祝國軍?梁耀輝?張恩勇

2021年1月，《審計署關于印發(fā)全國審計機關2021年度工作要點的通知》（審政研發(fā)〔2021〕6號）提出，積極推進研究型審計。侯凱審計長在2021年8月的講話中也提出要積極推進研究型審計工作。研究型審計是在審計工作中更加注重調(diào)查、分析、研究，探求審計事項的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等，是對特殊領域、特殊事項以特殊方式方法進行的一種特殊研究。該文從農(nóng)商行內(nèi)部審計角度，闡釋了開展研究型內(nèi)部審計存在的問題、研究型內(nèi)部審計的意義及結合實際提出了開展研究型內(nèi)部審計的建議，對于開展研究型內(nèi)部審計具有現(xiàn)實指導意義。

一、研究型審計提出的背景

面對國際國內(nèi)環(huán)境對審計工作提出的新要求、現(xiàn)階段審計工作自身仍存在的短板，為適應日新月異的審計事業(yè)的發(fā)展需要，審計機構的轉型勢在必行。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中首次明確提出研究型審計的概念，指出要積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。轉變審計思路，既要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要注重解決問題，發(fā)揮審計的建設性作用。根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。

二、何為研究型審計

筆者認為研究型審計即以研究的角度開展審計工作，主動尋求證實審計結論可靠性更高的依據(jù)，挖掘事實問題更深層次的成因，積極探索審計工作更高效的完成方法。對審計工作過程中揭示的事實真相、披露的問題本質(zhì)以及反映的客觀規(guī)律等做出積極探索。以研究的角度提出問題，用科學的方式方法解答問題，形成系統(tǒng)的審計研究理論，更廣泛地運用到同類審計工作中，更深入地剖析同類事實問題，更客觀地反映同類經(jīng)濟活動的運行規(guī)律。

三、農(nóng)商行開展研究型審計存在問題

通過研究型審計，可以對農(nóng)商行經(jīng)營狀況進行深入分析和評估，發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案，為農(nóng)商行的健康發(fā)展提供指導和支持。然而，在開展研究型審計過程中也存在著一些問題。

（一）資源限制。一是人力資源不足。農(nóng)商行的規(guī)模較小，相對比較獨立的研究部門或團隊較少，導致人力資源緊缺。從事研究型審計的人員不足，無法滿足農(nóng)商行各項審計工作的需求。這限制了研究型審計的深度和廣度。二是技術和設備條件跟不上需要。部分農(nóng)商行缺乏投入用于升級和更新審計軟件、硬件以及其他技術設備的資金。這使得審計工作無法借助先進的技術手段進行高效和準確的數(shù)據(jù)分析，影響了研究型審計的質(zhì)量和效益。

（二）知識儲備不足。一是缺乏專業(yè)知識培訓機制。部分農(nóng)商行缺乏針對審計人員的持續(xù)的專業(yè)知識培訓機制。他們可能沒有足夠的時間和機會學習新的審計方法和理論，以跟上行業(yè)的發(fā)展趨勢。缺乏專業(yè)知識儲備導致審計人員無法進行深入和全面的研究型審計。二是人員素質(zhì)與研究型審計要求不匹配。部分農(nóng)商行審計人員多數(shù)具備基本的審計知識和經(jīng)驗，但缺乏研究型審計所需的系統(tǒng)化和專業(yè)化素質(zhì)。這種不匹配使得他們難以應對復雜的審計任務。

（三）風險管理不完善。一是審計結果影響不確定性大。部分農(nóng)商行的研究型審計面臨許多未知因素，例如市場波動、政策變化等，這些因素使得審計結果的準確性和可靠性存在較大的不確定性。這增加了農(nóng)商行對審計結論的解讀和應對的難度。二是缺乏有效的內(nèi)部控制和風險評估機制。農(nóng)商行需要建立健全內(nèi)部控制和風險管理機制，以提高研究型審計的效果。但是由于一些農(nóng)商行自身的特點和條件限制，如資源有限、邏輯體系薄弱，導致內(nèi)部控制和風險評估機制的建設不夠完善，阻礙了研究型審計的全面展開。

四、開展研究型審計的意義

通過研究型審計更能清晰地得知事實、問題發(fā)生的前因后果，準確地把握經(jīng)濟活動發(fā)展的脈絡，提升審計工作在實際經(jīng)濟活動中的前瞻性，使審計工作更契合國家重大經(jīng)濟部署，引導經(jīng)濟活動合法合規(guī)、可持續(xù)地發(fā)展，突顯審計工作的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟鑒證職能，更能充分發(fā)揮審計對各類經(jīng)濟活動的促進作用。因此，開展研究型審計對農(nóng)商行具有重要意義。

（一）提升風險識別與預警能力。研究型審計通過深入分析和評估農(nóng)商行的各項業(yè)務數(shù)據(jù)，能夠幫助發(fā)現(xiàn)隱藏的風險，并提前預警。如某農(nóng)商行為監(jiān)測關聯(lián)貸款（集團貸款）集中度，經(jīng)過深入研究，將復雜網(wǎng)絡理論引入關聯(lián)關系排查，構建擔保網(wǎng)絡實例。如圖1所示，擔保人18、19均為借款人17擔保40萬元、擔保人16為借款人17擔保80萬元，擔保人17為借款人16擔保40萬元，擔保人16為自己擔保8萬元，構建的擔保網(wǎng)絡如下圖右邊所示。

通過運用Pajek軟件進行擔保網(wǎng)絡數(shù)據(jù)挖掘技術和建立風險模型，可以及時捕捉關聯(lián)貸款（集團貸款）潛在的風險信號，有助于農(nóng)商行制定更加有效的風險管理策略和應對措施。基于研究型審計的結果，決策者能夠更加科學地評估當前關聯(lián)貸款（集團貸款）風險形勢，預測未來發(fā)展趨勢，有效制定戰(zhàn)略和決策，提高風險管理和決策的精確性和可靠性。

（二）優(yōu)化業(yè)務流程、提高效率。研究型審計不僅關注問題的發(fā)現(xiàn)，還強調(diào)對業(yè)務流程的深入理解和全面優(yōu)化。通過研究型審計的手段，農(nóng)商行可以更好地識別出存在的瑕疵和改進空間，從而提高業(yè)務流程的效率和規(guī)范性，減少資源的浪費，提升工作的質(zhì)量和效益。

（三） 促進規(guī)范和內(nèi)控體系建設。在研究型審計中，著重分析和評估農(nóng)商行的內(nèi)部控制體系，發(fā)現(xiàn)潛在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。通過對農(nóng)商行的內(nèi)控策略、制度和流程的研究，研究型審計能夠為農(nóng)商行提供專業(yè)的建議和指導，幫助其加強內(nèi)部控制體系建設，規(guī)范業(yè)務操作，降低風險發(fā)生的可能性。

五、農(nóng)商行應如何開展研究型內(nèi)部審計

農(nóng)商行開展研究型內(nèi)部審計的關鍵在于建立內(nèi)部審計向研究型審計靠攏的長效轉型機制，培養(yǎng)農(nóng)商行內(nèi)部審計人員的研究思維，把研究型審計的內(nèi)涵落實到日常的內(nèi)部審計工作中，為內(nèi)部審計工作營造濃厚的學術氛圍。結合農(nóng)商行的實際情況，筆者對農(nóng)商行開展研究型內(nèi)部審計提出以下設想：

（一）提高農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的政治性

十九大以來，農(nóng)商行開始陸續(xù)探索黨建與法人治理有機結合的新形態(tài)，明確農(nóng)商行要堅持黨的領導，不斷加強和突出農(nóng)商行黨委在公司治理中的政治核心地位和領導核心作用，統(tǒng)領農(nóng)商行的改革發(fā)展全局。因此，提高農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的政治性是內(nèi)部審計與研究型審計結合的首要條件。

1.牢牢把握國家重大經(jīng)濟政策部署的要點。關注國家重大會議、國務院發(fā)布的有關國家重大經(jīng)濟政策的動態(tài)，緊跟國家經(jīng)濟政策的走向，明確以國家經(jīng)濟建設為中心、以幫扶三農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展為宗旨的內(nèi)部審計工作方向。農(nóng)商行內(nèi)審部門應將內(nèi)部審計工作與國家重大經(jīng)濟政策部署緊密結合，構建系統(tǒng)性的、有針對性的內(nèi)部審計工作體系，制定以風險為導向的內(nèi)部審計工作計劃。

2.洞悉國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化趨勢。通過新聞宣傳、行業(yè)網(wǎng)站、公眾號、自媒體等渠道接收國內(nèi)外的經(jīng)濟資訊，及時了解經(jīng)濟變化的趨勢。農(nóng)商行要結合當?shù)禺a(chǎn)業(yè)的實際情況，分析梳理經(jīng)濟環(huán)境變化對當?shù)禺a(chǎn)業(yè)的影響。農(nóng)商行內(nèi)審部門應主動收集、歸納、分析不利因素怎樣影響當?shù)禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展、對農(nóng)商行形成怎樣的經(jīng)營壓力，積極探索不利影響的應對措施。

（二）提升農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的前瞻性

目前，農(nóng)商行關于內(nèi)部審計工作的研究主要集中在回顧性上，即從已結項的內(nèi)部審計項目中獲取經(jīng)驗、總結規(guī)律并用以指導實踐。以回顧形式開展的內(nèi)部審計研究起到完善內(nèi)部審計理論、總結內(nèi)部審計實踐規(guī)律的作用，但欠缺對內(nèi)部審計工作前沿發(fā)展的關注。因此，提升農(nóng)商行內(nèi)部審計工作前瞻性顯得極其重要。如何實現(xiàn)內(nèi)部審計工作前瞻性的提升，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的前瞻性思維？

1.掙脫經(jīng)驗束縛，以新的角度思考內(nèi)部審計。農(nóng)商行內(nèi)部審計人員在借鑒審計項目經(jīng)驗的同時，要跳出經(jīng)驗陷阱的束縛，不固化自身思維，嘗試以全新的角度思考如何開展內(nèi)部審計工作。

2.學會角色互換，以對立統(tǒng)一思維思考內(nèi)部審計。農(nóng)商行在涉及的經(jīng)濟活動中一般是貸款方，在進行內(nèi)部審計工作時往往是以貸款方的角度開展，容易忽視借款方隱瞞的真實數(shù)據(jù)及事實真相。因此，農(nóng)商行內(nèi)部審計人員應學會角色互換，以對立統(tǒng)一的思維方法，在借貸雙方的相互矛盾中，站在借貸雙方不同的角度思考，尋找最能合理解釋現(xiàn)狀的事實。

3.注重全局把握，以整體思維思考內(nèi)部審計。開展內(nèi)部審計工作不能只關注事件的細節(jié)，更需要從事件的整體情況出發(fā)，思考事件發(fā)生的前因后果，落實農(nóng)商行內(nèi)部審計“查問題、查原因、查情節(jié)、查后果、查責任”的要求。

4.加強趨勢分析，以發(fā)展的思維思考內(nèi)部審計。農(nóng)商行內(nèi)部審計人員可以通過收集當?shù)刂еa(chǎn)業(yè)的數(shù)據(jù)，對相關數(shù)據(jù)的各期對基期的變化趨勢進行分析，結合經(jīng)濟環(huán)境和政策變化情況預測當?shù)匦袠I(yè)將會出現(xiàn)的風險情況，為內(nèi)部審計工作規(guī)劃未來的審計方向。

（三）增強農(nóng)商行內(nèi)部審計工作理論與實踐的聯(lián)系性

審計理論與審計實踐二者是相互聯(lián)系、相互依存、相互促進的關系。審計理論應始終貫穿于審計工作實踐，同時在審計實踐的過程中總結所得，促進審計理論的進步，使得審計理論更適應時代的要求，更好地指導審計實踐。農(nóng)商行在實施內(nèi)部審計工作的過程中，每一位內(nèi)部審計人員既是審計理論的承載人，也是審計實踐的實施人，是實際意義上溝通審計理論與審計實踐的橋梁。如何搭建好橋梁，強化理論與實踐之間的聯(lián)系性？

1.結合審計理論開展內(nèi)部審計工作。農(nóng)商行內(nèi)部審計人員應正確認識審計理論與審計實踐的關系，在實際工作中，注重以理論指導實踐，科學制定審計工作計劃，避免審計項目的內(nèi)容交叉重復，科學運用審計方法收集資料、證據(jù)，避免審計過程出現(xiàn)遺漏。

2.總結審計實踐經(jīng)驗，促進審計理論進步。農(nóng)商行內(nèi)部審計人員在審計項目結項后應學會總結反思，在實施審計的過程中，哪些缺陷、不足可以彌補，哪些可行、高效的方式方法值得參考、借鑒，整理歸納起來并通過會議形式集體討論、思維碰撞，促進審計理論的進步。

（四）推動農(nóng)商行內(nèi)部審計工作創(chuàng)新

內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新是適應時代不斷進步的必然要求，也是農(nóng)商行在不斷壯大、發(fā)展自身的同時與滯后的內(nèi)部審計之間的潤滑劑。通過創(chuàng)新能使內(nèi)部審計以更恰當?shù)慕嵌惹腥?，以更科學的方式方法深入開展內(nèi)部審計，更合理地進行審計資源的分配。如何推動農(nóng)商行內(nèi)部審計工作創(chuàng)新？

1.內(nèi)部審計理念的創(chuàng)新。內(nèi)部審計理念的創(chuàng)新不一定是創(chuàng)造出全新的理念構想，可以是兩個或者多個已存在的審計理念之間交互所形成的綜合體，也可以是在現(xiàn)有的基礎上提出更完善、更全面的審計理念，使得農(nóng)商行內(nèi)部審計工作更貼合實際需要。

2.內(nèi)部審計方式的創(chuàng)新。農(nóng)商行內(nèi)部審計工作目前正處于傳統(tǒng)審計模式向數(shù)據(jù)審計模式的轉變時期，實現(xiàn)全面數(shù)據(jù)審計正是農(nóng)商行內(nèi)部審計方式的一大創(chuàng)新。所謂數(shù)據(jù)審計是指通過對農(nóng)商行底層數(shù)據(jù)的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成所需要的審計中間表，并運用查詢分析、數(shù)據(jù)挖掘進行數(shù)據(jù)分析，突顯重點，精確定位，收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標。該審計方式的創(chuàng)新使得農(nóng)商行能更早地發(fā)現(xiàn)潛在風險，更全面地實施內(nèi)部審計以及更高效地完成內(nèi)部審計任務。

3.內(nèi)部審計內(nèi)涵的創(chuàng)新。促進被審計單位的價值增加是內(nèi)部審計最本質(zhì)的內(nèi)涵，但農(nóng)商行作為金融機構，具備特殊性，追求自身利益必須是以兼顧社會經(jīng)濟效益的最大化為前提。因此，農(nóng)商行對內(nèi)部審計內(nèi)涵就有不同的要求。在此基礎上開展內(nèi)部審計內(nèi)涵的創(chuàng)新，使之更符合農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的要求，更能激發(fā)內(nèi)部審計人員的積極性與創(chuàng)造性，更好地引領農(nóng)商行實現(xiàn)自身的價值。

4.內(nèi)部審計成果運用的創(chuàng)新。內(nèi)部審計成果的運用不僅在于對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，也可以延伸到整個機構的運行機制、用人體系上。不僅局限于內(nèi)審部門的應用，也可以是農(nóng)商行轄內(nèi)其他部門的共同應用。農(nóng)商行內(nèi)部審計人員可以就內(nèi)部審計成果與其他部門人員交流，使各部門把內(nèi)部審計成果重視起來，建立農(nóng)商行各部門的聯(lián)動機制。

結語：

農(nóng)商行作為金融機構在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要角色，其穩(wěn)健運營和風險防范極為關鍵。審計作為一種重要的監(jiān)管手段，能夠為農(nóng)商行提供獨立、客觀的評估和監(jiān)督，確保其業(yè)務運作符合相關法規(guī)和政策要求。研究型審計與傳統(tǒng)審計相比，更加注重創(chuàng)新和深度分析，以數(shù)據(jù)驅動和科學方法為基礎，以審計發(fā)現(xiàn)的問題為基礎，再加以研究，提出更貼合農(nóng)商行實際的整改建議，促進從體制機制層面解決問題。它不僅能夠提升風險識別與預警能力，優(yōu)化業(yè)務流程和提高效率，促進規(guī)范和內(nèi)控體系建設，還能增強風險管理和決策能力，提升農(nóng)商行的競爭力和品牌影響力。因此，農(nóng)商行應扎實開展研究型審計。