劉穎

摘要： 進入21世紀， 為了進一步推動財稅體制改革， 國家逐步將營改增在全國范圍內鋪開， 致力于營造一個公平的稅收環(huán)境， 減輕納稅人的負擔， 將廣大企業(yè)的潛力充分挖掘出來。而在此背景下， 企業(yè)開展會計核算工作面臨的難題相對較多， 需要充分考量現(xiàn)有的會計核算工作形式， 參考當前營改增背景下稅務政策、 稅務法規(guī)發(fā)生的變化， 合理調整相關核算工作， 以確保會計核算工作穩(wěn)定高效進行。鑒于此， 本文詳細闡述了營改增對建筑企業(yè)會計核算工作和財務指標的影響， 旨在為行業(yè)人士提供有價值的參考和借鑒， 為建筑業(yè)的穩(wěn)健繁榮發(fā)展提供助力。

關鍵詞： 建筑企業(yè); 營改增; 會計核算; 財務指標

DOI：10.12433/zgkjtz.20240818

建筑業(yè)在我國國民經濟中占有十分重要地位， 然而， 隨著社會分工的進一步細化以及營改增改革的全面推行， 工程造價管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

一、 營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)稅收的影響

營改增的實施對建筑企業(yè)稅收的影響主要表現(xiàn)為營業(yè)稅與增值稅稅率不同步， 使得建筑企業(yè)的納稅人身份變得更加復雜。對于建筑企業(yè)而言， 其所從事的是貨物勞務服務、 提供交通運輸輔助、 物資運輸?shù)葮I(yè)務。在建筑施工企業(yè)的日常生產經營中， 營業(yè)稅與增值稅是最重要的兩個流轉環(huán)節(jié)。營改增對發(fā)票管理和認證工作提出了更高的要求， 不僅需要財務部門進行相關數(shù)據信息的審核、 核算等操作， 還需要建筑企業(yè)加強對工程造價人員專業(yè)知識、 綜合素質等方面的培訓及考核， 從而確保建筑企業(yè)在激烈的市場競爭中占據主導地位并保持良好的發(fā)展態(tài)勢。采用預收款項結算方式時， 建筑企業(yè)應根據施工合同中約定的金額扣除相應的稅額， 但在實際工作中由于種種原因會出現(xiàn)無法抵扣進項， 而采用預收賬目的情況。

營業(yè)稅改增值稅的主要目的是消除重復征稅， 從而降低企業(yè)的稅收負擔。營改增前， 我國建筑業(yè)按照營業(yè)額的3%或5%繳納營業(yè)稅， 但隨著市場經濟體制和社會經濟發(fā)展水平的提高、 市場競爭的日趨激烈化、 國際化進程加快及人民生活質量的提升， 建筑行業(yè)逐漸形成了一種新的項目投資分包經營模式， 即招標采購并簽訂合同后， 再按總承包額稅負全額征收營業(yè)稅。

實施營改增之前， 建筑業(yè)屬于價內稅， 營業(yè)稅與增值稅務共存， 兩者計征方法也有一定的區(qū)別。實施營改增政策后， 由于進項和銷項抵扣問題， 企業(yè)實際繳納了大量的稅。而對于建筑企業(yè)來說， 則會因其自身業(yè)務所涉及的勞務外包、 材料采購等項目產生較多成本支出無法取得發(fā)票認證而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象， 最終影響建筑企業(yè)的經濟效益與社會收益。

（二）營改增對建筑企業(yè)成本的影響

在實行營改增之前， 建筑企業(yè)的成本主要為原材料、 人工費用和機械使用費。其中， 材料包含工程項目所消耗的一切物資， 而人工費則包括勞動力價款等相關費用以及其他與勞務合同直接相關的人員管理、 工資及福利方面發(fā)生的各項支出。在建筑企業(yè)的日常生產經營中， 工程項目的成本管理與核算是最重要的環(huán)節(jié)。由于建筑行業(yè)項目種類繁多、 數(shù)量巨大且具有不可預見性的特點， 對其進行分類和整理的難度較高， 因此， 對成本費用支出的準確劃分變得極為困難， 而營改增的實施后這一問題則能夠得到有效解決。

建筑企業(yè)在實施營改增前， 主要的成本支出包括工程價款、 人工費等， 這些都需要根據增值稅進行抵扣， 從而導致實際繳納了營業(yè)稅與之相對應的是進項和銷項， 但是由于工程造價具有不可重復性的特點， 無法將成本進行進貨扣除從而產生額外費用， 也不能在規(guī)定時間內結轉過來并予以確認入賬。實施營改增后， 建筑企業(yè)的成本主要包括人工費、 材料費及機械使用費。勞務用工屬于直接稅征收范圍內所支付或承擔的增值稅納稅義務， 原材料則是生產經營過程的重要組成部分之一。實施營業(yè)稅收制度后， 企業(yè)的成本結構發(fā)生了很大變化， 材料費、 人工費用等均由價款合計構成。

建筑企業(yè)具有特殊性， 實施營改增后， 工程項目造價涉及的環(huán)節(jié)非常多， 包括項目的前期設計、 勘察、 采購等， 因此， 可能會對工程成本產生一定的影響。建筑材料種類多樣、 數(shù)量大、 品種繁多且價格較高， 所以對原材料進行招標時要嚴格把關， 選擇優(yōu)質的供應商， 并做好相應地記錄。

（三）營改增對建筑企業(yè)利潤的影響

首先是對人工費及材料費用進行核算， 勞務支出指的是建筑企業(yè)為開展生產需支付給員工的勞動報酬、 福利。實行營改增之前， 勞務人員與建筑企業(yè)之間并沒有直接關系， 而是通過合同的形式來確定雙方的權利與義務。營改增實施后， 建筑施工企業(yè)在工程款的支付、 材料采購、 固定資產等方面都會產生增值稅。在營改增實施前， 建筑業(yè)企業(yè)主要是依據營業(yè)稅來開展納稅工作的; 實行營改增以后， 施工企業(yè)繳納的是增值稅， 因此， 也就很難對進項抵扣產生影響。

二、 營改增對建筑企業(yè)財務指標的影響

（一）對利潤表的影響

主要體現(xiàn)在兩個方面： 其一， 實施營改增后， 建筑企業(yè)利潤表內的“營業(yè)稅金和附加”被刪除， 主營業(yè)務收入內的“一些分銷項稅額”被分離， 同時主營業(yè)務成本也將包含了原材料成本的進項稅分離出去， 這使得企業(yè)主營業(yè)務的成本出現(xiàn)了一定幅度的下降， 有利于企業(yè)經營效益提升。但需注意的是， 考慮到一些原材料沒有增值稅的專用發(fā)票， 即使可以實現(xiàn)進項稅額最大程度的抵扣額， 經營利潤也不一定能增長， 甚至有可能下降。其二， 營改增的實施為建筑企業(yè)稅務籌劃提供了更大的空間， 企業(yè)想要獲得更高的利潤， 必須加強對財務指標的關注。

（二）對現(xiàn)金流量表的影響

營改增政策實施后， 對現(xiàn)金流量表的主要影響表現(xiàn)在用于企業(yè)投資活動的凈流出增多。建筑企業(yè)的很大一部分機械設備都是租賃來的， 然而， 營改增政策落實后， 建筑企業(yè)可以購置這部分設備， 這樣就可以有效降低設備的支出數(shù)量， 以此便可實現(xiàn)建筑企業(yè)進項稅額的有效抵扣。另外， 根據中國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)， 在企業(yè)購買的大型固定資產的進項稅中， 企業(yè)當年的相關金額如果沒有完全抵扣， 后續(xù)也能抵扣。所以企業(yè)會計在開展財務工作時， 可與現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相結合， 科學購置與管理設備， 以此發(fā)揮現(xiàn)金流量表的積極作用。

三、 實施營改增后建筑企業(yè)的應對措施

（一）提高認識

建筑企業(yè)若要取得較快發(fā)展， 提升自身的競爭力， 應充分意識到營改增政策對建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用， 認識到稅收制度改革對建筑企業(yè)產生的影響， 統(tǒng)籌各部門的工作、 優(yōu)化配置。同時， 要讓建筑企業(yè)全體工作人員認識到涉稅基礎管理工作與企業(yè)繳納的稅額以及法律風險具有直接關聯(lián)， 明確會計核算程序， 完善會計核算流程。此外， 還應特別注意進項稅專用發(fā)票及抵扣環(huán)節(jié)的管理工作。

（二）稅收籌劃

首先， 建筑企業(yè)應站在納稅人的角度進行合理的稅收籌劃， 了解自身所處的納稅人地位。目前， 在稅務核算工作中， 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份需上繳的稅負數(shù)量還不清楚。若建筑企業(yè)按小規(guī)模納稅人身份繳納稅款， 所需支付的稅款額度更低。因此， 部分建筑企業(yè)可以將自己的身份轉登記為小規(guī)模納稅人， 從而降低企業(yè)稅負。其次， 建筑企業(yè)可以考慮增值稅及營業(yè)稅無差別平衡點的特征， 籌劃企業(yè)稅負。如果企業(yè)的增值稅率及營業(yè)稅征收額相等， 就可被視為建筑企業(yè)存在無差別平衡點， 建筑企業(yè)在稅務核算過程中， 就可以代入適用的稅率， 計算出企業(yè)稅款繳納過程中的進項稅抵扣額， 會計核算人員可以通過控制進項稅額標準幫助企業(yè)降低稅負。

（三）加強稅務工作， 降低稅負水平

建筑行業(yè)的主要業(yè)務內容包括工程建設、 設備安裝以及其他相關的服務， 因此， 施工企業(yè)要嚴格按照營改增政策進行納稅籌劃。進項稅額抵扣可以通過增值轉嫁的方式來實現(xiàn)， 可以合理選擇勞務分包和委托代銷兩種方式， 最重要的是， 加強合同管理與控制工作， 盡量降低稅務風險發(fā)生概率， 削減成本費用支出。實施營改增前， 企業(yè)的財務工作主要是對營業(yè)收入、 成本費用以及稅金進行核算， 增值稅屬于價外征稅范疇， 而我國實行的是進項抵扣制， 因此， 建筑施工行業(yè)在工程款結算時采用的是銷項發(fā)票， 對于已經取得并使用過勞務單位和提供服務單位來說， 所需交納的增值部分無法得到相應扣除， 營改增實施后， 企業(yè)要對營業(yè)收入與成本費用進行合理的分攤核算、 匯總分析等工作。

建筑企業(yè)開展稅務工作時， 要根據實際情況， 對增值稅納稅義務的發(fā)生時間及計算方法做出明確規(guī)定。建筑企業(yè)一般都采用預收工程款的方式來結算款項。當出現(xiàn)應納服務項目無法及時收回或取得金額不能準確計量收入時， 需要按照合同中約定好的原則確定相應的額度和稅率進行抵扣。企業(yè)在日常的經營活動中， 往往會出現(xiàn)各種各樣的稅務問題， 都需要通過稅收政策合理有效地解決， 因此， 營改增實施后， 加強對稅負水平和成本構成方面的核算工作是非常必要的。建筑企業(yè)要建立一套完善、 科學、 規(guī)范以及可操作性強的管理體系， 在日常經營活動中積極主動與稅務部門溝通， 并做好相應的對策研究。

（四）提高建筑企業(yè)涉稅工作人員的綜合水平

營改增政策的深入實施與推進， 社會對建筑企業(yè)涉稅工作人員提出了更高的要求。通過強化宣傳、 培訓等， 可促使涉稅工作人員全面掌握營改增的改革內容。建筑企業(yè)應提高涉稅工作人員的風險意識和服務水平， 強化其與稅務機關部門間的交流及聯(lián)系， 以此有效規(guī)避各類經濟風險。此外， 相關工作人員還應對專用發(fā)票進行嚴格管理， 提升專用發(fā)票的管理水平， 明確收支明細性質， 基于規(guī)范化的方式獲得發(fā)票， 仔細審核各項數(shù)據指標， 有效規(guī)避票據作假的情況， 從而將建筑企業(yè)的風險水平降至最低。

（五）完善核算制度

建筑企業(yè)內部的會計核算人員應認真了解并掌握營改增政策， 根據企業(yè)項目的調研及分析情況， 對稅務會計核算機制加以完善， 并對企業(yè)涉及的營改增項目的會計科目進行補充和修改， 及時調整會計科目中涉及的營改增政策， 以此強化企業(yè)會計核算能力， 更好地適應營改增政策實施后國家對企業(yè)的稅負要求。

企業(yè)必須明確內部會計崗位的職責分工， 從而建立良好的會計監(jiān)督管理機制， 規(guī)范會計核算人員的會計核算活動。在營改增政策正式落實后， 建筑企業(yè)應注重會計核算部門與當?shù)囟悇詹块T之間的溝通和交流， 避免與當?shù)囟悇詹块T之間信息不對稱。同時， 還應有效增強建筑企業(yè)會計核算人員對營改增政策的理解， 減少由于會計核算不全面或對新稅務制度理解不到位給企業(yè)經營管理帶來的涉稅風險。

四、 結語

綜上所述， 營改增作為我國在稅制改革中的一項重大政策， 對于建筑企業(yè)而言具有非常重要的作用， 是促進其經濟發(fā)展、 提升競爭力、 促進社會進步與發(fā)展的有效途徑。

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