王丹

2021年6月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》明確提出，支持部分實力強(qiáng)的公立醫(yī)院在控制單體規(guī)模的基礎(chǔ)上，適度建設(shè)發(fā)展多院區(qū)，發(fā)生重大疫情時迅速轉(zhuǎn)換功能。各地建設(shè)分院區(qū)的投入空前。2022年，國家衛(wèi)生健康委員會在《關(guān)于規(guī)范公立醫(yī)院分院區(qū)管理的通知》（國衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2022〕7號）中提出“需以公立醫(yī)院為整體，專門設(shè)置統(tǒng)一部門對不同院區(qū)間財務(wù)統(tǒng)一管理、集中核算、統(tǒng)籌運(yùn)營”，這對財務(wù)管理工作在分院區(qū)管理中發(fā)揮作用給予了更多期待。分院區(qū)建設(shè)階段會計處理的準(zhǔn)確性，關(guān)系會計是否可發(fā)揮核算與監(jiān)督功能，同時也方便后續(xù)竣工決算。

在中國知網(wǎng)搜索醫(yī)院分院區(qū)相關(guān)的主題，大多為管理化模式、發(fā)展模式、學(xué)科布局、運(yùn)營實踐的內(nèi)容，其中只有幾篇關(guān)注了醫(yī)院分院區(qū)財務(wù)管理。蔣麗蕾等詳述了醫(yī)院分院區(qū)籌建初期財務(wù)管理的主要內(nèi)容、遇到的問題及后續(xù)規(guī)劃。張靜提出“一院多區(qū)”管理模式下分院區(qū)成本核算的問題（如成本核算無法滿足多維度管理需要、成本核算難度增大），并提出相應(yīng)對策（如建立適用的成本核算方案、加強(qiáng)成本分析）。 薛源提出多院區(qū)管理的三種模式，從財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、收入管理、支出管理等九個方面了解不同模式的財務(wù)管理現(xiàn)狀，分析多院區(qū)醫(yī)院財務(wù)管理的難點，并提出建議。

根據(jù)基本建設(shè)財務(wù)管理的要求，基本建設(shè)會計核算內(nèi)容主要包括：建設(shè)資金的籌集和使用、建設(shè)成本管理、基建收入管理、工程價款結(jié)算、竣工交付資產(chǎn)等方面。圍繞這些方面，考慮相關(guān)制度，結(jié)合筆者在實際工作中的思考，本文基于市一院實踐視角，將提出醫(yī)院分院區(qū)建設(shè)階段會計處理的思路，旨在為今后其他醫(yī)院分院區(qū)建設(shè)會計實務(wù)處理提供借鑒。

一、接收基建部門遞交的發(fā)票及付款材料

（一）發(fā)票例行性檢查

核驗發(fā)票的真實性，開票日期、購銷雙方名稱及稅號是否正確，簽字是否齊全，建設(shè)服務(wù)類發(fā)票的備注中注明了建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

（二）關(guān)注發(fā)票中項目名稱

關(guān)注發(fā)票中的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱是否與合同簽訂內(nèi)容一致。需要格外注意的是，應(yīng)開具設(shè)備（貨物類）是否提供了建筑服務(wù)類發(fā)票。分院區(qū)建設(shè)完成后，需區(qū)分房屋建筑、設(shè)備等不同資產(chǎn)，且不同資產(chǎn)的使用年限不同，資產(chǎn)報廢時間也不相同。考慮醫(yī)院性質(zhì)特殊性，資產(chǎn)報廢需接受行政部門核查報廢資產(chǎn)相關(guān)材料，若設(shè)備供應(yīng)商提供建筑服務(wù)類發(fā)票，核查則不能通過。

合同簽訂內(nèi)容是否為同時提供貨物與服務(wù)（如聯(lián)機(jī)設(shè)備采購與安裝、冷凍機(jī)房設(shè)備采購與安裝、醫(yī)療門采購與安裝），需要結(jié)合合同內(nèi)容判斷，并考慮是否為混合銷售，是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，是否為生產(chǎn)企業(yè)銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，安裝類服務(wù)所占比例大小，綜合判斷后接收對應(yīng)類別的發(fā)票。若最終考慮將貨物和服務(wù)分開核算，則需區(qū)分貨物和服務(wù)的合同價款，篇幅有限，此處不展開論述。

（三）采取相應(yīng)的財務(wù)檢查等手段復(fù)核付款材料

嚴(yán)格核查合同條款及相關(guān)證明材料，認(rèn)真審核工程款支付報審表、工程款支付證書、跟蹤審計意見單、監(jiān)理月報、材料設(shè)備驗收單、工程報量、已完產(chǎn)值匯總表等資料，確認(rèn)是否符合合同付款節(jié)點；支付金額是否與審核確認(rèn)后的產(chǎn)值表按合同比例計算金額相一致；累計支付金額是否超過合同支付進(jìn)度要求；是否存在其他尚未執(zhí)行的應(yīng)扣款情況；是否存在其他使用不合規(guī)問題等。

二、“在建工程”賬務(wù)處理

“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。該科目設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等明細(xì)科目。

（一）設(shè)置具體項目明細(xì)核算

根據(jù)醫(yī)院實際情況，選擇設(shè)置設(shè)計、手續(xù)辦理、總包工程、通風(fēng)空調(diào)工程、變配電工程、電梯工程、弱電智能化系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、室外工程、凈化工程、裝修工程、消防工程、給排水工程、監(jiān)理、安裝工程、零星配套工程、其他等項目。通過分類，上級部門或其他部門需要基建工程中各項目情況，通過查詢在建工程輔助明細(xì)賬，便能清晰明了地看見某項目的資金使用情況。此外，設(shè)置項目輔助核算，也可為后續(xù)編制項目竣工財務(wù)決算提供相關(guān)資料。

（二）設(shè)置客商明細(xì)核算

通過設(shè)置客商明細(xì)核算，方便查詢該科目下某一客商的工程進(jìn)展情況。

（三）設(shè)置資金來源明細(xì)核算

通常分為財政資金和自籌資金。其中，財政資金可按照其分類，在財政資金下設(shè)置二級資金來源，比如專項債、中央基建投資等。通過此核算，可以隨時查詢在建工程中不同資金來源的資金總額，也方便后續(xù)竣工財務(wù)決算。同時，可結(jié)合預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款科目輔助明細(xì)賬，核算各資金來源的實際支付額。

（四）確認(rèn)在建工程金額

1.情形一：基建項目供應(yīng)商多開發(fā)票

實際工作中，供應(yīng)商開具發(fā)票金額大于工程款支付證書中確認(rèn)的金額，應(yīng)按照工程款支付證書中確認(rèn)的金額記錄在建工程金額，并對實際收到的發(fā)票做好備查記錄。

2.情形二：建筑方開全額發(fā)票，合同中有付款進(jìn)度

合同中有關(guān)于付款進(jìn)度的約定，比如：貨物到場驗收合格后，15日內(nèi)付該批次貨款的60%；工程安裝完畢驗收合格，正常通電30日后付至合同價款的90%，交齊竣工驗收資料（包括申報魯班類獎所需資料）審計完成后15日內(nèi)付至審定值的97%；如項目非本項目原因?qū)е挛赐ㄟ^魯班獎評審，則質(zhì)保期滿無質(zhì)量問題，魯班獎評審?fù)瓿珊?5日內(nèi)支付（無息）審定值的3%。此情況下，應(yīng)按照合同進(jìn)度計算在建工程和應(yīng)付賬款入賬，對實際收到的發(fā)票做好備查記錄。

3.情形三：按合同節(jié)點開發(fā)票，單位資金緊張，支付一部分

按照發(fā)票金額全額確認(rèn)在建工程，剩余計入應(yīng)付賬款。存在的問題是，未付款的那部分在建工程資金來源在后續(xù)付款時可能存在與初始確認(rèn)時不一致。若不一致，則需要在后續(xù)付款時，對在建工程的資金來源進(jìn)行調(diào)整。為準(zhǔn)確核算在建工程資金來源，建議將未付款的那部分在建工程資金來源歸類為自籌資金，這樣，在查詢基建項目實際付款金額時，通過以下三科目即預(yù)付賬款+在建工程-應(yīng)付賬款可得出正確的數(shù)據(jù)。其中，預(yù)付賬款、在建工程有資金來源輔助核算，按資金來源分別相加，將自籌資金的預(yù)付賬款和在建工程加總額減去應(yīng)付賬款金額為自籌資金付款額，財政資金來源的付款額為相應(yīng)資金來源的預(yù)付賬款和在建工程加總額。

4.情形四：合同讓利

合同中約定固定金額的合同價，承包方主動讓利的金額，在工程款撥付中扣除。結(jié)合合同進(jìn)行輔助判斷，判別讓利原因，按照造價審計的結(jié)果付款，此時供應(yīng)方開具包含讓利金額的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)將包含讓利的全部價款計入在建工程，不需支付的讓利部分計入其他收入。這種做法，符合工程金額按照造價審計計算，而真實的工程造價就是讓利前的金額。

三、“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)算支出—資本性支出”賬務(wù)處理

預(yù)付賬款下設(shè)二級科目基建項目，方便與非基建項目（其設(shè)置其他輔助核算）區(qū)分，需設(shè)置項目、客商、資金來源輔助明細(xì)，可保證相關(guān)基建數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、相關(guān)性和完整性。

應(yīng)付賬款下設(shè)二級科目建設(shè)項目應(yīng)付賬款，方便與非建設(shè)項目應(yīng)付賬款（其設(shè)置其他輔助核算）區(qū)分，需設(shè)置項目、客商輔助明細(xì)，可保證相關(guān)基建數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、相關(guān)性和完整性。

預(yù)算支出—資本性支出賬目處理時，科目設(shè)置部門輔助核算，結(jié)合年度預(yù)算，可隨時查詢醫(yī)院預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況。

四、財政資金支付工程價款注意事項

采用財政資金支付工程價款，需結(jié)合上級文件中關(guān)于財政項目的要求，判斷該筆工程款是否可以使用財政資金。賬務(wù)處理中，財務(wù)會計計入“在建工程”，資金來源為財政資金（有二級資金來源選擇相對應(yīng)的）；預(yù)算會計計入“預(yù)算支出—財政項目撥款支出”，輔助核算為相應(yīng)的財政項目名稱。在基建項目竣工決算前，由于財務(wù)、預(yù)算會計分別適用權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制，財政項目在財務(wù)會計中的余額與預(yù)算會計中的余額將不一致。建議表外單獨(dú)記錄該信息，需包含工程大類、財政支付金額、憑證號、對應(yīng)的財政項目、會計核算系統(tǒng)中的代碼?？⒐Q算后，在建工程分類別轉(zhuǎn)為資產(chǎn)（含資金來源）。設(shè)置資產(chǎn)卡片時，資金來源為財政資金或多資金來源。按照系統(tǒng)默認(rèn)規(guī)則，資產(chǎn)中資金來源為財政資金的部分，計提折舊計入管理費(fèi)用—財政項目撥款經(jīng)費(fèi)—固定資產(chǎn)折舊。按照對應(yīng)的資產(chǎn)折舊年限，計提相關(guān)資產(chǎn)的折舊額，直至計提完折舊，此時該財政項目的財務(wù)會計余額為0。

大型公立醫(yī)院紛紛打破地域限制，通過布局多院區(qū)謀求更大的發(fā)展，醫(yī)院多院區(qū)的發(fā)展對財務(wù)管理提出了更高的要求。如何緊跟時代步伐，學(xué)以致用，舉一反三，探索行之有效的方法解決醫(yī)院分院建設(shè)階段中方方面面的問題，真正實現(xiàn)旨在提升公立醫(yī)院運(yùn)營效益和公立醫(yī)院價值的增值型財務(wù)管理，充分發(fā)揮財務(wù)管理在一院多區(qū)模式下的增值作用，成為公立醫(yī)院財務(wù)人面前的一個重要課題。

基金項目：濟(jì)寧市重點研發(fā)計劃（軟科學(xué)項目）2023JNZC060