張思凡

摘?要：本文從審計的本位職能出發(fā)，論述了高校工程管理審計的目標和價值。目前高校工程管理審計工作還存在諸多不足，如理念轉(zhuǎn)變不及時、職責(zé)界定不清晰、結(jié)果應(yīng)用力度不足等，過往三年的特殊時期也對審計工作造成一定的深遠影響。本文在指出當(dāng)前工作所面臨困難的同時，就新時期高校工程管理審計如何轉(zhuǎn)型變革進行思考并提出對策建議，以期對高校提高工程管理審計水平、促進持續(xù)高質(zhì)量平穩(wěn)發(fā)展提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：工程審計；管理審計；轉(zhuǎn)型變革；對策

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.12.051

0?引言

黨的十八大以來，中央加強了對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，2021年國家頒布第二次修正版《中華人民共和國審計法》，在法律層面明確審計工作的作用和內(nèi)容，如今審計監(jiān)督已成為國家監(jiān)督治理體系的重要組成部分。2018年審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令），明確了內(nèi)部審計工作是對本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，其目的是促進組織完善內(nèi)部治理、實現(xiàn)組織目標。因此內(nèi)部審計作為推動組織治理的重要手段，也是推動組織管理科學(xué)化和實現(xiàn)組織高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。

高校工程管理審計是高校內(nèi)部審計的重要組成部分，其是指內(nèi)部審計人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校相關(guān)制度，采用科學(xué)、合理的方法和程序，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)活動開展審查，判斷其是否合理、合法、合規(guī)，并對建設(shè)項目的內(nèi)部管理情況進行評估、優(yōu)化，最終確保達成工程項目建設(shè)目標的專業(yè)活動。近年來我國高等教育事業(yè)發(fā)展突飛猛進，各高校新建工程規(guī)模顯著擴大，且隨著教學(xué)和科研需求的變化，大批老舊基礎(chǔ)設(shè)施開始進入修繕周期，大量資源投入工程項目建設(shè)，由此對高校內(nèi)部審計尤其是工程管理審計的要求也水漲船高。2016年12月，教育部發(fā)布了《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，明確在新形勢下高校建設(shè)工程管理審計要突出審計重點、完善結(jié)果運用、規(guī)范組織實施，高校工程審計工作得到進一步關(guān)注和重視。由于受到內(nèi)部管理因素、隊伍人員配置等多方面的掣肘，目前高校工程審計的作用并未得到完全發(fā)揮，各高校工程審計開展實施情況也各不相同，部分高校尚局限于項目造價的核準，審計的本位職能未能充分體現(xiàn)。

三年特殊時期對項目工程管理和審計工作都是一次大考，傳統(tǒng)的項目管理、審計管理模式所存在的問題在此期間集中呈現(xiàn)，新時期如何加快轉(zhuǎn)變過往審計模式，適應(yīng)今后形勢需要，充分發(fā)揮工程審計的職能作用，更好地為高校持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員需要思考的問題?；诖耍疚闹μ骄扛咝９こ坦芾韺徲嬎霈F(xiàn)的問題，對過往長期存在和近期集中呈現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)，并輔以項目實例分析問題原因，結(jié)合相關(guān)政策法規(guī)及制度改革的要求給出相應(yīng)思考和措施，以期為高校工程審計工作進一步提升規(guī)范化、科學(xué)化提供借鑒和理論參考。

1?高校建設(shè)工程審計現(xiàn)狀

高校的工程項目大體可分為兩類：一類是基建工程，另一類是修繕工程?；üこ掏ǔ樾陆ɑ虼笮透脑?，投入資金多、工期較長，往往需實施全過程跟蹤審計，從項目可研階段開始，關(guān)注項目建設(shè)全周期的重要節(jié)點，對資金使用、造價、違規(guī)行為等方面實施審查，數(shù)據(jù)量多，工作量較大，高校一般會委托社會審計機構(gòu)輔助。修繕工程是對已有設(shè)施的小型維修或改造，投入資金較少、工期較短，通常為設(shè)施功能無法滿足當(dāng)前需求而做的提升，往往在假期組織實施，規(guī)模雖小但工種專業(yè)齊全，管理和審計工作并不簡單，一般由內(nèi)審人員自行審計。在高校工程管理審計的長期實踐過程中，各項工作雖逐步規(guī)范，但總體看來尚未完全達到預(yù)期：

1.1?審計隊伍建設(shè)任重道遠

當(dāng)前各高校建設(shè)項目數(shù)量和規(guī)模均大幅提升，但無論自審項目還是外審項目都需要逐一跟進，內(nèi)審人員往往需要同時應(yīng)對多個項目，工作量大幅提升，且項目復(fù)雜程度也較以往有所提高，更增加了審計難度，審計工作安排和人員調(diào)配難免捉襟見肘。因此，能否建設(shè)一支知紀守紀、專業(yè)過硬的審計隊伍，將直接關(guān)乎高校工程管理審計能否適應(yīng)新形勢下的要求。

1.2?審計獨立性未充分貫徹

2013年發(fā)布的《第1101號—內(nèi)部審計基本準則》和2018年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》均強調(diào)內(nèi)部審計要獨立、客觀，然而在實際工作中，審計人員需要參與工程建設(shè)的數(shù)個甚至全部重要環(huán)節(jié)，角色從監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者，無法真正從具體事務(wù)中抽離出來獨立審查、評估。這種角色的轉(zhuǎn)變可能導(dǎo)致審計與項目管理者的角色混淆不清，此外在具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)中常需審計確認，長此以往可能導(dǎo)致責(zé)任主體部門的依賴性，出現(xiàn)職能越位、錯位，甚至責(zé)任推諉、以審代管等情況。造成問題的原因多為內(nèi)控制度建設(shè)不完善、已有制度但貫徹不徹底、治理層對審計獨立性認識不足等。

1.3?內(nèi)控管理評價關(guān)注不足

高校工程建設(shè)包含可行性研究及立項、概預(yù)算編制、招投標及合同簽訂、過程管理、竣工驗收、工程結(jié)算等全周期階段，審計人員可對重點或全部節(jié)點實施核查，然而不少高校工程審計的重點仍聚焦于造價，對審核結(jié)果偏差與建設(shè)周期內(nèi)項目管理之間的聯(lián)系關(guān)注較少。

1.3.1?對立項決策關(guān)注不足

項目前期論證、立項階段對方案的評估深化將直接影響項目能否順利開展，相關(guān)各方充分溝通并制定科學(xué)合理的方案有助于學(xué)校做出合理的投資決策，避免“錯漏”和后期大量變更，從根源上推動項目成本管控和投資效益達成，因此對高校工程審計人員來說，有必要對項目決策和方案論證予以關(guān)注，如該項目未實施全過程跟蹤審計，無法直接參與科研論證，則至少應(yīng)在預(yù)算審計階段回看審核。

某高校學(xué)生公寓裝修改造，擬對樓內(nèi)進行拆改并重新施工電氣、給排水等，因未實施全過程跟蹤審計，項目于預(yù)算階段報審。審計人員核準時發(fā)現(xiàn)，該公寓兩年前因黨團工作需要曾對活動室、研討室、閱覽室等部分房間進行過改造提升，而本次改造對這些房間并未剔除，繼續(xù)按原方案招標實施會重復(fù)裝修、浪費資源。

1.3.2?對合同條款關(guān)注不足

多數(shù)審計人員在招投標階段往往重點關(guān)注預(yù)算核準和招投標程序合規(guī)性，容易忽略對招標文件及合同條款的把控。招標文件和合同的條款應(yīng)對甲乙雙方責(zé)權(quán)利予以明確，尤其應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)建設(shè)部門的內(nèi)控和管理要求，如工藝標準、工期約定、變更簽證準則、違約罰則及索賠、價款和付款方式、質(zhì)保條款等。部分項目因施工周期緊張而盲目壓縮前期準備時間，如果訂立的合同無法對保障雙方順利履約的條款加以約定，后續(xù)建設(shè)過程中管理部門將很難有效約束合作方，進而影響項目建設(shè)。

1.3.3?對變更事由關(guān)注不足

現(xiàn)在看來，對變更簽證的審核只有內(nèi)容和造價是不夠的，很多時候變更簽證過多往往意味著設(shè)計方案和過程管理的疏漏。在核準內(nèi)容造價的同時把控變更程序的規(guī)范性，并了解變更簽證產(chǎn)生的緣由更有助于發(fā)現(xiàn)項目管理層面的問題，便于后續(xù)管理水平的提升。某項目在結(jié)算階段出現(xiàn)數(shù)個材料二次搬運費用簽證，經(jīng)核準內(nèi)容屬實，審計人員深入了解后發(fā)現(xiàn)簽證發(fā)生的根因在于施工場平布置存在問題，區(qū)域劃分和動線設(shè)置不合理導(dǎo)致現(xiàn)場未能給部分進場材料提供固定存放場地，因后續(xù)挪移搬運產(chǎn)生簽證。

1.4?審計方法與工具更新慢

隨著新技術(shù)和理念快速發(fā)展，項目管理模式不斷創(chuàng)新，EPC、PPP等新模式不斷拓展，工程涵蓋的數(shù)據(jù)量大幅上升，過往的審計模式和方法已逐漸無法滿足需要。信息化、數(shù)字化廣泛普及，各企事業(yè)單位也陸續(xù)加快信息化建設(shè)，基于數(shù)據(jù)的審計信息化是下階段的發(fā)展方向，然而多數(shù)高校內(nèi)部審計仍采用傳統(tǒng)模式，信息化建設(shè)較為滯后，未來可能限制高校內(nèi)部審計的發(fā)展提升。

1.5?審計結(jié)果應(yīng)用效果不佳

內(nèi)部審計是對高校工程項目管理的檢查與評價，審計提出的問題、建議是促進組織自我糾偏的“對癥良方”，然而審計結(jié)果的應(yīng)用牽涉各相關(guān)部門，整改效果往往不佳，問題根源在于內(nèi)部審計“權(quán)威性”不足。對內(nèi)部控制和項目管理的整改通常涉及一個或多個業(yè)務(wù)部門，整改落實和監(jiān)督需跨部門開展，部門間協(xié)調(diào)統(tǒng)籌需要自上而下的明確支持以確保順利進行。

1.6?特殊時期帶來的若干影響

三年特殊時期高校工程項目的管理和審計工作都遭遇了不小的挑戰(zhàn)，除因封閉隔離導(dǎo)致管理和審計人員無法到達現(xiàn)場等階段性困難外，還呈現(xiàn)出如下可能持續(xù)存在的影響。

1.6.1?資料不易取證留存

由于隔離封閉等原因，建設(shè)項目過程資料大多不易取證，給后續(xù)管理和審計工作造成困難。過程資料的取證留存一直是項目管理的痛點，因管理疏漏或流程不規(guī)范也常造成如隱蔽驗收等過程資料的缺失，特殊時期此問題充分呈現(xiàn)。

1.6.2?審計周期可能壓縮

近年來建筑行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈均承受較大壓力，供應(yīng)商回款和勞務(wù)支付壓力較大，而高校并非所有項目都有預(yù)付款，通常審計完結(jié)后方可財務(wù)報銷，壓力向前傳導(dǎo)可能造成審計工作周期被壓縮，可以預(yù)見這種現(xiàn)象在未來一段時間將持續(xù)存在。

1.6.3?工作轉(zhuǎn)型變革加快

近年來線上OA、線上會議等新技術(shù)在全社會廣泛應(yīng)用，這股數(shù)字化變革的浪潮正繼續(xù)加速演進，基于數(shù)據(jù)的項目管理信息化軟件（如BIM技術(shù)）和審計信息化軟件已逐步推廣應(yīng)用，高校審計人員需要主動求變，適應(yīng)行業(yè)發(fā)展，并能借助新技術(shù)推動審計工作水平提升。

2?高校工程審計轉(zhuǎn)型思考及對策建議

為了更好地適應(yīng)新形勢下工作需要，高校工程管理審計面臨轉(zhuǎn)型調(diào)整已是大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士的共識?！秲?nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》第四條指出：“建設(shè)項目內(nèi)部審計的目的是促進建設(shè)項目實現(xiàn)質(zhì)量、速度、效益三項目標”。“質(zhì)量”是指工程實體和項目管理質(zhì)量；“速度”是指建設(shè)進度和管理效率；“效益”則是指項目成本和投資收益。因此高校工程管理審計應(yīng)當(dāng)圍繞這“三個促進”目標開展工作，轉(zhuǎn)型的原則即強調(diào)審計本位職能，推動審計工作中心從關(guān)注造價的傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代審計模式轉(zhuǎn)變，通過審計工作的實施，規(guī)范內(nèi)部工程管理活動，及時發(fā)現(xiàn)并揭示風(fēng)險，確保建設(shè)項目投資效益，提升內(nèi)部管理水平。

要解決好當(dāng)下困難并實現(xiàn)轉(zhuǎn)型目標，高校工程審計應(yīng)從審計定位、制度搭建、隊伍建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)果應(yīng)用等方面著手。

2.1?提升審計權(quán)威，確保工作客觀獨立

2.1.1?加強內(nèi)部溝通，達成一致共識

多數(shù)情況下高校審計權(quán)威性、獨立性得不到保障，是囿于治理層尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)的認知，審計人員不能被動地“等、靠、要”，而應(yīng)積極溝通、主動爭取，在治理層達成共識后而下貫徹落實。

2.1.2?搭建制度框架，明確審計職責(zé)

科學(xué)的制度是工作正常開展的基礎(chǔ)，高校應(yīng)秉持獨立、客觀的原則，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)制定審計規(guī)章制度，明確審計定位和責(zé)權(quán)利，同時明確工程各相關(guān)單位及個人的責(zé)任和義務(wù)，界定各方權(quán)限分工，針對可能出現(xiàn)的“錯位、越位、缺位”問題填補制度空白，從根源解決問題，讓內(nèi)部審計有法可依、有章可循。

2.1.3?規(guī)范管理流程，做到有法必依

審計制度既是約束工程建設(shè)相關(guān)各方，也是約束審計人員自身，只有審計人員嚴格自我要求，知紀守紀、依法依規(guī)開展工作，才能更好地樹立審計權(quán)威性，進而要求相關(guān)單位重視并遵守審計制度，保證內(nèi)部審計獨立性、客觀性的實現(xiàn)。

2.2?加強隊伍建設(shè)，整合外部審計資源

多數(shù)高校內(nèi)審人員數(shù)量受編制、人事調(diào)配等多重因素限制，一般較難在現(xiàn)有人員基礎(chǔ)上進行補充，因此強化隊伍自身建設(shè)、充分利用外部資源成為應(yīng)對新形勢下建設(shè)項目增加但審計人員有限這一問題的有效手段。

2.2.1?強化內(nèi)部建設(shè)，打造專業(yè)型、學(xué)習(xí)型團隊

如果個人專業(yè)能力薄弱，不但審計人員難以開展工作，審計發(fā)聲也無法在部門協(xié)作中獲得尊重。工程管理審計的工作性質(zhì)要求審計人員掌握工程、審計、經(jīng)濟、管理等跨專業(yè)理論知識，綜合性強且需要豐富的實踐經(jīng)驗，高校審計可以通過強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)、鼓勵自我提升、注重事后復(fù)盤、豐富對外交流等方面提升人員業(yè)務(wù)能力，同時緊跟政府和行業(yè)制度更替，杜絕“躺平、吃老本”等不良心態(tài)，打造專業(yè)型、學(xué)習(xí)型團隊。

2.2.2?嚴格資源選用，用好外部“助推器”

高校委托審計的項目一般造價金額較大、工程技術(shù)復(fù)雜，如果外審單位專業(yè)性不足或與施工方存在利益糾葛，將給學(xué)校造成損失。高校應(yīng)考慮遴選兩家以上優(yōu)質(zhì)外審單位形成競爭，互相對比印證，在遴選階段要嚴控外審資源引進，做好資質(zhì)審查及調(diào)研，合作階段應(yīng)對外審機構(gòu)進行考核，把控審計成果的科學(xué)性、合理性，對外審單位的廉潔度、配合度、效益性開展考核評價，結(jié)果可作為后續(xù)合作的評判標準。通過用好、管好外審機構(gòu)，充分發(fā)揮外部資源優(yōu)勢，更好地輔助內(nèi)審人員開展工作。

2.3?轉(zhuǎn)變審計理念，構(gòu)建科技強審

2.3.1?回歸審計職能，擴充審計內(nèi)容

審計人員要轉(zhuǎn)變審計理念，從以造價核準為主的狀態(tài)復(fù)歸審計本位，履行審計監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)職能。要制定審計計劃，規(guī)劃工作安排，在控制造價的同時，圍繞“組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管控”的目標，聚焦制度執(zhí)行、質(zhì)量安全、投資效益等內(nèi)部管理問題。審計人員還應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，做好審計咨詢，服務(wù)組織決策和建設(shè)項目管理。

2.3.2?應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新，拓展部門協(xié)同

注重創(chuàng)新技術(shù)運用，打造科技強審。不少高校已開始探索審計信息化建設(shè)并有初步成果。借助信息化工具輔助，審計人員既能全面掌握工程項目的數(shù)據(jù)資料，提升審計效率，縮減審計時間，也便于針對性地就某項問題深入開展審計，同時信息化的特性可以鏈接財務(wù)、資產(chǎn)、工程管理、紀檢監(jiān)察等業(yè)務(wù)部門，使跨部門聯(lián)動協(xié)作更加便利。

2.4?重視結(jié)果應(yīng)用，倒逼整改提升

審計流程在出具審計報告后并未結(jié)束，高校工程管理審計應(yīng)健全審計結(jié)果運用長效機制，挖掘?qū)徲媶栴}背后的“隱患”，壓實相關(guān)部門整改責(zé)任，形成常態(tài)化、動態(tài)化約束。此外要由點及面，推動組織在體制和制度上查漏補缺，完成審計流程閉環(huán)，倒逼相關(guān)部門和人員履職盡責(zé)，促進組織管理水平提升。

3?結(jié)語

新時期高校工程管理審計所面臨的局面要求審計人員認清形勢轉(zhuǎn)變，正確面對當(dāng)前存在的不足，可以看到部分高校已開始思考工程管理審計如何轉(zhuǎn)型并付諸實踐，但步伐較慢且存在不完善之處。只有跳出過往囿于造價核準的思維模式，重歸內(nèi)部審計的本位職能，在制度建設(shè)、審計定位、隊伍建設(shè)、資源整合、技術(shù)創(chuàng)新等方面下功夫，切實發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、咨詢的功能，堅持管理導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向，才能持續(xù)推動高校治理水平提升，以良好的基礎(chǔ)設(shè)施為師生服務(wù)，助力我國高等教育事業(yè)在新時期持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

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