馬艷杰

一、前言

作為獨(dú)立的第三方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著保證上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者利益的職責(zé)，在防控上市公司財(cái)務(wù)舞弊、發(fā)現(xiàn)上市公司大股東資金占用、違規(guī)擔(dān)保、打擊規(guī)避退市等方面發(fā)揮著重要作用。目前，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身職能特殊，在內(nèi)部控制方面起步較晚且存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)問題、審計(jì)程序合規(guī)性問題備受社會(huì)關(guān)注。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證審計(jì)質(zhì)量、業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量已刻不容緩。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制概述

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義與作用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，由通過考核并取得相應(yīng)證書的具備一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平的人員組成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)等職責(zé)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者。

首先，受托于委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)幫助企業(yè)處理與審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢和稅務(wù)等相關(guān)的工作，還協(xié)助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面審查和披露，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保護(hù)投資者合法權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)公平、公正和透明，履行資本市場(chǎng)“看門人”的職責(zé)。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告，使其了解自身履行社會(huì)責(zé)任情況，并給予相關(guān)建議和指導(dǎo)，以促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。最后，在社會(huì)公益方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可免費(fèi)或低收費(fèi)地為慈善組織、非營(yíng)利組織等提供專門的會(huì)計(jì)服務(wù)，來(lái)支持這些組織更好地運(yùn)作和發(fā)展。此外，事務(wù)所還可普及并教育公眾有關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)大眾金融素養(yǎng)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，起到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的作用[1]。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)以及要素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的目標(biāo)在于有效實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理，由合伙人或董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工共同參與和實(shí)施，目的在于有效地管理和監(jiān)控各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)，為了保障資產(chǎn)的安全性，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，并遵守內(nèi)外部法律法規(guī)及規(guī)章制度等控制過程。

內(nèi)部控制是事務(wù)所日常經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分，通過有效地控制風(fēng)險(xiǎn)并確保業(yè)務(wù)的合法性和符合規(guī)定，以提高審計(jì)質(zhì)量及客戶滿意度，其核心包括以下五個(gè)方面：一是由領(lǐng)導(dǎo)、員工誠(chéng)信及道德風(fēng)險(xiǎn)等因素構(gòu)成的控制環(huán)境。二是針對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是采取操作程序和監(jiān)控措施來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的控制活動(dòng)。四是信息與溝通，是確保事務(wù)所內(nèi)部控制有效運(yùn)作的前提條件。五是內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)缺陷。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

以某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，由于受到并購(gòu)等各方面因素的影響，致使整體處于受損狀態(tài)中，在其重組前屬于有限責(zé)任制度，企業(yè)改制期間產(chǎn)生內(nèi)部股東糾紛，致使在相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)較大失誤，造成審計(jì)失敗，繼而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)較大的負(fù)面影響。然而，在過去發(fā)展期間，相關(guān)潛在風(fēng)險(xiǎn)已受到較多關(guān)注，其內(nèi)部控制存在較多的問題，致使在先后不同項(xiàng)目中失敗。如在項(xiàng)目企業(yè)審計(jì)中，該企業(yè)存在偽造銀行對(duì)賬單的情況，交易對(duì)象以及金額也進(jìn)行了篡改，然而事務(wù)所在對(duì)其審計(jì)時(shí)，未能及時(shí)回復(fù)工作計(jì)劃，未能對(duì)應(yīng)收賬款函證加以控制，導(dǎo)致該事務(wù)所最終審計(jì)失敗。由此，充分突顯出該事務(wù)所內(nèi)部控制存在較大問題，首先，在事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重糾紛，在其重組前，采取的是有限責(zé)任制度，致使合伙人責(zé)任逐漸加大，部分合伙人抵押自身財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致合伙人逐漸出現(xiàn)質(zhì)疑以及不信任。并且，部分合伙人的業(yè)績(jī)相對(duì)較低，未能選擇高級(jí)合伙人，致使內(nèi)部糾紛發(fā)生，忽略審計(jì)質(zhì)量，由此造成審計(jì)失敗。同時(shí)，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)不夠合理，工作效率較低，造成審計(jì)中出現(xiàn)較多問題得不到有效解決，問題逐漸擴(kuò)大，影響了審計(jì)工作。其次，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)管理程序上也不符合既定標(biāo)準(zhǔn)，整體風(fēng)險(xiǎn)管理效果未能達(dá)到理想狀態(tài)。在審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中，事務(wù)所承擔(dān)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，開展審計(jì)工作時(shí)由于未能調(diào)查被審計(jì)單位，致使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量出現(xiàn)問題，繼而受到嚴(yán)重的行政處罰。最后，在內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理不規(guī)范，未能合理劃分相應(yīng)程序，缺少全面的評(píng)審工作，相關(guān)工作人員未能做到及時(shí)復(fù)核。項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目企業(yè)存在虛增收入等問題，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)其進(jìn)行全面檢查，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，缺乏對(duì)審計(jì)的重視，繼而導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況，發(fā)布了不正確的意見，致使審計(jì)業(yè)務(wù)觸及紅線。由此，也映射出當(dāng)前部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制中存在的問題，由于相關(guān)問題未能得到解決，造成事務(wù)所發(fā)展受到限制，要求各事務(wù)所圍繞內(nèi)部控制展開分析，采取科學(xué)合理的解決方案，從而有助于推動(dòng)其穩(wěn)步發(fā)展[2]。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用合伙人模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，其成立目標(biāo)和運(yùn)行程序相對(duì)簡(jiǎn)單，與公司制企業(yè)有較大差異。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由至少兩名具備會(huì)計(jì)注冊(cè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師組成，當(dāng)合作伙伴籌集到一定的資金并完成相關(guān)準(zhǔn)備工作后，就滿足了設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本條件。該類機(jī)構(gòu)主要提供有限范圍內(nèi)的審計(jì)服務(wù)，并未制定完善的運(yùn)營(yíng)管理規(guī)劃方案，發(fā)展過程中，存在整體組織機(jī)構(gòu)不夠完善且缺乏相關(guān)制度、內(nèi)部控制體系不健全等現(xiàn)象。首先，在制度構(gòu)建方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制體系的建立未能充分重視，在實(shí)際工作中出現(xiàn)人員分工不明確、不合理等情況。其次，人力資源管理制度不完善。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中應(yīng)通過選拔和培養(yǎng)人才來(lái)保障基礎(chǔ)性需求，然而，在實(shí)際管理中，部分事務(wù)所將更多關(guān)注點(diǎn)放在業(yè)務(wù)上而忽視了員工個(gè)人發(fā)展問題，在長(zhǎng)期的工作過程中，導(dǎo)致員工缺乏明確的目標(biāo)和動(dòng)力，喪失了學(xué)習(xí)能力和機(jī)會(huì)以及效率低下等情況出現(xiàn)。另外，在審計(jì)隊(duì)伍安排上也存在科學(xué)性和合理性欠缺問題，從而無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果真實(shí)性。最后，人力資源管理制度還需要進(jìn)一步完善，薪資分配問題影響了員工積極性與工作表現(xiàn)[3]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)措施不力

目前，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不足。首先，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和評(píng)估還有提升空間。通常情況下，事務(wù)所只關(guān)注那些常見的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于一些新興或罕見的風(fēng)險(xiǎn)，并沒有充分了解和應(yīng)對(duì)。其次，在制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，往往忽略各環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，可能會(huì)出現(xiàn)操作中的疏忽，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率增加。最后，在風(fēng)險(xiǎn)控制以及監(jiān)測(cè)方面，缺乏細(xì)致與全面的工作。事務(wù)所沒有采用有效的手段和技術(shù)支持控制和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法及時(shí)了解業(yè)務(wù)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，也難以及時(shí)干預(yù)和控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制效果不佳

目前，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行力度存在明顯不足，給事務(wù)所的正常運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)久發(fā)展帶來(lái)了潛在風(fēng)險(xiǎn)。首先，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，因此無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的資產(chǎn)流失、損壞等問題。同時(shí)，事務(wù)所還出現(xiàn)了一個(gè)人兼任會(huì)計(jì)和出納的情況，明顯違反了內(nèi)部控制原則，為侵占、挪用公款等不法行為提供了可乘之機(jī)。其次，在績(jī)效考評(píng)方面也存在明顯缺陷。一是在實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和考核工作時(shí)未按要求操作，導(dǎo)致員工無(wú)法及時(shí)獲得工作表現(xiàn)反饋。二是未科學(xué)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得評(píng)價(jià)結(jié)果公正性和準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。更重要的是，并未根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定能客觀、公正、公平地評(píng)價(jià)各部門及個(gè)人業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系，導(dǎo)致績(jī)效考評(píng)結(jié)果不能真實(shí)反映員工工作表現(xiàn)。由于并未定期對(duì)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和考核，使得員工無(wú)法接受公正判斷，也失去了激勵(lì)員工提高效率與質(zhì)量的意愿。更嚴(yán)重的是，考核結(jié)果未與員工薪酬、晉升、調(diào)崗、辭退等掛鉤，不僅影響員工積極性，亦可能引起人才流失，隊(duì)伍動(dòng)蕩[4]。

（四）信息溝通不暢

內(nèi)部控制反饋機(jī)制是構(gòu)建于內(nèi)部管理基礎(chǔ)之上的信息回報(bào)系統(tǒng)，旨在及時(shí)提供有關(guān)實(shí)施情況和效果的相關(guān)反饋，以有效促進(jìn)事務(wù)所的內(nèi)部管控。然而，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，內(nèi)部控制反饋機(jī)制的完善程度仍有待提高，不僅導(dǎo)致管理層與員工之間的溝通出現(xiàn)困難，而且使得反饋信息無(wú)法及時(shí)傳遞，內(nèi)部控制反饋機(jī)制不完善影響管理層決策的準(zhǔn)確性和有效性，反饋的滯后性使得潛在的內(nèi)部控制問題無(wú)法及時(shí)得到解決。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣高度依賴于信息準(zhǔn)確性和時(shí)效性的行業(yè)中，信息傳遞的延遲意味著可能錯(cuò)過解決問題的關(guān)鍵時(shí)機(jī)。信息傳遞的延遲還會(huì)對(duì)事務(wù)所的工作效率產(chǎn)生負(fù)面影響，對(duì)業(yè)務(wù)方面的工作質(zhì)量和規(guī)范性都會(huì)造成不利影響。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制的監(jiān)督和反饋機(jī)制方面存在缺陷，在內(nèi)部審計(jì)制度方面仍有許多需要改進(jìn)和完善的地方。內(nèi)部審計(jì)制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防范起著至關(guān)重要的作用，通過定期或不定期地對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部管理等方面進(jìn)行全面深入的審查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正流程中的不足和缺陷。然而，還存在某些尚未建立完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的事務(wù)所，或者內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位，在審計(jì)過程中出現(xiàn)疏忽和錯(cuò)誤，審計(jì)質(zhì)量參差不齊、審計(jì)結(jié)果受到利益相關(guān)方質(zhì)疑的情況。事務(wù)所往往缺乏有效的質(zhì)量控制體系，無(wú)法確保審計(jì)過程中的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性[5]。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種特殊的職業(yè)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制管理體系的建立健全至關(guān)重要。應(yīng)制定財(cái)務(wù)管理規(guī)范、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等完善的內(nèi)部控制制度，并明確職責(zé)分配與培訓(xùn)計(jì)劃，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在事務(wù)所中的作用。加強(qiáng)對(duì)人力資源與管理制度的完善，不僅能夠提高事務(wù)所的管理能力和水平，還有助于培養(yǎng)更具競(jìng)爭(zhēng)力的人才，加強(qiáng)事務(wù)所的軟實(shí)力。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)能力

風(fēng)險(xiǎn)管理作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的重要工作組成，在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中不僅包括識(shí)別與評(píng)估、預(yù)防和控制以及監(jiān)測(cè)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，還需要考慮如何保障風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完整性。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要采取多項(xiàng)措施。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)新興的和罕見的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)知與評(píng)估。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展的過程中，涌現(xiàn)出了一系列罕見性和復(fù)雜性較高的新興風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)各種網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)保護(hù)等問題。因此，為了及時(shí)識(shí)別和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)成立專門的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行定期研究，并不斷優(yōu)化辨識(shí)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范制度并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，加大執(zhí)行力度。在對(duì)防范措施制定時(shí)，為確保對(duì)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，應(yīng)綜合考慮各個(gè)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，通過全面的安全措施，確保網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性，包括加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息的監(jiān)管、定期備份關(guān)鍵數(shù)據(jù)和配置防火墻規(guī)則等措施來(lái)確保網(wǎng)絡(luò)的安全性。此外，可進(jìn)一步加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)教育，以增強(qiáng)其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)今復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和監(jiān)測(cè)工作加大力度。在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，及時(shí)了解業(yè)務(wù)情況并發(fā)現(xiàn)解決問題的途徑至關(guān)重要，可借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段建立起相應(yīng)的信息化系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)測(cè)與管控操作，并隨時(shí)采取必要措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理與管理。

（三）健全對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者對(duì)于資產(chǎn)盤點(diǎn)應(yīng)制定明確的計(jì)劃，考慮時(shí)間、方法、人員和程序，并完善規(guī)章制度。在進(jìn)行資產(chǎn)清查過程中，需要對(duì)差異進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并采用責(zé)任分工的方式來(lái)更好地跟蹤和管理資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率和資產(chǎn)管理流程的質(zhì)量。此外，現(xiàn)金以及其他資產(chǎn)的管理應(yīng)遵循一些基本原則和規(guī)范，應(yīng)由專人承擔(dān)責(zé)任，并增強(qiáng)審查以記錄詳細(xì)支出情況。通過加強(qiáng)資產(chǎn)管理，可以減少不必要的成本開支并提升事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)使事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)均能被控制在可承受的范圍內(nèi)。構(gòu)建和實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系最重要的因素是人力資源。為了提高員工積極性，在評(píng)價(jià)和監(jiān)督中需要強(qiáng)化員工評(píng)價(jià)機(jī)制，并將考評(píng)結(jié)果與薪資掛鉤，以激發(fā)員工自身成長(zhǎng)和提升積極性。例如，利用晉升和獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)鼓勵(lì)員工參與風(fēng)險(xiǎn)管理并提升內(nèi)部控制意識(shí)，從而為事務(wù)所發(fā)展做出貢獻(xiàn)[6]。

（四）加強(qiáng)部門間的信息交流與溝通

構(gòu)建信息溝通和傳遞機(jī)制是指確保事務(wù)所能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地收集和傳輸相關(guān)商業(yè)信息，以促進(jìn)內(nèi)部和外部的有效交流。首先，為了使管理者能夠及時(shí)了解員工需求，不僅需要實(shí)現(xiàn)自上而下的信息傳達(dá)，還要順暢地進(jìn)行自下而上的溝通。根據(jù)內(nèi)部信息交流的實(shí)際需求，應(yīng)建立從下往上的信息傳遞渠道，向決策者和管理者提供與其下屬有關(guān)的重要信息。其次，在外部交流方面，也需要打通與合作伙伴、客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各方之間的聯(lián)系渠道，以便更好地將信息溝通融入整個(gè)控制活動(dòng)中。再次，在事務(wù)所內(nèi)部建立系統(tǒng)化的反饋機(jī)制。建立開放、安全、可靠和高效的溝通渠道，讓員工可以提出意見和建議，同時(shí)也可以獲得及時(shí)的反饋和解決方案。最后，管理層應(yīng)將內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、實(shí)施效果、改進(jìn)計(jì)劃和未來(lái)發(fā)展方向等內(nèi)容通過內(nèi)部郵件、門戶網(wǎng)站、培訓(xùn)和會(huì)議等方式傳遞給員工，讓員工了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以便更好地履行自己的職責(zé)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化是非常重要的，以確保事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、可靠和及時(shí)。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，內(nèi)部控制監(jiān)督與反饋機(jī)制必須得到有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)一步完善。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系有效性的重要措施之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備足夠的獨(dú)立性和專業(yè)能力，能夠全面檢查業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編寫出一套完善且明確的執(zhí)行流程，定期評(píng)估審核政策并按時(shí)間表更新修改政策。同樣，事務(wù)所還可以邀請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行評(píng)估，以提升其內(nèi)部控制的客觀性和公正性[7]。

六、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，從內(nèi)部控制的各類問題出發(fā)，深入研究了目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)行全方位的分析，提出優(yōu)化方案，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，內(nèi)部控制貫穿于決策執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)具有至關(guān)重要的意義，不僅可以更好地管理自身的風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高事務(wù)所的效率和效益，在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中保障事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。

引用

[1]唐偲偲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的作用 [J].財(cái)經(jīng)界，2023（31）：135-137.

[2]鄭九杰.會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)對(duì)策研究[J].質(zhì)量與市場(chǎng)，2023（17）：76-78.

[3]張向華.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理優(yōu)化研究[J].質(zhì)量與市場(chǎng)，2023（12）：97-99.

[4]黃采琳.論會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建以及完善[J].市場(chǎng)瞭望，2023（10）：22-24.

[5]陳珊珊.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐探究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2023（06）：167-169.

[6]胡海柏.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2023（13）：54-56.

[7]石建容.會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2023（07）：94-96.

作者單位：張家口屹乾會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

責(zé)任編輯：韓 柏