陳慧敏 劉善智

揚州廣陵高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心 江蘇·揚州；國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院 江蘇·揚州

在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新態(tài)勢下，會計核算成為反映社會經(jīng)濟進(jìn)步的重要渠道和手段。行政事業(yè)單位的會計核算工作是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，有效的會計核算工作能夠清晰反映單位在資金調(diào)度與使用方面的情況，同時對每一個活動與項目起到監(jiān)督作用。會計核算如果不能客觀反映單位的運營情況，將無法做出有效的資源配置，甚至?xí)?yán)重誤導(dǎo)會計信息使用者，造成國有資產(chǎn)流失。因此，如何提高會計核算質(zhì)量，最大限度防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、提高行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的必要性

1.行政事業(yè)單位財務(wù)狀況真實性的必然要求

會計核算作為會計工作的基本職能之一，可以通過確認(rèn)、計量和報告行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，反映預(yù)算單位真實的財務(wù)狀況。同時，提高會計核算質(zhì)量可以相應(yīng)提高會計信息質(zhì)量，預(yù)算單位只有依據(jù)高質(zhì)量的會計信息，才能準(zhǔn)確分析經(jīng)濟活動的資金使用情況，優(yōu)化資金分配。會計人員須嚴(yán)格按照國家會計準(zhǔn)則等要求開展會計工作，確保會計信息的真實性和可靠性。

2.深化國有資產(chǎn)管理的必然要求

近幾年，隨著國有資產(chǎn)監(jiān)督體系的完善和《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》等法規(guī)的出臺，對于準(zhǔn)確核算和完整反映政府資產(chǎn)底數(shù)信息提出了更高的要求，這就需要加強國有資產(chǎn)的會計核算，尤其是交通和市政等公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的入賬核算工作，確保相關(guān)增量和存量資產(chǎn)應(yīng)核盡核；深入研究文物文化資產(chǎn)等傳統(tǒng)上僅按照資產(chǎn)實物量進(jìn)行計量和估價的問題，及時頒布有關(guān)會計準(zhǔn)則，規(guī)范會計處理流程。加強行政事業(yè)性國有資產(chǎn)全生命周期管理，不斷完善行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理制度體系，推進(jìn)國有資產(chǎn)管理提質(zhì)增效。

3.全面實施預(yù)算績效管理的必然要求

2018年，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，指出要用五年左右的時間構(gòu)建完善的績效管理體系。在績效管理中，績效評價工作是重中之重，然而績效評價需要構(gòu)建定量與定性相結(jié)合的績效評價體系，定量指標(biāo)結(jié)果又在很大程度上依賴于高質(zhì)量的會計核算結(jié)果。據(jù)調(diào)查，我國尚未建立一套完整的政府成本核算指引體系，需要盡快研究推進(jìn)政府行政成本核算制度，為全面績效管理的開展提供有力支撐。

二、基層行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.會計核算中心職能有待完善

《政府會計制度》的實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從新舊制度的銜接到內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的配套變革，再到內(nèi)部成本費用責(zé)任管理的推進(jìn)，不僅是一次技術(shù)的變革，更是一次組織管理方式的變革。因各部門或行業(yè)均有自身特點，會計核算結(jié)果也反映了不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，故相應(yīng)的準(zhǔn)則制度執(zhí)行就不再單純是會計核算制度變革，更需要業(yè)務(wù)管理變革給予支撐，業(yè)財融合則是《政府會計制度》實施成效得以實現(xiàn)的重要保障。對于非集中會計核算的預(yù)算單位而言，不僅要梳理和分析單位業(yè)務(wù)特點，還要考慮會計核算確認(rèn)口徑等問題，從而確保會計核算的完整性和準(zhǔn)確性，這對會計人員提出了較高要求，亟須財政部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，全面解決各預(yù)算單位在制度實施過程中面臨的困難，提升政府會計信息的可比性。然而經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多地方會計核算中心的職能多聚焦于會計核算、會計監(jiān)督等方面，極少有中心專門成立具有會計咨詢和指導(dǎo)功能的部門，對于會計核算信息質(zhì)量的提升造成了不利影響。

2.會計核算不準(zhǔn)確

會計科目使用方面，人員經(jīng)費和公用經(jīng)費混用，表面看來人員經(jīng)費和公用經(jīng)費容易區(qū)分，但實際業(yè)務(wù)中會有很多業(yè)務(wù)入賬與實際支出科目不一致的現(xiàn)象，如獨生子女醫(yī)藥費、員工餐補等均在人員經(jīng)費中無預(yù)算，多數(shù)單位都從公用經(jīng)費中列支，但入賬卻歸入個人、家庭補助和工資福利支出，導(dǎo)致了部門決算與會計賬目的不一致。又比如零余額賬戶用款額度是在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時使用的，但很多部門仍在直接支付業(yè)務(wù)中使用。平行記賬把握不準(zhǔn)確方面，即在運用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，需要會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)活動實質(zhì)等進(jìn)行全面分析和判斷后，才能確定正確的會計處理方式。很多預(yù)算單位雖然執(zhí)行了雙分錄記賬模式，但攤銷費用、預(yù)付賬款等仍未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，而是按照收付實現(xiàn)制不記賬或一次性記賬的模式進(jìn)行處理。

3.會計人員綜合素質(zhì)有待提高

《政府會計制度》實行“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的核算模式，預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的“平行記賬”核算對于會計人員專業(yè)知識、專業(yè)技能、學(xué)歷水平有了更高的要求，所以行政事業(yè)單位的會計人員必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識、技能與學(xué)歷，還需具備豐富的工作經(jīng)驗，才能勝任會計核算工作。但現(xiàn)在行政事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分人員容易在常規(guī)的會計核算中喪失對新準(zhǔn)則、新政策的敏銳性，還有部分行政事業(yè)單位財務(wù)工作往往由人事或行政崗位人員擔(dān)任，這些人員對于財務(wù)工作不夠熟悉，自身也不具備專業(yè)的財務(wù)知識，導(dǎo)致財務(wù)管理工作質(zhì)量和效率不高。另外，會計人員晉升渠道較窄，缺乏相應(yīng)的激勵機制，使得會計人員提升專業(yè)素養(yǎng)與技能的積極性不高。

4.內(nèi)部控制及外部監(jiān)督有待加強

內(nèi)部控制環(huán)境是行政事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，健全內(nèi)部控制制度有利于財務(wù)部門的規(guī)范化管理，但實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多單位已修訂財務(wù)管理制度，但并未對部門財務(wù)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行修訂后的相應(yīng)調(diào)整，業(yè)務(wù)流程仍然存在不合理等問題，無法依靠內(nèi)控管理監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)和整改。其原因主要體現(xiàn)在有的預(yù)算單位內(nèi)控要素不完整，如無專職內(nèi)審人員，財務(wù)崗與內(nèi)審崗無法做到不兼容崗位相互分離；有的預(yù)算單位對內(nèi)部環(huán)境控制落實不足，導(dǎo)致預(yù)算單位的預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行存在脫節(jié)現(xiàn)象，資金實際支出與預(yù)算計劃偏差較大，如特定經(jīng)費使用不當(dāng)、超預(yù)算支出等，制約了會計核算質(zhì)量的提升。

5.會計核算制度不完善

經(jīng)濟發(fā)展會帶來豐富的業(yè)務(wù)內(nèi)容，但會計核算制度的滯后性使得新業(yè)務(wù)無法在規(guī)范下進(jìn)行，會計核算工作具有的全面性與準(zhǔn)確性，將無法在新業(yè)務(wù)中得到體現(xiàn)。長期缺乏規(guī)范引導(dǎo)，業(yè)務(wù)往來及資金往來容易出現(xiàn)混亂，會直接影響整個單位的工作質(zhì)量與工作效率，會計部門的作用與優(yōu)勢完全被掩蓋，尤其對于規(guī)模較大的單位而言，沒有統(tǒng)一可行的核算制度會使單位內(nèi)部出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一、處理方式各異的情況。行政事業(yè)單位的會計核算制度難以跟上時代腳步，部分客觀因素是制度本身的滯后性，但與管理層對會計核算工作的重視不足同樣有關(guān)。部分行政事業(yè)單位管理層通俗地將會計核算工作與記賬畫上等號，忽略了會計核算工作分析成果的作用。

三、提升基層行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的新途徑

1.轉(zhuǎn)變會計核算中心管理職能

會計集中核算制度下，部分地區(qū)財政部門因預(yù)算單位與核算中心業(yè)務(wù)不匹配、不協(xié)調(diào)等問題，對會計核算機制進(jìn)行了調(diào)整，對部分規(guī)模較小或財務(wù)機構(gòu)不健全的一級預(yù)算單位進(jìn)行會計核算集中管理，對大部分其他單位的會計核算權(quán)和財務(wù)管理權(quán)進(jìn)行全面下放，對機關(guān)部門會計人員的職業(yè)素養(yǎng)要求也相對較高，然而單位會計人員都有一個學(xué)習(xí)、適應(yīng)和能力提升的過程，且各單位的會計核算相對封閉，當(dāng)會計人員遇到疑難問題時無處問詢。一旦核算錯誤，則會長期留在賬面上，只能待審計等外部監(jiān)督部門介入才可能發(fā)現(xiàn)問題，會計核算中心亟須從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，以扭轉(zhuǎn)將核算中心視作記賬機構(gòu)的觀念。建議成立專門的會計咨詢部門并構(gòu)建會計問題處理系統(tǒng)，線上線下結(jié)合及時解決會計核算疑難問題，共同提升會計核算信息質(zhì)量。

2.增強會計人員職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能

會計核算質(zhì)量的高低與會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能有著直接關(guān)系。首先，單位要根據(jù)會計人員特點，多渠道提升專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；從財政部門角度要定期開展針對性培訓(xùn)工作，但基層部門很難保障培訓(xùn)次數(shù)，與稅務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)頻次和力度無法匹敵。故財政部門或預(yù)算單位需要通過邀請行政事業(yè)單位財務(wù)專家或教授舉辦講座，重點培訓(xùn)會計人員的業(yè)務(wù)知識，使其學(xué)習(xí)更加規(guī)范、專業(yè)的財務(wù)知識與實踐經(jīng)驗。同時，定期開展研討會也是個性化培訓(xùn)的方式之一，針對會計人員實際工作中遇到的難題進(jìn)行集中研討、解決，也是將核算錯誤消除在萌芽狀態(tài)的有效方式。其次，行政事業(yè)單位會計人員要積極開展業(yè)務(wù)實踐，實行輪崗查賬的方式，使會計人員既能取他人之長，也能認(rèn)知自身之短，借鑒和探索符合單位實際情況的會計核算方式，快速提升會計人員的專業(yè)技能。最后，要加強培訓(xùn)會計人員使用信息技術(shù)的能力，熟練掌握正確的計算機使用方法，確保其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)能夠滿足時代發(fā)展需要?；陬A(yù)算單位角度，可以通過職稱、績效等方式建立相應(yīng)的薪資層次分級制度，調(diào)動會計人員提升自身能力和素質(zhì)的積極性；基于會計人員角度，要樹立自我學(xué)習(xí)意識，主動參與繼續(xù)教育，不斷更新自身財務(wù)知識結(jié)構(gòu)，保證單位會計核算工作的有序開展。

3.不斷完善內(nèi)外部監(jiān)督機制

一是完善內(nèi)部控制。建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度，是確保行政事業(yè)單位會計信息準(zhǔn)確、高效的重要保證。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層及職工均需認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性與必要性，主動增強內(nèi)部控制意識與風(fēng)險管控意識，實現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制，最大限度提升內(nèi)部控制效果。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展，行政事業(yè)單位需要根據(jù)產(chǎn)生的新問題重新梳理財務(wù)內(nèi)控流程，通過流程再造增強財務(wù)內(nèi)控的規(guī)范性，為得出更加精準(zhǔn)、全面的核算結(jié)果奠定基礎(chǔ)。同時，行政事業(yè)單位還要加強內(nèi)部審計工作，通過打造一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，確保內(nèi)審人員的獨立性，實時監(jiān)督財務(wù)活動及業(yè)務(wù)活動，審查各類潛在風(fēng)險或危機隱患。每年至少進(jìn)行一次內(nèi)審，并將內(nèi)審結(jié)果以報告形式呈交單位領(lǐng)導(dǎo)審閱，以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度存在的風(fēng)險漏洞，并對其進(jìn)行優(yōu)化整改，強化對于會計核算的有效監(jiān)督。

二是加強外部監(jiān)督。健全的會計核算制度不僅要有合適的會計核算流程，也要有相應(yīng)的監(jiān)督機制，核算和監(jiān)督相輔相成、缺一不可。除了紀(jì)檢監(jiān)察等方式外，還應(yīng)健全審計監(jiān)督管理制度，形成步步核算有監(jiān)督的有效機制，定期審計會計核算全過程，包括會計核算制度和會計核算結(jié)果等，尤其注重制度的有效性評價，對于可以完善的環(huán)節(jié)與流程及時制定改進(jìn)措施。

4.完善行政事業(yè)單位會計核算制度建設(shè)

財政主管部門需要實施政府會計制度體系維護機制，定期組織相關(guān)人員對現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效性論證，及時清理本質(zhì)上已經(jīng)失效或不再適用的文件，形成制定—實施—修訂或廢止的良性機制。結(jié)合我國國情和部門實際情況，進(jìn)一步研究財政會計中政府收入的分類，盡快制定具體會計核算準(zhǔn)則。此外，在制定事業(yè)單位成本核算基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，研究制定高校和科研機構(gòu)等行業(yè)的成本核算準(zhǔn)則，對相關(guān)行業(yè)成本核算的對象、范圍和成本收集與分配方法等做出具體規(guī)定，完善成本核算準(zhǔn)則。

四、結(jié)語

會計核算質(zhì)量的高低直接反映了行政事業(yè)單位的管理情況，同時也是單位未來發(fā)展規(guī)劃的重要指標(biāo)，只有針對性改進(jìn)我國基層行政事業(yè)單位賬務(wù)處理中存在的問題，才能充分發(fā)揮財稅體制改革的積極作用?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實際，完善會計核算制度、健全核算體系、提升會計人員素質(zhì)、加強內(nèi)部控制、防范會計核算風(fēng)險，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。