易瓊

由中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳共同印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，對(duì)堅(jiān)持和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系作出了重大制度安排，提高了財(cái)會(huì)監(jiān)督在國(guó)家層面監(jiān)督體系的重要地位，為新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作發(fā)展指明了方向。事業(yè)單位作為國(guó)家機(jī)關(guān)重要組成部分，需要跟進(jìn)時(shí)代變革腳步，履行好人民政府賦予的權(quán)利和義務(wù)，努力建設(shè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化。

一、事業(yè)單位做好內(nèi)部控制的意義

（一）提高單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率與效果

做好內(nèi)部控制會(huì)提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理效率，創(chuàng)造一個(gè)有影響力的效果。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中，會(huì)不斷增加團(tuán)隊(duì)的力量，管理者就需要運(yùn)用制度來管人、運(yùn)用流程來管事，這一系列的實(shí)施操作是建立內(nèi)部控制的過程。這個(gè)過程可以明確單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算與控制管理、預(yù)算控制管理，只有這樣才能確保單位的各項(xiàng)工作高效運(yùn)行。

（二）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

將內(nèi)部控制貫徹落實(shí)，會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督力度，做好有關(guān)財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)事宜，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求行政事業(yè)單位將收入支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表能合理展現(xiàn)當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)情況。年度結(jié)束，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員可以編制一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，以供管理者、監(jiān)管部門做出正確的決策。

（三）提高國(guó)有資產(chǎn)的安全性

做好內(nèi)部控制會(huì)提高單位資產(chǎn)使用效率，保障資產(chǎn)安全。做好內(nèi)部控制，能夠防止管理者打著公有的旗號(hào)去購(gòu)置私有資產(chǎn)的現(xiàn)象，能夠使得單位購(gòu)買的資產(chǎn)管理是處于合理使用的狀態(tài)，從而保證單位資產(chǎn)的安全性。做好資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制會(huì)將單位內(nèi)部每一筆資產(chǎn)都公開透明，告知單位內(nèi)部人員資產(chǎn)的使用方式以及保管方法，資產(chǎn)保管明確到個(gè)人，將資產(chǎn)安全落實(shí)到使用者、保管者身上，從而確保單位資產(chǎn)的管理規(guī)范與安全。

（四）提高事業(yè)單位的廉潔性

通過對(duì)單位管理活動(dòng)的監(jiān)督，建立適用的決策審批機(jī)制，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私等違法行為。對(duì)單位部門的監(jiān)控管理，建立業(yè)務(wù)部門與管理部門之間相互牽制的制度，避免出現(xiàn)集權(quán)部門的徇私舞弊。強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防范可以通過構(gòu)建對(duì)事業(yè)單位中主要的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)活動(dòng)核心崗位人員管理體系，如定期輪崗、定期檢查等方式，避免單位出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)舞弊案件，損害單位利益。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）組織架構(gòu)不清晰

事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)還比較保守，沒有與時(shí)俱進(jìn)地改變管理方式。有些事業(yè)單位的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，造成業(yè)務(wù)部門與行政管理部門職能沖突的現(xiàn)象。事業(yè)單位上下級(jí)部門的權(quán)責(zé)分配不科學(xué)，部門職責(zé)不清晰，人員管理不到位。在出現(xiàn)管理問題時(shí)，出現(xiàn)部門之間的相互推卸責(zé)任，團(tuán)隊(duì)力量不集中，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效率大大降低。

（二）會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立

事業(yè)單位與企業(yè)不同，事業(yè)單位本身沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核壓力，特別是一些順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成立的事業(yè)單位，在他們的管理層看來，財(cái)務(wù)部門是一個(gè)可以與行政管理部門合并一起的部門，所以在機(jī)構(gòu)設(shè)置上并沒有單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，與行政管理部門合并一起的財(cái)務(wù)職能在監(jiān)管方面存在較大弊端，在單位組織運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的現(xiàn)象，在一定程度上違背財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性，而且這種管理形式對(duì)內(nèi)部控制模式的建立健全也提出了很大挑戰(zhàn)。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不科學(xué)

財(cái)務(wù)部門是審核預(yù)算的直接部門，業(yè)務(wù)部門上報(bào)預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)，未細(xì)化到具體項(xiàng)目，即使細(xì)化的項(xiàng)目數(shù)據(jù)也需要會(huì)同有關(guān)業(yè)務(wù)部門一起探討。導(dǎo)致該現(xiàn)象的原因：一是財(cái)務(wù)部門承擔(dān)的工作量較大，工作人員數(shù)量緊缺，無法進(jìn)行預(yù)算的全生命周期管理；二是有些行政事業(yè)單位的崗位變化較大，在編制本部門預(yù)算時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)不夠了解，就出現(xiàn)預(yù)算編制不合理的情況，這會(huì)直接導(dǎo)致單位預(yù)算管理和預(yù)算資金的無效分配。在預(yù)算制定過程中未考慮環(huán)境變化對(duì)預(yù)算編制也影響較大，在預(yù)算制定過程中需要確定該部分預(yù)算金額。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

一般國(guó)有企業(yè)都有自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者部門，鑒于人員結(jié)構(gòu)設(shè)置及數(shù)量，一些事業(yè)單位沒有設(shè)置相關(guān)監(jiān)督部門。在實(shí)踐中就出現(xiàn)關(guān)于內(nèi)控方面的事項(xiàng)，沒有指導(dǎo)部門，特別對(duì)于無編制無預(yù)算的事業(yè)單位來說是一個(gè)比較難推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的事情。審計(jì)部門的存在就是樹立嚴(yán)肅性、權(quán)威性的一種方式，審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)?nèi)部控制工作進(jìn)行約束。

（五）信息系統(tǒng)不完善

事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了部分信息化系統(tǒng)管理，主要以平常工作用的內(nèi)部信息傳遞辦公系統(tǒng)為主，針對(duì)業(yè)務(wù)管理還只是停留在紙質(zhì)審批，層層報(bào)批，影響工作效率。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的管理像預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、項(xiàng)目管理、采購(gòu)管理、合同管理等都沒有穩(wěn)定強(qiáng)大的信息系統(tǒng)去支撐，這在一定程度上影響內(nèi)部控制的效果，并且這種現(xiàn)象在實(shí)踐中大范圍存在。當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境或管理要求等發(fā)生重大變化時(shí)，信息系統(tǒng)的不完善會(huì)影響單位運(yùn)營(yíng)效率。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)，打造良好內(nèi)部環(huán)境

根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)進(jìn)行上下級(jí)結(jié)構(gòu)的梳理，制定單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。特別對(duì)于無預(yù)算無編制的事業(yè)單位，需要理清成立該單位的初衷，確定監(jiān)管部門及責(zé)任，落實(shí)各層級(jí)單位的權(quán)利和義務(wù)，確保做到有法可依、有據(jù)可依。在設(shè)立組織架構(gòu)上分業(yè)務(wù)部門以及行政管理部門，單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)部門以及內(nèi)控部門。

（二）設(shè)置獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系

具備獨(dú)立法人性質(zhì)的事業(yè)單位應(yīng)按照要求設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)出納人員的配備，做到不相容崗位相分離，在管理上做到職責(zé)明確。財(cái)務(wù)部門是專業(yè)性較強(qiáng)的部門，引進(jìn)的財(cái)務(wù)人員需具備扎實(shí)的專業(yè)能力，減少財(cái)務(wù)人員的兼職工作，這樣才能保持財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性，才能起到監(jiān)督作用，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，事業(yè)單位應(yīng)支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的信息化管理，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)模塊進(jìn)行整合，從業(yè)務(wù)執(zhí)行端嵌入財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，結(jié)算模塊建立業(yè)務(wù)的直接報(bào)銷環(huán)節(jié)，在運(yùn)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息互通，減少溝通成本，提高工作效率。

（三）建立健全預(yù)算管理制度，提高內(nèi)控監(jiān)管職能

預(yù)算的編制事關(guān)單位的全年資金支出活動(dòng)，建立健全預(yù)算管理制度，從根本上對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行把關(guān)，嚴(yán)格規(guī)范資金審批及支付。制度建設(shè)上要分清各部門的任務(wù)及權(quán)利，按照規(guī)定編制部門預(yù)算及單位預(yù)算。預(yù)算制度要明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行要求、預(yù)算上報(bào)及調(diào)整時(shí)間。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)要嚴(yán)格按照預(yù)算金額，控制預(yù)算差異，對(duì)于不可預(yù)見的事項(xiàng)要有應(yīng)對(duì)措施。

（四）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位建立相關(guān)制度之后的重要工作是執(zhí)行，不然就是形同虛設(shè)，沒有起到作用。為了在實(shí)際運(yùn)行中有效落實(shí)內(nèi)部控制制度，就必須加大相關(guān)內(nèi)控工作的監(jiān)督力度，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系，科學(xué)、合理和規(guī)范地執(zhí)行監(jiān)管流程，保證監(jiān)管質(zhì)量。審計(jì)機(jī)構(gòu)是相對(duì)獨(dú)立的部門，首先，事業(yè)單位可根據(jù)其運(yùn)營(yíng)規(guī)模設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)小組，規(guī)模較大的單位可設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較小的單位可成立審計(jì)小組。此外，在建立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要聘任專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的人員加入審計(jì)隊(duì)伍。其次，為了使審計(jì)工作順利進(jìn)行，事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，明確審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，樹立審計(jì)部門的權(quán)威性。最后，審計(jì)監(jiān)督工作要形成制度化、流程化、常態(tài)化，并將審計(jì)精神貫徹到單位每位工作人員，降低業(yè)務(wù)執(zhí)行的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)信息互通，建設(shè)信息化管理系統(tǒng)

建設(shè)信息化系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)共享單位動(dòng)態(tài)，減少層層傳遞的時(shí)間成本，運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠減少或者消除一些人為干擾因素，從而進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制效果。將內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)操作流程嵌入信息系統(tǒng)，明確各流程的經(jīng)辦、審批責(zé)任和權(quán)限能夠清晰高效地處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，較大程度地降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)能夠記錄操作痕跡，對(duì)于事后檢查也能及時(shí)追溯，發(fā)現(xiàn)問題所在，并找到對(duì)應(yīng)解決辦法。

（六）做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位可按照財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》進(jìn)行每年一次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，切實(shí)將內(nèi)部控制效果運(yùn)用在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中。一是明確單位的工作目標(biāo)，按照既定的工作方向開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，分析可能對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行判斷及打分，并制定對(duì)應(yīng)措施防范。二是自查單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、崗位設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)、流程審批風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，結(jié)合各部門的建議提出降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，并列入風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行計(jì)劃。三是綜合確定單位的風(fēng)險(xiǎn)水平，做出預(yù)期判斷。綜合各方面的檢查與指標(biāo)細(xì)化，將具體業(yè)務(wù)范圍明確風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間水平，并盡可能降低。

四、結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的管理活動(dòng)，將建章立制、實(shí)施方案走在業(yè)務(wù)前面，建立長(zhǎng)效實(shí)施，切實(shí)推動(dòng)專項(xiàng)整治取得真實(shí)效果。單位領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)控工作，把內(nèi)控工作作為專項(xiàng)整治任務(wù)，積極推進(jìn)、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)與外單位的溝通對(duì)接。構(gòu)建事業(yè)單位良好的內(nèi)控環(huán)境，組織有效的內(nèi)控活動(dòng)，完善運(yùn)營(yíng)機(jī)制，建設(shè)高效便捷的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)服務(wù)型單位的建設(shè)，打造高質(zhì)量發(fā)展的新型機(jī)關(guān)單位。