楊華杰

在全球經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，市場環(huán)境日趨復(fù)雜，各行各業(yè)與商業(yè)模式更新迭代的速度也越來越快，這一系列的變化對會計實務(wù)提出了更高的要求，使收入的確認(rèn)與計量變得更為復(fù)雜。為了更好地規(guī)范企業(yè)的收入核算以及提高會計信息的質(zhì)量，國際會計準(zhǔn)則理事會與美國會計準(zhǔn)則理事會共同發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，中國政府也積極響應(yīng)，且于2017年發(fā)布了最新的收入準(zhǔn)則，并要求在中國境內(nèi)外上市的公司從2018年1月1日起開始執(zhí)行。

新收入準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，其具體實施對收入的確認(rèn)有了更加明確與一致的標(biāo)準(zhǔn)，有效減少了因主觀判斷及估計的不確定性因素所造成的負(fù)面影響，大幅提高了會計信息的可靠性。此外，新收入準(zhǔn)則還強調(diào)了合同的重要性，并進(jìn)一步對合同相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致且清晰的規(guī)定，這使收入確認(rèn)環(huán)節(jié)有了更為明確的要求，進(jìn)而提高了會計信息的有效性。綜上來看，新收入準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了較為積極的影響，特別是增強了會計信息的可靠性、可用性及可比性，有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量及決策水平，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

探討新收入準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量的影響，進(jìn)一步分析其對企業(yè)財務(wù)報告、內(nèi)部控制以及投資者決策等方面的影響，能夠為企業(yè)提供更好的財務(wù)報告及決策參考。

一、新收入準(zhǔn)則的變化分析

（一）適用范圍更加廣泛

原收入準(zhǔn)則區(qū)分了銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式，新收入準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式，比起原收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則可以適用于大部分合同。

（二）確認(rèn)時點更加清晰

原收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時強調(diào)“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”。新收入準(zhǔn)則強調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，意味著收入確認(rèn)模型由利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，控制權(quán)模型下更偏向于定性判斷的方式也使人為判斷的空間縮小，得出的判斷結(jié)果一致性更高，能夠確保會計核算工作與“實事求是”的核算理念相符，也能夠提高會計信息與數(shù)據(jù)的時效性及準(zhǔn)確性。

（三）流程更加規(guī)范、合理

原收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同提供的指引非常有限。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，明確了收入確認(rèn)的“五步法”，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項履約義務(wù)，按照各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（四）特定交易處理流程及要求更詳細(xì)

修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。在區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無須退還的初始費等方面有詳細(xì)的指引。其中在總額還是凈額計收時，準(zhǔn)則清晰地指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)一步解釋了控制權(quán)的三種具體要求，包括：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險，企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格等內(nèi)容。相較原收入準(zhǔn)則具有更好的指導(dǎo)作用。

二、新收入準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響

（一）提高了會計信息的相關(guān)性

新收入準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)進(jìn)一步強調(diào)了收入的確認(rèn)與經(jīng)濟實質(zhì)相一致，這種轉(zhuǎn)變使得收入確認(rèn)變得更加精確，也可以更好地反映交易的實際情況。而且當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時即視為收入的實現(xiàn)，這也使得會計信息能夠更為客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，進(jìn)一步增強了信息的相關(guān)性。新收入準(zhǔn)則對“主要風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移”的規(guī)范也變得更加靈活，能夠滿足不同情況下的需求，通過對風(fēng)險與報酬的深入理解就能夠更好地識別并確定收入的來源、形態(tài)以及其發(fā)生的時間，這樣就可以大幅提高收入會計計量的精度與可靠性。此外，新收入準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)的交易進(jìn)行了重新界定，進(jìn)一步將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資房地產(chǎn)及長期股權(quán)投資等納入企業(yè)交易范圍之內(nèi)，這種變化使得企業(yè)的財務(wù)狀況變得更加透明，有助于信息使用者更好地理解企業(yè)的經(jīng)濟活動及財務(wù)狀況。

（二）增強了會計信息的可靠性

新收入準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，其中最顯著的影響就是增強了會計信息的可靠性，新收入準(zhǔn)則的第二條與第六條指出，如若企業(yè)不再承擔(dān)向客戶出售商品的責(zé)任且已經(jīng)支付了不需要退還的費用，那么這筆費用就可以被視為收入，該規(guī)定對于收入的確認(rèn)不再涉及過多的主觀判斷及估計成分，從而有效提高了會計信息的可靠性。此外，新收入準(zhǔn)則還強調(diào)了合同的重要性，并對合同相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致且清晰的規(guī)定，從而使得收入確認(rèn)環(huán)節(jié)有了更為清晰的要求，進(jìn)一步提高了會計信息的有效性，同時也要求財務(wù)人員對所有的業(yè)務(wù)入賬工作，要嚴(yán)格以新收入準(zhǔn)則相關(guān)條例為基準(zhǔn)，保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確度。新收入準(zhǔn)則還對企業(yè)的對外報表及賬務(wù)處理工作進(jìn)行了規(guī)范與約束，進(jìn)一步提高了會計信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，這也使得財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)更加統(tǒng)一，進(jìn)而大幅提高了會計信息的可靠性。同時，新收入準(zhǔn)則也進(jìn)一步對收入會計信息披露提出了更為嚴(yán)格的要求，即在合同履約階段應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中明示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債這兩個科目，并詳細(xì)列出具體情況及相應(yīng)的原因。對于工業(yè)企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則的實施有助于解決信息不對稱的問題，即通過提高對收入信息的要求與標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就需要披露主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的信息，這不僅有助于提高財務(wù)報告的可靠性，還有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量。

（三）從合同管理到內(nèi)部控制的全面提升

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)重視合同管理，通過合同來判斷收入源頭，也就是通過合同來掌握和明確每一筆收入的來源，側(cè)面看出合同管理在新收入準(zhǔn)則中的重要性。該準(zhǔn)則也進(jìn)一步規(guī)范了收入確認(rèn)流程，以此來幫助企業(yè)更容易地發(fā)現(xiàn)合同中存在的問題，再針對問題進(jìn)行風(fēng)險防范，這樣就能夠大幅降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及提高會計信息的安全性。此外，通過對合同約定與履約進(jìn)度款項的確認(rèn)，可以使財務(wù)管理者明確掌握合同的履行進(jìn)度，提高會計信息的透明度及可理解性。

同時，新收入準(zhǔn)則對合同的簽訂、評審、執(zhí)行以及變更等過程有著更高的要求，促使企業(yè)加強合同管理及提高管理的規(guī)范性與效率，并注意完善自身的內(nèi)部控制制度以保證會計信息的質(zhì)量與準(zhǔn)確性。

（四）增強會計信息的可比性

在傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則下，不同的企業(yè)可能會采用不同的會計處理方法及原則，這就導(dǎo)致會計信息在不同企業(yè)之間缺乏可比性，此類狀況對于投資者來說是一個不小的挑戰(zhàn)，而新收入準(zhǔn)則的實施能夠有效地解決這一問題，極大地提高會計信息的可比性。其一，新收入準(zhǔn)則明確并統(tǒng)一了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與計量方法，這意味著不論是什么行業(yè)、什么類型的企業(yè)都需要按照同樣的規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，這樣一來，不同企業(yè)之間的會計信息就有了可比的基礎(chǔ)，投資者也可以基于此更加方便地比較不同企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而能夠更好地評估企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。其二，新收入準(zhǔn)則不僅要求企業(yè)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，還要求企業(yè)提供更為詳細(xì)的信息披露，這些信息需要涵蓋合同摘要、履行義務(wù)的情況以及交易價格的分?jǐn)偟鹊?，信息的披露不僅能夠增強會計信息的透明度，還有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，更為詳細(xì)的信息披露也有助于監(jiān)管機構(gòu)與審計師更好地監(jiān)督與評估企業(yè)的財務(wù)狀況，從而更好地確保市場的公平及透明，這對于促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展以及保障投資者的權(quán)益、維護市場的公平及透明都具有非常重要的意義。

（五）促進(jìn)會計信息的可持續(xù)性評估

新收入準(zhǔn)則的實施對會計信息的可持續(xù)性評估起到了積極的推動作用?？沙掷m(xù)性評估具體指的是對企業(yè)經(jīng)營活動中的環(huán)境、社會及經(jīng)濟方面的影響進(jìn)行綜合評估的實施過程，在過去由于收入確認(rèn)的方式及規(guī)定存在顯著差異，導(dǎo)致企業(yè)難以準(zhǔn)確衡量及評估其經(jīng)營活動對可持續(xù)發(fā)展的影響，而新收入準(zhǔn)則的實施就可以通過會計信息的可持續(xù)性評估促進(jìn)企業(yè)能夠更加全面地展現(xiàn)其對可持續(xù)發(fā)展的貢獻(xiàn)與努力，進(jìn)而增強企業(yè)的可持續(xù)性形象及聲譽水平，也有助于投資者及利益相關(guān)者更好地了解企業(yè)的社會責(zé)任擔(dān)當(dāng)及其可持續(xù)性經(jīng)營的價值，從而更有針對性地與其進(jìn)行投資及深入合作。

三、結(jié) 語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，其不僅提高了會計信息的相關(guān)性與可靠性，還進(jìn)一步規(guī)范了收入處理流程，增強了會計信息的可比性。這些變化都有助于提高會計信息與數(shù)據(jù)的真實性及有效性，且能為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。此外，新收入準(zhǔn)則還對企業(yè)的合同管理及內(nèi)部控制提出了更高的要求，并以此來促使企業(yè)不斷加強對于自身的管理與規(guī)范，進(jìn)一步提高財務(wù)管理及會計核算的規(guī)范性與效率，因此這些改進(jìn)不僅有助于企業(yè)更好地應(yīng)對市場的變動以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更為投資者提供了更有價值的決策信息參考。