馬基樂

近年來，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校發(fā)展逐漸多元化，人們也越來越關(guān)注高等教育經(jīng)費(fèi)的使用狀況，加強(qiáng)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督顯得尤為迫切，高校內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)以此為工作要點(diǎn)，那么相應(yīng)的如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)校規(guī)范管理，也就成為不可忽視的問題，應(yīng)引起我們的高度重視。

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)存在的問題未能發(fā)現(xiàn)或提出，而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)學(xué)》指出，所謂固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，貫穿審計(jì)工作的全過程。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由諸多因素形成的，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）學(xué)校內(nèi)審獨(dú)立性較弱

獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征之一，審計(jì)部門理應(yīng)單獨(dú)設(shè)立，而目前有些高校在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，采取了審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢或其他部門合署辦公的形式，在人力、物力、財(cái)力上都不獨(dú)立，在這種情況下進(jìn)行審計(jì)工作，必會(huì)影響審計(jì)工作的正常開展，也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：某高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置為審計(jì)科，在學(xué)校辦公室下設(shè)置的一個(gè)科級(jí)機(jī)構(gòu)，而學(xué)校的其他職能部門為處級(jí)設(shè)置，在實(shí)際工作中，審計(jì)科要對(duì)學(xué)校某些部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，當(dāng)審計(jì)人員向這些部門提出要審查會(huì)計(jì)憑證、賬表、有關(guān)文件時(shí)，有些部門擺出大部門的姿態(tài)，找借口推辭，無視審計(jì)人員需要某些資料的緊急性，不能及時(shí)、完整地提供有關(guān)資料，影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員與本單位職工長(zhǎng)期工作和生活在一起，從而產(chǎn)生了千絲萬縷的聯(lián)系，受到各方面的影響，從一定程度上妨礙了審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)方法本身的局限性

高校內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)審計(jì)手段和方式方法受主客觀局限。當(dāng)前高校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及核算隨之日趨繁雜，而目前在我國(guó)高校內(nèi)審中往往缺少內(nèi)部符合性測(cè)試，容易遺漏某些審計(jì)事項(xiàng)，且審計(jì)手段比較單一，計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作還沒有完全開展起來，審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法沒有得到有效采用，不但增加審計(jì)難度，而且準(zhǔn)確率較差，影響審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于高校內(nèi)審人員受財(cái)力、物力、人力等的限制，審計(jì)取證受限，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系

高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往缺少完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員在面對(duì)具體問題時(shí)，法律依據(jù)不健全、不充分，審深審淺，沒有一定的制度約束，加大審計(jì)的隨意性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的內(nèi)審人員在審計(jì)過程中，憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，而面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容時(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)往往出現(xiàn)誤斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平不高

有些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)，造成會(huì)計(jì)信息資料失真，使審計(jì)工作必然面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全或雖然健全但執(zhí)行不力，致使內(nèi)控系統(tǒng)的某些環(huán)節(jié)失控，誘發(fā)差錯(cuò)和舞弊行為，使得會(huì)計(jì)內(nèi)容反映不真實(shí)，比如虛報(bào)發(fā)票等等，導(dǎo)致審計(jì)人員存在錯(cuò)誤疏漏判斷的可能性增加。

（五）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓寬

隨著高校招生人數(shù)逐年增加，高校的辦學(xué)規(guī)模也隨之?dāng)U大，高校的教育經(jīng)費(fèi)來源也多樣化，使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展為基建修繕工程審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、物資采購審計(jì)等，還要提供有價(jià)值的信息、意見和建議，這對(duì)審計(jì)人員提出更高要求，審計(jì)人員作出準(zhǔn)確無誤的結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地存在。

（六）審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì) 、政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，在審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的差異，或運(yùn)用審計(jì)法規(guī)、使用審計(jì)程序及方法的偏差，審計(jì)工作中的疏忽，很容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，有的內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，循私情或害怕打擊報(bào)復(fù)，故意放棄對(duì)問題的追查和揭露，提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，是防范和化解內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，這就需要不斷加強(qiáng)高校內(nèi)審隊(duì)伍政治思想和職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員能遵紀(jì)守法、廉潔奉公，不斷提高職業(yè)道德水平。其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，學(xué)校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，每年應(yīng)有具體的培訓(xùn)計(jì)劃，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)一批既懂審計(jì)又懂相關(guān)專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才，使審計(jì)人員不斷更新知識(shí)，以提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）堅(jiān)持依法審計(jì)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審質(zhì)量

堅(jiān)持依法審計(jì)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先，嚴(yán)格審計(jì)程序。從制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案，經(jīng)實(shí)施審計(jì)取證，至審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檢查、審計(jì)檔案、審計(jì)信息等，整個(gè)實(shí)施過程，自始至終都遵循嚴(yán)格的審計(jì)工作步驟和操作規(guī)程，從而切實(shí)提高內(nèi)審工作質(zhì)量。其次，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)審計(jì)工作制度化建設(shè)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合本身學(xué)校的不同特點(diǎn)，制定和完善具體的具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、辦法，形成點(diǎn)面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)制度體系，使審計(jì)人員在具體工作中能自覺運(yùn)用這些制度來指導(dǎo)和規(guī)范自己的審計(jì)行為，克服工作的隨意性和盲目性，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改進(jìn)審計(jì)工作方法

科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法，既是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，也是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。首先，內(nèi)審人員在制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的審計(jì)方法。比如：對(duì)于辦學(xué)規(guī)模比較小的學(xué)校，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及核算相對(duì)單調(diào)一些，在時(shí)間相對(duì)寬裕的情況下，審計(jì)人員則應(yīng)用詳查法，而避免用抽樣審計(jì)方法（因這種方法難以保證未經(jīng)抽樣的審計(jì)事項(xiàng)沒有隱藏著重大錯(cuò)弊的可能性），以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在涉及專業(yè)技術(shù)時(shí)，應(yīng)吸收專業(yè)技術(shù)人員參加，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。其次，可采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，審計(jì)人員可以根據(jù)高校內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)水平，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和審計(jì)資源的分配。這種方法要求審計(jì)人員評(píng)估高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來設(shè)計(jì)審計(jì)程序，確保審計(jì)工作能夠針對(duì)最關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以選擇具有代表性的樣本進(jìn)行詳細(xì)審查，而不是對(duì)所有事項(xiàng)進(jìn)行逐一檢查。這種方法可以提高審計(jì)效率，同時(shí)通過樣本分析來推斷總體情況，從而對(duì)高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。此外，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)手段的現(xiàn)代化，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)往往涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)記錄，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法難以在短時(shí)間內(nèi)完成對(duì)這些數(shù)據(jù)的全面審查，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，如數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計(jì)分析軟件，可以迅速處理這些數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常模式和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，通過電子文檔管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可以追溯和驗(yàn)證原始憑證的真實(shí)性和完整性。另外，審計(jì)人員可以通過建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，使審計(jì)過程和結(jié)果對(duì)相關(guān)人員開放，接受監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這不僅有助于增強(qiáng)審計(jì)工作的公信力，也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)過程中的問題。

（四）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如果審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，從主觀上缺乏對(duì)問題查處的動(dòng)力，就會(huì)采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，或錯(cuò)誤判斷審計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)人員必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要充分重視被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善審計(jì)承諾，界定會(huì)計(jì)責(zé)任，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了防止被審計(jì)單位以虛假會(huì)計(jì)資料欺騙審計(jì)人員，內(nèi)審人員可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要求被審計(jì)單位填制審計(jì)承諾書，要求被審計(jì)單位法定代表人和會(huì)計(jì)主管人員簽字后加蓋單位公章。審計(jì)承諾書應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、無賬外賬簿和資產(chǎn)等做出承諾，對(duì)擔(dān)保、抵押、訴訟、期后事項(xiàng)等做出說明，以界定會(huì)計(jì)責(zé)任，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）適當(dāng)委托外審，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)領(lǐng)域也在不斷拓展，而內(nèi)部審計(jì)人員不可能成為所有方面的專家，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及的技術(shù)和能力超出審計(jì)人員本身所具備的專業(yè)技術(shù)和能力時(shí)，內(nèi)審人員可通過請(qǐng)有關(guān)專家或委托社會(huì)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，從而分散、轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié) 語

總之，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求高校內(nèi)審人員不斷提高自己的綜合素質(zhì)，在執(zhí)業(yè)中依法審計(jì)，嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，使我們的工作真正起到“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。