李桂林

烏魯木齊市第七十八小學 新疆·烏魯木齊

一、引言

中小學校作為我國教育體系的重要組成部分，肩負著向社會提供公共教育服務(wù)的重要職責。然而部分中小學校由于缺乏完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，導致其在收入管理、支出管理和預(yù)算管理中還存在一系列的弊端和漏洞，嚴重影響了公共教育服務(wù)質(zhì)量。因此，中小學校財務(wù)內(nèi)部控制研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、財務(wù)內(nèi)部控制概述

當前存在大量關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制的研究，有理論認為內(nèi)部控制制度等同于財務(wù)內(nèi)部控制，是指單位為了既定的控制目標，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動各種風險的防范，所制定和實施的一系列制度、程序和措施。也有研究認為財務(wù)內(nèi)部控制是指通過運用財務(wù)專業(yè)工具對財務(wù)和業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和控制，處理各種財務(wù)關(guān)系，以實現(xiàn)財務(wù)管理目標的過程。根據(jù)2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

第一，風險評估和控制方法。風險評估和控制主要包括單位和業(yè)務(wù)兩個層面：在單位層面，應(yīng)評估內(nèi)部控制的組織、建設(shè)和完善情況以及財務(wù)信息的編制情況等；在業(yè)務(wù)層面，應(yīng)著重關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購管理等。

第二，單位層面財務(wù)內(nèi)部控制。單位層面的內(nèi)部控制制度應(yīng)單獨設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制的牽頭部門，并負責組織協(xié)調(diào)工作，同時，還應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)部門、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察和資產(chǎn)管理部門在內(nèi)部控制中的作用。單位必須加強對財務(wù)內(nèi)部控制人員的培訓，確保其能勝任崗位工作。

第三，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面的財務(wù)內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制和固定資產(chǎn)管理控制，其中預(yù)算業(yè)務(wù)控制要求單位建立完善的預(yù)算管理組織體系，建立預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行分離的內(nèi)部管理制度；收支業(yè)務(wù)控制要求單位應(yīng)健全收入和支出內(nèi)部管理制度，確保收款、付款、會計核算等崗位分離。

第四，評價與監(jiān)督。中小學校應(yīng)建立財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，明確各部門、各崗位在財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督中的職責與權(quán)限，并對財務(wù)內(nèi)部控制的有效性進行評價和監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)該提高獨立性，定期對財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查和評價，并出具客觀公允的審計報告。

三、中小學校財務(wù)內(nèi)部控制的原則

第一，全面性原則。財務(wù)內(nèi)部控制不能僅僅局限在單位運行的某一個方面，而應(yīng)擴大覆蓋面，實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動決策、審批、執(zhí)行和監(jiān)督全流程覆蓋。

第二，重要性原則。財務(wù)內(nèi)部控制在堅持全面性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將主要精力和資源集中在單位經(jīng)濟活動的重要領(lǐng)域。

第三，制衡性原則。中小學校應(yīng)完善財務(wù)內(nèi)部控制組織體系和崗位分工，保證部門管理、職責分工和財務(wù)流程等各方面能相互制約和監(jiān)督。

第四，適應(yīng)性原則。財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該符合國家各項政策的規(guī)定，立足單位具體情境，但并非一成不變的，需要根據(jù)外部環(huán)境的變化進行優(yōu)化和調(diào)整。

四、中小學校財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

第一，有效提高公共教育質(zhì)量。通過對財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化與調(diào)整，能夠保證購買的固定資產(chǎn)具有較強的實用性，同時，購入的辦公用品以及低值易耗品能及時入賬，并下發(fā)至各個責任人，這有利于教育事業(yè)順利開展，能提升教育工作的積極性和效率，推動公共教育質(zhì)量的大幅度提升。

第二，有利于提升中小學校財務(wù)信息質(zhì)量。通過優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制制度，中小學校的基礎(chǔ)工作得到監(jiān)督和管理，信息溝通的成本進一步降低，會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量得到穩(wěn)步提升。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)在針對會計基礎(chǔ)工作實施審計程序時，能體現(xiàn)出更高的獨立性和更強的專業(yè)性，充分降低會計信息錯報水平，從而推動財務(wù)信息質(zhì)量的提升。

第三，有效提升固定資產(chǎn)的完整性和安全性。部分中小學校在教育體制改革進程中，由于內(nèi)部控制制度的不完善，曾出現(xiàn)過固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。如果中小學校能加強財務(wù)內(nèi)部控制管理，就能建立準確的固定資產(chǎn)管理臺賬，并落實定期或不定期的固定資產(chǎn)盤點和清查制度，保證固定資產(chǎn)賬證、賬表、賬實相符，防范固定資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。

五、中小學校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制意識不強

財務(wù)內(nèi)部控制意識，尤其是中小學校管理人員對財務(wù)內(nèi)部控制的理解和認識在一定程度上決定了財務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。實際上，部分中小學校管理人員普遍缺乏財務(wù)內(nèi)部控制意識。

第一，管理人員將主要精力集中在了提高公共教育質(zhì)量，應(yīng)對教育考核方面，尤其是在“雙減”的大環(huán)境下，如何才能提高公共教育質(zhì)量成為其首要考慮的問題，從而缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。

第二，對于非財務(wù)部門而言，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系屬于財務(wù)部門的職責，與本部門崗位無關(guān)，因此，缺乏參與財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的積極性。

第三，中小學校普遍缺乏財務(wù)內(nèi)部控制的文化氛圍。教職工群體缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵、重要性和實施路徑的理解，意識不到同自身權(quán)益的相關(guān)性，因此缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的價值認同。

2.預(yù)算管理不完善

第一，預(yù)算編制缺乏科學性和靈活性。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，管理人員基于降低工作量的考量，習慣在預(yù)算項目歷史期數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行簡單增減。這種模式對外部政策變化和預(yù)算項目的考慮不足，常常需要在后期調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。

第二，預(yù)算控制和監(jiān)督缺乏力度。預(yù)算管理部門由于缺乏對業(yè)務(wù)活動的了解，導致對責任部門預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督流于形式，比如部分業(yè)務(wù)部門為了防止在預(yù)算期結(jié)束后財政部門收回資金，在預(yù)算期末突擊花費預(yù)算、隨意調(diào)整預(yù)算資金。

第三，缺乏完善的預(yù)算考核制度。完善的預(yù)算考核制度能對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)進行檢查和評估，并提出整改意見，然而諸多中小學校在預(yù)算考核過程中只關(guān)注財務(wù)指標，只應(yīng)用定性分析方法，得出的考核結(jié)果并不精準。

3.收支管理不規(guī)范

第一，在收入方面，與自由市場主體不同，中小學?；静淮嬖诮?jīng)營性收入，其主要收入來源是財政全額撥款、企業(yè)捐贈收入等，然而對于部分收入，中小學校存在上繳國庫或者財政專戶不及時，票據(jù)開具和非稅收入不規(guī)范的問題。

第二，在支出管理方面，中小學校存在未能嚴格審批費用報銷的問題，對報銷單據(jù)的審核不夠嚴格，報銷手續(xù)或者未完成支付簽字審批流程而審核通過。在重大項目資金程序方面，中小學校未嚴格遵循集體議事決策機制及項目資金決策程序，存在“一言堂”或“一支筆”的現(xiàn)象。

4.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理是重要的財務(wù)管理內(nèi)容，實際上，中小學校普遍存在固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。

第一，對于采購的部分固定資產(chǎn)，中小學校未嚴格按照規(guī)定對固定資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、型號、質(zhì)量和其他內(nèi)容進行實地驗收和現(xiàn)場驗收，而是采取了紙面驗收的方式，導致固定資產(chǎn)驗收流于形式。

第二，未規(guī)范進行賬務(wù)處理。對于購入的固定資產(chǎn)，財務(wù)部門未能及時進行固定資產(chǎn)的核實、登記和賬務(wù)處理，極大降低了固定資產(chǎn)信息的完整性。

第三，固定資產(chǎn)賬實不符。由于固定資產(chǎn)在使用過程中可能存在因不可抗力因素損毀，因管理不善丟失的情形，因此有必要對固定資產(chǎn)實施定期或不定期清查與盤點。事實上，財務(wù)部門僅是將本部門的固定資產(chǎn)臺賬與責任部門的固定資產(chǎn)臺賬進行比對，未能深入一線核查，這導致固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生。

六、中小學校財務(wù)內(nèi)部控制的完善措施

1.增強財務(wù)內(nèi)部控制意識

第一，管理人員應(yīng)將內(nèi)部控制制度建設(shè)作為學校日常管理的重要部分，帶頭學習國家下發(fā)的各種關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制的制度和文件，認真領(lǐng)會文件精神。

第二，財務(wù)部門作為財務(wù)內(nèi)部控制的主要責任部門，應(yīng)加強與業(yè)務(wù)部門的溝通交流，定期組織財務(wù)內(nèi)部控制的部門交流會，以增強非財務(wù)部門的財務(wù)內(nèi)部控制意識。

第三，應(yīng)在中小學校大力營造濃厚的財務(wù)內(nèi)部控制文化氛圍。財務(wù)部門可以將財務(wù)內(nèi)部控制制度印發(fā)成冊并分發(fā)至每一位教職工，定期對教職工進行財務(wù)內(nèi)部控制知識考核。

2.加強預(yù)算管理

第一，應(yīng)完善預(yù)算管理的組織體系。中小學校應(yīng)完善預(yù)算管理的決策體系、管理體系和執(zhí)行體系。在管理層面，應(yīng)成立預(yù)算管理日常小組，該小組的主要職能是審核預(yù)算編制、開展預(yù)算調(diào)整和加強預(yù)算執(zhí)行等。

第二，提升預(yù)算編制的準確性和靈活性。在未來預(yù)算周期開始之前，預(yù)算部門應(yīng)加強與資產(chǎn)管理部門的溝通交流，確定固定資產(chǎn)需要數(shù)量，并在此基礎(chǔ)上編制固定資產(chǎn)預(yù)算。對于基建項目，缺乏歷史期數(shù)據(jù)作為參考，中小學校可以采用零基預(yù)算法編制預(yù)算。

第三，加強對預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督。以月度、季度和年度為周期，要求責任部門提交預(yù)算執(zhí)行報告。日常管理部門需要以信息報告和信息系統(tǒng)為依據(jù)，督促責任部門把握預(yù)算進度，控制預(yù)算偏差率。

3.規(guī)范收支管理

第一，在收入管理方面，中小學校應(yīng)確保每一項收入項目合法合規(guī)，并配有相關(guān)的票據(jù)憑證等附件，保證收入項目的真實性，同時，還應(yīng)將收入及時上繳國庫或者財政專戶。財務(wù)部門還應(yīng)規(guī)范票據(jù)管理，營造良好的票據(jù)保管環(huán)境，設(shè)立臺賬，便于財政部門查詢。

第二，在支出管理方面，要規(guī)范支出審批和付款的程序，明確各項經(jīng)費的支出范圍，要貫徹重大項目資金支出決策審批制度，實現(xiàn)對關(guān)鍵崗位權(quán)力的制約。同時，要嚴格費用報銷審批，應(yīng)確保報銷單文字表述清晰、金額明確、簽字書寫規(guī)范。

第三，規(guī)范采購行為。對于中小學校采購物資、工程和服務(wù)的行為，管理者應(yīng)嚴格遵循政府采購法律法規(guī)，對于符合公開招標條件的項目，要以招投標法為依據(jù)公開進行招標活動，并及時公布招投標信息，接受社會監(jiān)督。

4.加強固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)占中小學校資產(chǎn)的比重較大，是關(guān)鍵資產(chǎn)，必須加強固定資產(chǎn)管理。

第一，在固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)，中小學校應(yīng)組織資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門和有關(guān)專家深入一線，開展實地驗收和現(xiàn)場驗收，要著重關(guān)注物資或者產(chǎn)品的數(shù)量、型號、規(guī)格、質(zhì)量和其他內(nèi)容，并設(shè)置固定資產(chǎn)驗收臺賬，確保采購的固定資產(chǎn)符合使用標準。

第二，要規(guī)范固定資產(chǎn)的會計處理。對于驗收通過的固定資產(chǎn)，財務(wù)部門要及時進行會計登記和賬務(wù)處理，并在財務(wù)系統(tǒng)中標明固定資產(chǎn)使用責任人、型號等信息，便于開展固定資產(chǎn)管理。

第三，要加強對固定資產(chǎn)的清查與盤點。中小學校應(yīng)建立關(guān)于固定資產(chǎn)的定期和不定期盤點制度。資產(chǎn)管理部門及財務(wù)部門應(yīng)至少在每學期末對固定資產(chǎn)進行全面盤點，及時處理盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。同時，當國家政策和學校內(nèi)部環(huán)境發(fā)生較大變化時，資產(chǎn)管理部門及財務(wù)部門則應(yīng)進行不定期清查和盤點，確保固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

七、結(jié)語

綜上所述，中小學校財務(wù)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，需要多個部門的參與。然而，諸多中小學校的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)僅有財務(wù)部門單獨參與，尚未形成各部門齊抓共管的格局。中小學校只有增強財務(wù)內(nèi)部控制的意識、完善預(yù)算管理制度、規(guī)范收支管理、加強固定資產(chǎn)管理，才能堵塞中小學校財務(wù)內(nèi)部控制存在的漏洞，促進中小學?？沙掷m(xù)發(fā)展。