劉高翔

審計(jì)工作者必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編制起草工作，確保審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)客觀公正、問題事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確恰當(dāng)、提出的審計(jì)建議合理、有利于做好審計(jì)整改“下半篇文章”。那么寫好審計(jì)報(bào)告的重要性就不言而喻，因?yàn)闊o論現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作做得多么完美，最后體現(xiàn)工作成果的都得靠這一紙審計(jì)報(bào)告。如何才能撰寫出讓人印象深刻、產(chǎn)生共鳴的審計(jì)報(bào)告，讓審計(jì)人員的思維和建議得到有效傳遞？

一、客觀如實(shí)反映事實(shí)，重點(diǎn)突出審計(jì)報(bào)告核心

審計(jì)的主要職責(zé)是揭示和反映問題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)緊緊圍繞這一核心進(jìn)行。當(dāng)審計(jì)人員撰寫完一篇審計(jì)報(bào)告時(shí)，不妨站在一個(gè)不了解審計(jì)背景的第三閱讀者的角度，通過閱讀審計(jì)報(bào)告就能知道這篇報(bào)告想說些什么問題即報(bào)告的主題。如果能做到，那么這篇審計(jì)報(bào)告的主題就簡(jiǎn)明扼要地突出顯示出來了。審計(jì)工作者在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要針對(duì)性地區(qū)分不同類型的審計(jì)報(bào)告、問題描述、定性定責(zé)、處理意見、政策建議等進(jìn)行專業(yè)判斷和取舍。

二、對(duì)產(chǎn)生問題謹(jǐn)慎定性定責(zé)

審計(jì)報(bào)告中包含基本情況、綜合評(píng)價(jià)、審計(jì)建議等內(nèi)容，但審計(jì)報(bào)告的閱讀者、參考者、使用者更最關(guān)心的是審計(jì)報(bào)告的問題部分。審計(jì)人員要知道，審計(jì)報(bào)告的使用者很少因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的綜合評(píng)價(jià)而對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生看法，他們往往是通過審計(jì)報(bào)告中反映的問題，加上之前對(duì)被審計(jì)對(duì)象的印象，而產(chǎn)生新的看法，或者更加堅(jiān)定了之前的看法。通常，審計(jì)報(bào)告中反映的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只會(huì)進(jìn)一步支持審計(jì)報(bào)告使用者的看法。而對(duì)于被審計(jì)對(duì)象來說，審計(jì)報(bào)告中反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題往往會(huì)加重自己的顧慮，盡管審計(jì)報(bào)告的綜合評(píng)價(jià)總體向好。因此，審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)問題的描述。有時(shí)候看似一個(gè)很小的問題，卻有可能是很尖銳敏感的問題，寫的稍有偏差，引起的結(jié)果可能會(huì)有所不同。在對(duì)一些容易產(chǎn)生多重理解的事項(xiàng)，要謹(jǐn)慎把握事實(shí)、仔細(xì)斟酌語言、認(rèn)真分析區(qū)分造成的后果，如存在損失風(fēng)險(xiǎn)還是已形成損失，存在資金結(jié)余還是預(yù)算執(zhí)行不力，未召開會(huì)議還是未經(jīng)集體決策，項(xiàng)目產(chǎn)生損失還是決策存在失誤，等等。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中審計(jì)人員在出具正式審計(jì)報(bào)告前，要與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行充分溝通。審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，還要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式，具體要準(zhǔn)確把握決策程序的過程和決策內(nèi)容，客觀、準(zhǔn)確定責(zé)，不能簡(jiǎn)單臆斷。定性依據(jù)引用要規(guī)范，盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據(jù)。

三、問題描述應(yīng)做到事實(shí)清晰，語言簡(jiǎn)明扼要

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)事實(shí)的載體，語言是描述事實(shí)的工具。審計(jì)師了解的事實(shí)越清晰明朗，獲取的證據(jù)、數(shù)據(jù)越充分，審計(jì)報(bào)告的語言會(huì)越準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告才會(huì)越具有更強(qiáng)的說服力。審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，語言文風(fēng)應(yīng)客觀平實(shí)，堅(jiān)持以寫實(shí)為主，事實(shí)敘述要簡(jiǎn)明扼要，表述清楚，條理清晰，不可一言帶過描述不清，也要杜絕文字冗長(zhǎng)，文不達(dá)意；要避免主觀籠統(tǒng)、空話套話，也要避免使用修飾性、傾向性或缺少證據(jù)支持的語言，如較高、較低、涉嫌、可能等；行文過程也應(yīng)理清事件的來龍去脈，按時(shí)間先后順序梳理各取證間的關(guān)系，注意把握證據(jù)中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，注意區(qū)分主要事實(shí)即違規(guī)事實(shí)和次要事實(shí)，不能主次顛倒。

在審計(jì)過程中，是不是所有的事實(shí)都需要羅列進(jìn)審計(jì)報(bào)告呢？首先要避免堆砌過多的素材，達(dá)到“簡(jiǎn)明扼要呈現(xiàn)”的目的。越是簡(jiǎn)單，越有可能具備脫穎而出的“存在感”和“氣質(zhì)”，給人的印象才越深刻。若要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，需要把握兩個(gè)原則：一是與報(bào)告方向不相關(guān)的事實(shí)都應(yīng)舍棄，無論事實(shí)材料是否明朗清晰；二是以“有價(jià)值”為終極目標(biāo)，舍棄那些“正確的廢話”，雖然它們可能花費(fèi)了很多時(shí)間去了解提煉。但對(duì)于以“有價(jià)值”為終極目標(biāo)而言，它們的價(jià)值并不高。審計(jì)人員不必糾結(jié)于好不容易獲取的事實(shí)材料如果不用是不是可惜，有舍才有得。在避免堆砌過多的報(bào)告素材時(shí)，還需要考慮如何簡(jiǎn)明扼要地呈現(xiàn)報(bào)告。人的記憶原本是由情感和畫面組合而成的，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間仍然給人留有深刻印象的設(shè)計(jì)，大部分都與情感相關(guān)。若要審計(jì)報(bào)告給人留下深刻的印象，呈現(xiàn)方式也應(yīng)盡量振奮人心。一般情況下，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)較多的審計(jì)報(bào)告，可以探索實(shí)行表格化形式，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的直觀性，當(dāng)然這需要審計(jì)師花費(fèi)更多的心思。對(duì)于那些與數(shù)據(jù)不相關(guān)的事實(shí)，可以使用更醒目的形式來提高報(bào)告閱讀使用者的注意力。利用關(guān)鍵詞強(qiáng)調(diào)式的結(jié)論先行模式，精辟凝練，避免語句過長(zhǎng)。

四、發(fā)現(xiàn)問題定性處理處罰依據(jù)合規(guī)準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告不僅要表達(dá)出違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)行為結(jié)果，對(duì)問題進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)確的定性，作為判斷其違規(guī)違紀(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)該列示其違反的法律法規(guī)及相關(guān)政策。這樣有利于各級(jí)審計(jì)工作人員戰(zhàn)勝違規(guī)無據(jù)推測(cè)的弊病，同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)具備的縝密、持重、擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德。在實(shí)際審計(jì)工作中，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)處理處罰規(guī)定的理解也存在不同程度的差異，審計(jì)處理處罰法規(guī)依據(jù)引用也會(huì)出現(xiàn)不具體、不全面或超出審計(jì)權(quán)限引用法規(guī)等現(xiàn)象。那么就要求審計(jì)人員在準(zhǔn)確全面地引用法律法規(guī)作為處理處罰依據(jù)的同時(shí)，必須以具體的審計(jì)法律法規(guī)作為審計(jì)處理處罰的法律法規(guī)依據(jù)。

審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題定性和歸類要正確無誤。實(shí)際工作中也有部分問題定性不精準(zhǔn)，用表象或事實(shí)代替對(duì)問題的結(jié)論，沒有把問題本質(zhì)揭露出來；問題定性與事實(shí)描述不相符；定性依據(jù)不充分；因定性不正確，導(dǎo)致歸類不正確等?！笆袌?chǎng)波動(dòng)不確定性等客觀因素”與“謹(jǐn)慎的原則”之間缺乏必然聯(lián)系，顯然這樣的描述依據(jù)就不充分。

審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)切忌沒有明確的法律法規(guī)規(guī)章作為提出定性、處理處罰建議的依據(jù)。如一些審計(jì)人員在提出定性、處理處罰建議時(shí)，使用“根據(jù)某某法的有關(guān)規(guī)定”語句沒有說服力，屬于隔靴搔癢式的定性、處理處罰，并沒有指明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題違紀(jì)違規(guī)違法的實(shí)質(zhì)，具體違反哪些或者哪條法律條文，是很不嚴(yán)肅和不負(fù)責(zé)任的。

因此，審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理處罰意見，應(yīng)用的審計(jì)處理處罰意見要依法依規(guī)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及危害后果相當(dāng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)先處理糾正，再視情況依法進(jìn)行處罰，不應(yīng)以處罰代替處理，也要防止該處罰的不處罰，處理處罰意見應(yīng)明確、具體，與處理處罰依據(jù)一致，并且具有可執(zhí)行性，不得籠統(tǒng)責(zé)令改正或自行糾正，也不得使用“今后加強(qiáng)管理”“下不為例”“類似行為不得再次發(fā)生”等表述代替具體處理處罰措施。

五、提出的審計(jì)建議必須有針對(duì)性，更有利于做好審計(jì)整改“下半篇文章”的可操作性

對(duì)于一份完美的審計(jì)報(bào)告而言，僅僅冷冰冰地呈現(xiàn)事實(shí)建議是不夠的。審計(jì)師會(huì)在提出審計(jì)建議時(shí)盡量減少使用的審計(jì)語言不那么“生冷”。也可以在審計(jì)報(bào)告中使用一些更中性、更柔和但不影響準(zhǔn)確性的措辭，還可以在審計(jì)報(bào)告中提及一些被審計(jì)對(duì)象對(duì)以往審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題已整改取得的成效等。針對(duì)審計(jì)報(bào)告反映的問題，具體分析問題產(chǎn)生的原因，如問題的產(chǎn)生是為了必須堅(jiān)持國(guó)家的政策層面存在的體制機(jī)制、方針政策、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境等情況時(shí)，那么實(shí)時(shí)提出合理的審計(jì)建議，必須確保對(duì)堅(jiān)持國(guó)家方針和政策有關(guān)聯(lián)性，防止泛泛而談；提出審計(jì)建議也必須堅(jiān)持鼓勵(lì)創(chuàng)新、推動(dòng)改革的思路，以改革方向和精神為指導(dǎo)，促進(jìn)體制機(jī)制進(jìn)一步完善；提出審計(jì)建議還必須堅(jiān)持可行性，確保有法可依、有章可循，切實(shí)可行，切忌空話套話，避免建議不夠明確具體，不利于做好審計(jì)整改“下半篇文章”。

審計(jì)工作的“下半篇文章”是如何做好審計(jì)整改，審計(jì)整改需要建立有效且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督管理辦法，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立整改臺(tái)賬，設(shè)定整改的最后時(shí)限，跟蹤被審計(jì)單位審計(jì)整改的全過程，整改責(zé)任部門也應(yīng)按審計(jì)部門提出的要求隨時(shí)上報(bào)階段性的整改結(jié)果。審計(jì)整改考核有利于審計(jì)整改的進(jìn)一步推進(jìn)，整改的完成情況納入部門年度考核體系，量化考核標(biāo)準(zhǔn)，加大整改督促成效。通過實(shí)行對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的公布，讓未被審計(jì)的單位對(duì)標(biāo)問題開展自查工作，經(jīng)過自查工作進(jìn)行自我風(fēng)險(xiǎn)排查。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中涉及面廣、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高、容易經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)問題進(jìn)行關(guān)注，在今后的審計(jì)工作中多注意，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的再檢查。

六、加大審核把關(guān)力度，認(rèn)真審核仔細(xì)校對(duì)

堅(jiān)持對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)行三級(jí)審理制度的進(jìn)一步落實(shí)，對(duì)每一級(jí)復(fù)核規(guī)定具體的復(fù)核內(nèi)容和復(fù)核要求，確定各級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)和準(zhǔn)繩。既要把握好法律法規(guī)及相關(guān)政策關(guān)，又要把握好文字關(guān)。提高文字書寫表達(dá)能力，同時(shí)提高審計(jì)人員的文字素質(zhì)，開展寫作、語法和公文知識(shí)學(xué)習(xí)操練，全面系統(tǒng)地駕馭審計(jì)各類文書寫作基本功。在出具報(bào)告階段，審計(jì)人員要認(rèn)真仔細(xì)校對(duì)已形成的報(bào)告，堅(jiān)持做到“一對(duì)二算三讀四排版”，對(duì)照前后文，核對(duì)關(guān)聯(lián)性；計(jì)算數(shù)字勾稽關(guān)系，保證準(zhǔn)確性；逐字通讀，查找語法錯(cuò)誤，切忌一目十行，出于慣性思維忽略細(xì)小錯(cuò)誤，避免語言表達(dá)失誤；在印發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要指定專人檢查排版，規(guī)范公文格式，注意細(xì)節(jié)即報(bào)告流轉(zhuǎn)修改中字體、格式的變化，序號(hào)連續(xù)性問題，避免出現(xiàn)落款格式錯(cuò)誤和日期等瑕疵而影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

七、結(jié) 語

總之，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果，思路決定行動(dòng)，結(jié)果體現(xiàn)思路。審計(jì)報(bào)告也是審計(jì)部門的門面、審計(jì)過程的價(jià)值載體。通過審計(jì)報(bào)告的呈現(xiàn)，可以讓審計(jì)報(bào)告的閱讀者、參考者、使用者看到審計(jì)部門的專業(yè)視角、專業(yè)態(tài)度和價(jià)值導(dǎo)向，證明審計(jì)部門的重要價(jià)值，讓被審計(jì)部門理解審計(jì)部門的立場(chǎng)，在今后的工作中引起高度充分的重視。