［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.013

［摘 要］當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展期間怎樣規(guī)避風(fēng)險是企業(yè)必須重視的一個問題。對于企業(yè)而言，需要對財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險管控的特點(diǎn)進(jìn)行分析，以制定有針對性的管控對策。為此，文章基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控特點(diǎn)展開研究，立足于現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展實踐，對其中暴露出來的各種財務(wù)風(fēng)險加以探析，探索適用于目前我國企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)管控對策，以推動我國企業(yè)的良好發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)財務(wù)；集中核算；稅務(wù)風(fēng)險；管控特點(diǎn)

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)趨于穩(wěn)定，并逐漸步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，各個企業(yè)要想提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，不僅要努力發(fā)展自己的業(yè)務(wù)，還要認(rèn)真研究稅務(wù)，開展稅務(wù)籌劃工作，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上，為企業(yè)節(jié)約稅金，提升企業(yè)效益。推行企業(yè)財務(wù)集中核算模式，盡管能夠提高企業(yè)的會計管理水平，但根據(jù)現(xiàn)階段具體狀況來看，企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)核算工作仍舊存在很大風(fēng)險。因此，探討企業(yè)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控特點(diǎn)，對于制訂風(fēng)險規(guī)避方案及提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

1 企業(yè)財務(wù)集中核算模式的內(nèi)涵

企業(yè)財務(wù)集中核算模式的核心內(nèi)涵是集中管理與核算企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)活動。在此模式之下，企業(yè)的賬務(wù)處理與報表編制工作主要在總部的財務(wù)部門開展，分支機(jī)構(gòu)則承擔(dān)平時的業(yè)務(wù)運(yùn)營工作。此類集中核算模式依靠統(tǒng)一的財務(wù)管理體系，既能夠集中監(jiān)控財務(wù)信息，又可以完善工作流程，使數(shù)據(jù)更加標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財務(wù)集中核算模式具有管理集中性、資源優(yōu)化、風(fēng)險控制、流程標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)。首先，企業(yè)基于財務(wù)集中核算模式，設(shè)置中心化財務(wù)部門，能夠?qū)Ψ种C(jī)構(gòu)的財務(wù)活動進(jìn)行集中管控，可以增強(qiáng)財務(wù)信息的可靠性。其次，財務(wù)集中核算模式可讓企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)資源的合理配置，利用集中管理，企業(yè)能夠科學(xué)分配人力及財力資源［1］，節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本。第三，財務(wù)集中核算模式借助統(tǒng)一的財務(wù)管理體系，能夠準(zhǔn)確監(jiān)控財務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的風(fēng)險問題，降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。最后，在財務(wù)集中核算模式的指導(dǎo)下，企業(yè)能夠依靠標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)流程，保證財務(wù)處理同步、高效，從而避免重復(fù)作業(yè)，提升工作質(zhì)量和效率。

2 基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式的稅務(wù)風(fēng)險情況

某公司經(jīng)營范圍包括橋梁工程專業(yè)承包、公路路面工程專業(yè)承包、市政公用工程施工、建筑工程施工、機(jī)電工程施工等，企業(yè)注冊類型為有限責(zé)任公司。經(jīng)收集、分析該公司的納稅數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該公司存在較高的稅務(wù)風(fēng)險，在2019年財務(wù)費(fèi)用占企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用總額的96.77 %。

2.1 稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性

某公司法人在經(jīng)營工程施工的同時，還注冊了其他公司，這些公司除了有財務(wù)往來外，還依靠銀行貸款作為運(yùn)營資金，資金流轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理缺乏規(guī)范。企業(yè)為了更好地開展財務(wù)管理工作，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行統(tǒng)一。在企業(yè)財務(wù)核算模式下，企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展各項經(jīng)濟(jì)活動。然而，在核查期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某公司的部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)異常，立即采取了處罰措施，并且簡化了稅務(wù)核算工作，辦稅人員也得到了精簡，辦稅工作人力資源不足。在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，國家政策也在不斷更新，企業(yè)所涉稅務(wù)種類不斷增加，如某公司關(guān)聯(lián)的其他計價公司也逐漸采取財務(wù)集中核算模式，隨著公司涉稅業(yè)務(wù)的持續(xù)增多，稅務(wù)風(fēng)險越來越多，且越來越復(fù)雜［2］。

2.2 稅務(wù)管理效果不佳

在企業(yè)內(nèi)推行財務(wù)集中核算模式，實際管理效果并未達(dá)到發(fā)展預(yù)期。首先，由于稅務(wù)人員數(shù)量較少，容易發(fā)生人力資源管理不當(dāng)問題，導(dǎo)致一些員工身兼數(shù)職，有些職務(wù)可能并非稅務(wù)工作職務(wù)，致使相關(guān)人員無法全面兼顧工作，降低了企業(yè)稅務(wù)管理的效果。比如，某公司因與其他公司的業(yè)務(wù)往來，財務(wù)集中核算模式暴露了許多不足，在工作量較大的情況下缺少時間與精力，未能全身心地投入工作，導(dǎo)致稅務(wù)管理效果不佳。其次，稅務(wù)人員個人工作壓力較大，在財務(wù)集中核算模式下，稅務(wù)管理人員需要面對多個納稅主體，由于隊伍建設(shè)不足，稅務(wù)管理人員可能只能對一些重點(diǎn)對象進(jìn)行稅務(wù)管理，導(dǎo)致稅務(wù)管理粗放，稅務(wù)管理水平低下。

2.3 納稅籌劃不合理

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重點(diǎn)，是保障企業(yè)長效發(fā)展的重要內(nèi)容。以往的財務(wù)核算模式納稅籌劃范圍更大，而在財務(wù)集中核算模式下，納稅籌劃僅包含企業(yè)、個人所得稅的籌劃，以及其他較小的范圍。比如，某公司在采用財務(wù)集中核算模式的過程中，下屬部門容易和上級部門的方案沖突，難以保證具體稅務(wù)核算達(dá)標(biāo)。而且下屬部門在執(zhí)行上級部門意愿期間并未結(jié)合具體情況，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險［3］。

2.4 區(qū)域稅務(wù)法律的差異性

企業(yè)在不同區(qū)域開展經(jīng)濟(jì)活動，難免會遇到區(qū)域稅務(wù)法律的差異情況，造成企業(yè)難以適應(yīng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)規(guī)定，如稅務(wù)扣除、稅率增加、申報手續(xù)、抵押流程等，均會增加企業(yè)在不同區(qū)域的經(jīng)營難度。比如，某公司名下的其他幾家公司分布在各個地區(qū)，各地區(qū)的稅務(wù)法律存在差異，在一定程度上面臨著區(qū)域稅務(wù)法律不適用的風(fēng)險。企業(yè)要想更好地適應(yīng)各區(qū)域的稅務(wù)法律，就要結(jié)合自身情況，定期更新或完善自己的管理制度，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向，從而減少稅務(wù)風(fēng)險［4］。

2.5 稅務(wù)審計與爭議的復(fù)雜性

基于財務(wù)集中核算模式下，企業(yè)面臨的稅務(wù)審計與爭議將更為復(fù)雜。稅務(wù)機(jī)構(gòu)隨時都有可能審查企業(yè)的稅務(wù)工作，同時調(diào)查法人名下其他公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。倘若在調(diào)查與審查的過程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)的稅務(wù)工作出現(xiàn)了爭議，就會增加企業(yè)的訴訟風(fēng)險。當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)不斷拓展、規(guī)模擴(kuò)大，在財務(wù)集中核算模式下面臨的風(fēng)險相應(yīng)增加，涉稅業(yè)務(wù)越來越多，風(fēng)險管控的難度和復(fù)雜程度也隨之增加，從而給稅務(wù)審計工作帶來一定的影響。此外，一些企業(yè)并未建立起相對完整且規(guī)范的財務(wù)管理制度，在采用財務(wù)集中核算管理模式時，便為稅務(wù)核算工作、稅務(wù)申報工作埋下極大隱患。

3 基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控特點(diǎn)

第一，基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控具有先見性的特點(diǎn)?，F(xiàn)階段稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，而在實際的稅務(wù)風(fēng)險管控期間，有些風(fēng)險可以提前評估，因此企業(yè)可采取有效的內(nèi)部控制手段，從而控制稅務(wù)風(fēng)險［5］。第二，基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控具有主觀性的特點(diǎn)。財務(wù)人員和管理人員對涉稅業(yè)務(wù)的認(rèn)知不同，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控存在很大的主觀性。第三，基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控具有趨勢性的特點(diǎn)。企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動，最終都是為了實現(xiàn)利潤最大化，然而企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，為提高經(jīng)濟(jì)效益，可能會出現(xiàn)和政府政策不一致的情況，企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)部門之間容易產(chǎn)生矛盾，且這種矛盾是長期的，更是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢［6］。第四，基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控具有完善性和準(zhǔn)確性的特點(diǎn)。我國的稅收風(fēng)險模型由剛開始的有限數(shù)事項評估指標(biāo)發(fā)展至當(dāng)下的分票據(jù)、分行業(yè)、分地區(qū)等多項風(fēng)險指標(biāo)，所獲取的大數(shù)據(jù)資源十分豐富，能夠形成企業(yè)數(shù)字畫像，為企業(yè)精準(zhǔn)推送稅務(wù)風(fēng)險信息。第五，基于企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險管控具有專門性的特點(diǎn)。風(fēng)險管理部門及稅收大數(shù)據(jù)可依靠大數(shù)據(jù)管理平臺，挖掘、利用風(fēng)險管理特征庫，實時監(jiān)控企業(yè)的涉稅行為，檢查、對比與識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守納稅行為。

4 企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)管控對策

4.1 組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作隊伍

企業(yè)可組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作隊伍，聘請專業(yè)的稅務(wù)專家，負(fù)責(zé)動態(tài)跟蹤各區(qū)域稅務(wù)法律、政策的變化，認(rèn)真解析這些變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險，從而制訂規(guī)范的稅務(wù)規(guī)避方案。稅務(wù)工作團(tuán)隊需高度重視不同區(qū)域稅法的變化信息，第一時間進(jìn)行研究，使企業(yè)明確自身的發(fā)展方向。稅務(wù)工作隊伍中的成員必須擁有豐富的工作經(jīng)驗，可以應(yīng)對突發(fā)狀況。稅務(wù)工作隊伍還要和企業(yè)密切溝通，保證自身制訂的方案符合企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)人員的招聘與選拔、培訓(xùn)與發(fā)展是實現(xiàn)其綜合素質(zhì)不斷提升的有效路徑，企業(yè)一方面需要選拔具有稅務(wù)專業(yè)背景、熟悉稅法規(guī)定、有豐富稅務(wù)操作經(jīng)驗的人才，為稅務(wù)工作隊伍注入新動力，另一方面需要定期對稅務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，從稅務(wù)申報、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理等方面入手，逐步提升其實際操作能力。例如，稅務(wù)工作隊伍要以各項稅收政策為基礎(chǔ)，用好稅務(wù)憑證、法律憑證及會計憑證，促使稅收規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合［7］。

4.2 建立稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評估體系

企業(yè)需要建立稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評估體系，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)要加大稅務(wù)風(fēng)險的管控力度，通過對比傳統(tǒng)稅務(wù)檢查的不足，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的挑戰(zhàn)和外部政策監(jiān)管的挑戰(zhàn)，如圖1所示；建立有針對性的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評估體系，以稅務(wù)智慧風(fēng)控模型為依據(jù)，逐一擊破風(fēng)險管控難點(diǎn)，如圖2所示。

以往大部分企業(yè)均會進(jìn)行定期的內(nèi)部稅務(wù)健康檢查，有的企業(yè)還會邀請事務(wù)所采用稅務(wù)合規(guī)審閱的手段對自己的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管控，但此方式已不適應(yīng)新時期的稅務(wù)風(fēng)險管控要求。新時期的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評估體系能夠促進(jìn)跨職能部門功能定位、建立與規(guī)劃稅收商業(yè)戰(zhàn)略。例如，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管控分析，按照特殊稅務(wù)風(fēng)險檢查內(nèi)容，對富有行業(yè)特征的稅務(wù)風(fēng)險場景進(jìn)行設(shè)計，從而嵌入智慧風(fēng)控系統(tǒng)內(nèi)。稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)囊括行業(yè)對標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)、單一稅種風(fēng)險指標(biāo)、稅務(wù)財務(wù)間風(fēng)險指標(biāo)、多稅種間風(fēng)險指標(biāo)與稅務(wù)業(yè)務(wù)間風(fēng)險指標(biāo)，如圖3所示。在應(yīng)用時持續(xù)完善相應(yīng)指標(biāo)，包含閾值、取數(shù)口徑、邏輯運(yùn)算等，采用稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評估體系測算稅務(wù)風(fēng)險，并保證稅務(wù)風(fēng)險管控效果［8］。

4.3 加大人才培訓(xùn)力度

提升企業(yè)稅務(wù)工作的效率與質(zhì)量，離不開高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才。依照合規(guī)的稅務(wù)管理機(jī)制，定期組織企業(yè)員工開展稅務(wù)知識培訓(xùn)，主要包括稅務(wù)政策、常見問題、稅務(wù)申報程序、風(fēng)險點(diǎn)、稅法、稅額計算、職業(yè)素養(yǎng)等，可以是內(nèi)部培訓(xùn)，也可以是網(wǎng)絡(luò)或遠(yuǎn)程培訓(xùn)，還可以聘請外部專家召開座談會，通過多元化的培訓(xùn)形式，使員工明確自己在稅務(wù)中扮演的角色，并根據(jù)法律及標(biāo)準(zhǔn)辦事，幫助企業(yè)建設(shè)良好的文化體系，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)工作能力，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)要把控財務(wù)管理人員的準(zhǔn)入機(jī)制，聘用能夠適應(yīng)財務(wù)管理制度及稅務(wù)工作的人才，有效規(guī)避風(fēng)險。此外，企業(yè)還需制定內(nèi)部監(jiān)管制度，第一時間發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

4.4 明確規(guī)范的稅務(wù)流程

企業(yè)需要建立系統(tǒng)的稅務(wù)流程，確定各崗位的稅務(wù)權(quán)責(zé)。企業(yè)需對自身的實際情況和發(fā)展要求進(jìn)行深入評估，以此為依據(jù)明確稅務(wù)流程目標(biāo)，如提高稅務(wù)處理的效率、降低稅務(wù)風(fēng)險、確保合規(guī)等，同時確定稅務(wù)流程涉及的范圍，包括涉及的稅種、業(yè)務(wù)流程、相關(guān)部門等，并且需要囊括稅務(wù)繳納、稅務(wù)審計、稅務(wù)申報、爭議處理等方面，保證各環(huán)節(jié)均適應(yīng)稅務(wù)法律規(guī)定。此外，對現(xiàn)有的稅務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，識別出潛在的風(fēng)險點(diǎn)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及可行性問題，簡化煩瑣的步驟、消除不必要的環(huán)節(jié)、提高自動化程度等，有效提升稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的科學(xué)性與規(guī)范性。

4.5 建立穩(wěn)定的稅企關(guān)系

企業(yè)可選擇和稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，積極響應(yīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審查工作，并向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供完整的稅務(wù)資料。第一，企業(yè)須和稅務(wù)機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系，第一時間把握稅務(wù)機(jī)構(gòu)的最新政策、方針，了解行業(yè)內(nèi)的稅務(wù)變動信息。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門人員可周期性地參與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的研討會、月例會等活動，主動和稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員互動。第二，企業(yè)可選派優(yōu)秀人員充當(dāng)自身和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)絡(luò)人，建立雙方交流的橋梁，打通交流通道。第三，企業(yè)需要主動配合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出審查要求時，企業(yè)快速響應(yīng)，保證所提供的稅務(wù)資料既準(zhǔn)確又完整。例如，企業(yè)可搭建完善的信息管理系統(tǒng)，憑借信息檢索、管理、反饋等功能，方便企業(yè)內(nèi)部人員的調(diào)取，從而為稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供完整的稅務(wù)數(shù)據(jù)。當(dāng)遇到爭議較大的稅務(wù)事務(wù)時，企業(yè)應(yīng)預(yù)先和稅務(wù)機(jī)構(gòu)交流，基于雙方的商討達(dá)成一致意見，成功減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。第四，針對稅務(wù)機(jī)構(gòu)所需要的審計文件，企業(yè)應(yīng)分類整理好，備份審計文件，避免文件丟失，如用電子備份的形式，保證審計文件的完整性。企業(yè)要認(rèn)真記錄相關(guān)重要稅務(wù)事項，包括稅收籌劃安排和減稅優(yōu)惠等，在審計文件中加以注釋，方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)查詢和了解。

5 結(jié)語

新時期企業(yè)業(yè)務(wù)不斷拓展，使得稅務(wù)風(fēng)險越來越復(fù)雜，企業(yè)采用集中核算模式之后，一些人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致稅務(wù)管理效果不佳，無法充分管控稅務(wù)風(fēng)險。此時的企業(yè)稅務(wù)管控呈出先見性、主觀性、趨勢性、完善性、準(zhǔn)確性等特點(diǎn)。對此，企業(yè)可結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管控特點(diǎn)，采取組建高素質(zhì)稅務(wù)工作隊伍、建立稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評估體系、加大人才培訓(xùn)力度、建立穩(wěn)定的稅企關(guān)系等對策，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［作者簡介］陳富志，男，貴州六枝人，貴州路橋集團(tuán)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：預(yù)算、融資、團(tuán)隊建設(shè)。