā)展都將產(chǎn)生重要影響。本文前面已從七個方面詳述了新質(zhì)生產(chǎn)力將對會計基礎(chǔ)理論和實踐創(chuàng)新產(chǎn)生的新挑戰(zhàn)，下面擬從深化會計改革、改進(jìn)人才培養(yǎng)模式和完善會計學(xué)科建設(shè)等方面提出一些思考建議。

1.積極應(yīng)對新質(zhì)生產(chǎn)力的新挑戰(zhàn)，深化會計改革，推動會計理論與實踐的創(chuàng)新。當(dāng)前，新質(zhì)生產(chǎn)力主要從數(shù)字化和綠色化兩個方面驅(qū)動新一輪的科技革命和產(chǎn)業(yè)變革，以物聯(lián)網(wǎng)、量子信息、高端通訊設(shè)備、芯片技術(shù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等為代表的先進(jìn)科技正在加速突破應(yīng)用，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實體經(jīng)濟(jì)的深度融合，推動產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式的改造重構(gòu)，各種新概念和新經(jīng)濟(jì)理論也不斷涌現(xiàn)，對現(xiàn)行會計理論與實務(wù)產(chǎn)生了巨大沖擊。根據(jù)生產(chǎn)關(guān)系必須適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展需要的馬克思主義生產(chǎn)力理論，我們既不能回避這些新問題，也不能簡單套用現(xiàn)行會計理論框架和實務(wù)慣例消極應(yīng)對，而是應(yīng)該深化會計改革，努力探尋新路徑和新方法，在會計理論與會計制度等方面進(jìn)行創(chuàng)新和突破。新質(zhì)生產(chǎn)力可能會不斷增添新的生產(chǎn)要素來源，比如數(shù)據(jù)資源。將符合一定條件的數(shù)據(jù)資源作為新的資產(chǎn)要素加以確認(rèn)并在表內(nèi)列報，這是最近我國會計遇到的新問題。雖然《數(shù)據(jù)資源會計處理暫行規(guī)定》已對此作出了一些規(guī)范，但這只是解決問題的第一步，后面還有更多的問題需要探索思考。比如：是否可以適當(dāng)放寬現(xiàn)行確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造更有利的條件，引導(dǎo)企業(yè)將更多的有應(yīng)用前景及財富價值的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)入表；是否可以根據(jù)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性（如占總資產(chǎn)的比重），將達(dá)到一定規(guī)模的數(shù)據(jù)資產(chǎn)設(shè)置單獨(dú)項目加以列報，以更易引起報表使用者的關(guān)注；是否有必要啟動數(shù)據(jù)資源的單項會計準(zhǔn)則，以處理更多的數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景和計量難題。除數(shù)據(jù)資源外，可能還會有更多種類的新型生產(chǎn)要素陸續(xù)出現(xiàn)，也需要會計作出及時應(yīng)對。再有，之前一直存有爭議的內(nèi)生無形資產(chǎn)（包括內(nèi)生商譽(yù)等），在新形勢下是否有必要進(jìn)一步探討對其處理的方法。如果一家企業(yè)比同行業(yè)企業(yè)的平均水平付出了更多的人才引進(jìn)費(fèi)、人工工資和培養(yǎng)費(fèi)用等，并且可以預(yù)見這種多開支的費(fèi)用很可能為企業(yè)帶來超額利潤，是否可以采用一定的確認(rèn)計量方法，將一部分超額支出資本化，作為人力資產(chǎn)確認(rèn)，以鼓勵企業(yè)集聚更好的人力資源。這個原理與數(shù)據(jù)資源入表其實是相同的，如果好好挖掘，相信會發(fā)現(xiàn)更多能為企業(yè)創(chuàng)造價值的新資源。

2.根據(jù)新質(zhì)生產(chǎn)力的新要求，優(yōu)化我國會計人才的培養(yǎng)模式。開年之際中央政治局首次集體學(xué)習(xí)，在發(fā)出“大力發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”號召的同時，特別強(qiáng)調(diào)建立新型生產(chǎn)關(guān)系的重要性，提出要根據(jù)科技發(fā)展新趨勢，優(yōu)化高校學(xué)科設(shè)置、人才培養(yǎng)模式，為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展培養(yǎng)急需人才。20世紀(jì)80年代以來，我國會計人才的培養(yǎng)模式得到不斷更新和優(yōu)化，但在不同階段則有不同的側(cè)重和表述。比如，加入WTO后，為了進(jìn)一步促進(jìn)改革開放，契合我國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的形勢，有高校將會計人才培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)定為“培養(yǎng)具有國際化視野，通曉國際慣例，具有國際會計業(yè)務(wù)能力和經(jīng)濟(jì)、管理、法律等寬厚知識基礎(chǔ)的高級財務(wù)會計人才”。10 年前，為配合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略的實施，一些高校更注重“寬基礎(chǔ)、厚知識、重應(yīng)用、國際化、復(fù)合型”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)。在當(dāng)下新經(jīng)濟(jì)時代，會計人才培養(yǎng)則應(yīng)緊密圍繞國家大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略宏圖，聚焦以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的新質(zhì)生產(chǎn)力，注重培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識、以振興國家經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展為己任、既通曉會計規(guī)則又掌握科技常識的通用型高素質(zhì)會計人才。

3.完善會計學(xué)科體系，調(diào)整課程設(shè)置，改革和創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容。為實現(xiàn)新時期會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)，應(yīng)對我國現(xiàn)行會計學(xué)科體系作出改革和調(diào)整。在基礎(chǔ)課程設(shè)置上可適當(dāng)調(diào)減西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，增加馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及生產(chǎn)力理論的內(nèi)容。在專業(yè)課程方面，可考慮增設(shè)含有智能會計、資源要素會計、新質(zhì)生產(chǎn)力會計、人力資源會計、綠色會計和環(huán)境報告、可持續(xù)發(fā)展報告及ESG報告等相關(guān)內(nèi)容的課程，還應(yīng)增設(shè)現(xiàn)代科技和商業(yè)環(huán)境等常識課程，讓學(xué)生對當(dāng)前流行的人工智能、區(qū)塊鏈、智能設(shè)備、生物技術(shù)、生命科學(xué)、數(shù)據(jù)挖掘、大模型等先進(jìn)科技成果有一定了解。20世紀(jì)80年代的會計專業(yè)為配合工業(yè)會計課程和成本核算教學(xué)的需要，曾開設(shè)過“工業(yè)基礎(chǔ)知識”之類的課程，后來被取消了，現(xiàn)在則有必要讓科技課程來取代。新時代會計學(xué)科的各分支領(lǐng)域難免都會帶上“AI+”的色彩，大學(xué)會計教學(xué)的內(nèi)容將會出現(xiàn)會計課程和人工智能等科技課程兩條主線。王愛國教授（2023）率先提出建立“智能會計”的設(shè)想，并提出在會計專業(yè)課程之外應(yīng)增加數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、計算機(jī)、數(shù)據(jù)科學(xué)、人工智能、Python或R語言類以及專業(yè)與技術(shù)融合類等七大類課程，頗受啟發(fā)。但是大學(xué)課程設(shè)置的數(shù)量是有限的，如何精選并安排好上述課程，需要在教學(xué)改革中不斷探索。

展望未來，新質(zhì)生產(chǎn)力視域下的當(dāng)代中國會計，將以馬克思主義生產(chǎn)力理論為指導(dǎo)，以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)，以推動我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，通過持續(xù)深化改革，將呈現(xiàn)出一種全新的面貌：會計人員的知識結(jié)構(gòu)更為多元化，業(yè)財融合能力更為突出，國際視野更為寬廣，業(yè)務(wù)創(chuàng)新更為頻繁，更能應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的挑戰(zhàn)；會計學(xué)科的體系更為完善，財務(wù)會計與管理會計齊頭并進(jìn)，內(nèi)部控制與審計鑒證同時發(fā)展，金融與財務(wù)相互支持，科技與數(shù)字交叉結(jié)合，理論和實踐雙向促進(jìn)；會計手段更為先進(jìn)，計算能力更強(qiáng)，人工智能普及應(yīng)用，勞動生產(chǎn)率不斷提高；會計的信息功能更加強(qiáng)大，預(yù)測決策能力進(jìn)一步提升，會計理論與標(biāo)準(zhǔn)更為完善，會計學(xué)科在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和中國式現(xiàn)代化建設(shè)中的地位將更加突出。

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