李麗君

摘 要：隨著市場競爭日益激烈，煤炭企業(yè)為保證市場競爭優(yōu)勢，需進一步強化內(nèi)部控制管理。本文認為現(xiàn)階段煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系運行中存在著內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營流程規(guī)范性不足等問題，針對存在的問題，本文提出了夯實內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)、規(guī)范經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、完善信息溝通機制、加強內(nèi)部控制監(jiān)督等優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控體系優(yōu)化

煤炭行業(yè)是支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，近幾年來，受新能源發(fā)展的影響，我國煤炭企業(yè)的庫存有所增加，資金周轉(zhuǎn)效率降低，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。在新時期，煤炭企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量提高、管理成本降低是其核心任務(wù)，對此，煤炭企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，以內(nèi)部控制手段為核心，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)，提高風險防控能力，確保企業(yè)在穩(wěn)定運行中實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)強化內(nèi)部控制的必要性

（一）增強企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營能力

煤炭企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營流程中冗余環(huán)節(jié)較多，容易產(chǎn)生貪腐舞弊風險，而在內(nèi)部控制體系作用下，煤炭企業(yè)可全面監(jiān)管財務(wù)活動，掌握內(nèi)部資產(chǎn)運行情況，同時優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)、運輸?shù)攘鞒?，合理配置?nèi)部資源，減少不必要的資源、費用浪費，進一步提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

（二）加強企業(yè)風險防控

煤炭挖掘、運輸?shù)雀鳝h(huán)節(jié)都有較多的隱患風險，一旦發(fā)生安全事故將危及一線員工的生命安全及企業(yè)財產(chǎn)安全，而且煤炭市場價格變化頻繁，深受國內(nèi)外形勢的影響，企業(yè)承受較高的財務(wù)和經(jīng)營風險，而內(nèi)部控制體系的運行能夠規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動，減少由于不規(guī)范操作帶來的各類風險，提高企業(yè)運營中的抗風險能力[1]。

二、現(xiàn)階段煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系運行中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

1.對內(nèi)部控制的認識不全面、不到位

部分煤炭企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的重視度不足，缺乏內(nèi)部控制意識，難以有效落實內(nèi)部控制理念，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度制定不完善，執(zhí)行力度無法保障。煤炭企業(yè)管理層往往簡單地認為內(nèi)部控制就是制定好內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致員工認為內(nèi)部控制制度是監(jiān)督自己的工具，缺乏風險防控意識，未能主動參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，企業(yè)缺乏較好的內(nèi)部控制體系建設(shè)氛圍。

2.人力資源管理制度不完善

部分煤炭企業(yè)的人力資源管理制度不完善，對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的影響較大，人力資源管理問題主要表現(xiàn)為：一是員工能力與崗位職責不符，在實務(wù)中部分人員的能力素質(zhì)無法勝任崗位工作，難以妥善應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險問題[2]，為企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營埋下安全隱患；二是缺少完善的良性競爭和激勵機制，企業(yè)對員工的職業(yè)規(guī)劃不清晰，員工工作積極性差，不愿投入內(nèi)部控制體系建設(shè)；三是針對員工的培訓(xùn)工作力度較弱，對于培訓(xùn)結(jié)果的檢查考核不到位，導(dǎo)致員工培訓(xùn)流于形式，無法發(fā)揮其真正作用。

（二）風險識別管理不到位

部分煤炭企業(yè)的風險識別和管理制度不完善，對于生產(chǎn)風險以及產(chǎn)品價格風險的管理不到位，比如在煤礦資源開采期間，風險預(yù)測和應(yīng)對滯后，未能及時識別和控制開采活動風險，難以保證企業(yè)煤礦開采和產(chǎn)品生產(chǎn)的安全性，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)安全管理未能達到國家標準要求，從而面臨安全處罰。同時，風險預(yù)測不到位將導(dǎo)致生產(chǎn)安全排查不及時，威脅一線人員的生命安全，煤炭企業(yè)承受較重的財產(chǎn)損失。此外，煤炭行業(yè)市場環(huán)境復(fù)雜且不斷變化，煤炭產(chǎn)品價格波動較大，部分煤炭企業(yè)對市場風險的預(yù)測識別不準，導(dǎo)致企業(yè)在煤炭價格低迷時期，生產(chǎn)計劃安排調(diào)整不及時，導(dǎo)致企業(yè)庫存增加。

（三）經(jīng)營流程規(guī)范性不足

部分煤炭企業(yè)經(jīng)營流程規(guī)范性不足，以采購業(yè)務(wù)流程為例，企業(yè)缺少完善的采購計劃，在市場價格波動較大時，煤炭企業(yè)對于采購價格較為被動，未能提前調(diào)研市場價格，采購計劃未能及時反映市場價格，導(dǎo)致企業(yè)的采購價格較高，增加了企業(yè)的采購成本。而且部分煤炭企業(yè)對于供應(yīng)商的管理不到位，供應(yīng)商信息檔案庫和信息更新工作落后，替換不合格供應(yīng)商的速度較慢，針對供應(yīng)商的評價管理、監(jiān)督約束等也缺乏科學(xué)性，影響企業(yè)采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性[3]。

（四）信息溝通機制不完善

信息溝通機制是支持煤炭企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵要素，是確保企業(yè)落實以人為本管理思想的核心，但是就目前實際情況而言，部分煤炭企業(yè)的內(nèi)部信息溝通機制不完善，各層級和部門間的溝通效率較低，部門協(xié)同合作機制落實不足，企業(yè)員工的凝聚力相對低。而且部分煤炭企業(yè)的對外溝通機制也存在問題，比如與客戶信息不對稱，未能準確掌握客戶真正需求，導(dǎo)致客戶問題難以及時解決，影響客戶滿意度。

（五）內(nèi)部控制缺少有效監(jiān)督

內(nèi)部控制體系建設(shè)和運行離不開監(jiān)督機制，但部分煤炭企業(yè)內(nèi)部控制缺少有效監(jiān)督，無法約束部門之間的協(xié)調(diào)合作和內(nèi)部控制制度落實執(zhí)行，而且對企業(yè)重要事件和突發(fā)事件的檢查不及時，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略

（一）夯實內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

煤炭企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系應(yīng)注意夯實內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)。首先，煤炭企業(yè)管理層要強化內(nèi)部控制意識，提升對內(nèi)部控制理論的掌握程度，從而發(fā)揮表率作用，帶動員工高度重視內(nèi)部控制，積極投身于內(nèi)部控制體系建設(shè)。其次，提高管理層素質(zhì)，煤炭企業(yè)應(yīng)增加對管理層的培訓(xùn)，提升其決策能力和發(fā)展眼光，使其擁有現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展經(jīng)營理念和大局觀，并且實行輪崗機制，確保管理層可熟悉各部門的管理流程、體系運作，從而制定更合理的經(jīng)營決策。最后，加強人力資源管理。一是優(yōu)化人才招聘機制，人事部門要根據(jù)員工離職退休以及生產(chǎn)需求等因素制定人才招聘計劃，并且對應(yīng)聘人員進行多維度、多方面的考察了解，篩選符合崗位職責要求的人才進入企業(yè)；二是加強員工培訓(xùn)，針對員工能力情況制定個性化培訓(xùn)方案，定期組織相關(guān)人員參加培訓(xùn)，提升員工對崗位職責的理解程度，從而更加勝任工作，而且在培訓(xùn)過程中應(yīng)重視企業(yè)規(guī)章制度、組織架構(gòu)、經(jīng)營目標等方面的培訓(xùn)，進一步夯實企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)；三是引入良性競爭機制，完善激勵機制，加強層級考核管理，實施差異化績效考核，給予員工物質(zhì)和精神激勵，促進提高員工工作積極性，從而主動參與內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（二）加強風險識別管理

煤炭企業(yè)應(yīng)當建立完善的風險識別和管理制度，實行問責機制，對生產(chǎn)經(jīng)營流程中的風險展開全過程、全周期的識別管理，增強各環(huán)節(jié)人員風控意識。煤炭企業(yè)應(yīng)基于自身風險承受能力，確定風控目標，圍繞重點業(yè)務(wù)確定風險識別和管理重點，即針對煤炭產(chǎn)品價格、市場變化、環(huán)保政策、國家規(guī)劃等外部因素，以及企業(yè)生產(chǎn)開采流程、組織架構(gòu)、管理規(guī)劃、財務(wù)管理、投融資管理等內(nèi)部因素，開展全面的風險識別和管理工作，準確預(yù)測和識別生產(chǎn)經(jīng)營流程中的風險，深度分析風險形成原因，基于此提出風險應(yīng)對措施。

（三）規(guī)范經(jīng)營業(yè)務(wù)流程

煤炭企業(yè)應(yīng)規(guī)范經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，首先優(yōu)化采購流程，企業(yè)物料管理人員需收集和分析各部門的生產(chǎn)要求，以及物料庫存情況，從而確定采購需求。以研發(fā)部門為例，研發(fā)部門需提前填報采購申請表并提交至部門經(jīng)理處審核，在申請表簽字確認后交由物料計劃部門經(jīng)理復(fù)核，經(jīng)過兩次審核方可提交所有書面資料。煤炭企業(yè)的物料采購應(yīng)由物料計劃人員啟動，辦公用品采購則由行政部門采購，按需采購生產(chǎn)經(jīng)營所需的物資。對于價值高昂的物料器械采購，應(yīng)采用詢價招標模式，由物料使用部門、計劃部門、采購部門聯(lián)合組織招標活動，嚴格控制招標流程，密切關(guān)注詢價、議價、合同簽訂、結(jié)算等環(huán)節(jié)的風險問題，各環(huán)節(jié)參與人員需做好信息記錄并形成書面文件備查，在付款結(jié)算時財務(wù)部門需全程參與，核實采購價格，在收到發(fā)票后支付相應(yīng)貨款。其次，加強供應(yīng)商管理，煤炭企業(yè)采購部門需對首次合作的供應(yīng)商進行審核評價，尤其要重視品質(zhì)檢查，綜合產(chǎn)品品質(zhì)、供貨能力等，篩選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商[4]。同時，企業(yè)需定期對供應(yīng)商進行評分，更新信息庫中的信息，對于打分較低且提供物料品質(zhì)較差的供應(yīng)商則結(jié)束合作關(guān)系，并加入供應(yīng)商黑名單。

（四）完善信息溝通機制

對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化而言，完善的信息溝通機制是其重點，煤炭企業(yè)需構(gòu)建統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通平臺，實現(xiàn)無障礙傳輸和共享信息，促使各部門清楚認識到自身職責，掌握和了解業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，明確自身承擔的企業(yè)發(fā)展目標和使命，各組織管理機構(gòu)可明確現(xiàn)階段的經(jīng)營管理問題、下一步發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)劃如何落實等，充分發(fā)揮內(nèi)部信息共享作用，強化煤炭企業(yè)組織結(jié)構(gòu)管理效能。隨著煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模擴大、層級結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，企業(yè)信息溝通難度增加、效率降低，信息傳遞過程中容易出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致信息變形失真，對此，煤炭企業(yè)應(yīng)從以下兩方面入手：第一，加強財務(wù)部門和其他職能部門管理人員的協(xié)同合作意識，財務(wù)人員應(yīng)當準確認識其在煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)承擔的職責，積極了解和參與業(yè)務(wù)管理，深入業(yè)務(wù)前端監(jiān)督業(yè)務(wù)流程，加快與業(yè)務(wù)部門的融合，全面掌握業(yè)務(wù)流程中的風險點，從而結(jié)合實際情況與業(yè)務(wù)部門協(xié)作制定風險控制措施，有針對性地防范風險。比如針對市場風險，財務(wù)部門可利用信息技術(shù)手段對市場變化進行預(yù)測，識別市場風險因素，預(yù)判市場價格變化情況，并分析生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及庫存情況，結(jié)合最新的市場價格和供需關(guān)系變化情況，協(xié)助生產(chǎn)部門調(diào)整生產(chǎn)計劃，并及時處理庫存，避免企業(yè)成本增加。第二，加強信息共享平臺建設(shè)，財務(wù)部門和審計部門聯(lián)合搭建信息共享平臺，全面收集煤炭市場價格、政策文件、市場趨勢、國際形勢、經(jīng)濟動態(tài)、生產(chǎn)經(jīng)營計劃等信息進行采集和分析，全面掌握企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)節(jié)，分析經(jīng)營風險、財務(wù)風險以及市場風險，基于此提前做好應(yīng)對準備。并且深入利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，進一步挖掘企業(yè)經(jīng)營和市場數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營決策制定提供真實準確的數(shù)據(jù)支持，提高決策準確性。

（五）加強內(nèi)部控制監(jiān)督

煤炭企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部控制監(jiān)督，首先，煤炭企業(yè)需確定各職能部門的內(nèi)部控制管理責任，避免出現(xiàn)一人身兼多職現(xiàn)象，建立崗位責任機制，并使各崗位相互監(jiān)督約束。同時對于內(nèi)部循環(huán)控制活動流程的完善優(yōu)化，煤炭企業(yè)財務(wù)部門需制定管理辦法。一是控制業(yè)務(wù)活動內(nèi)部循環(huán)不允許存在漏洞，業(yè)務(wù)流程中必須有明確的整體控制環(huán)節(jié)，而且確定各環(huán)節(jié)的控制目標，將整體控制目標層層分解，實現(xiàn)控制業(yè)務(wù)活動內(nèi)部循環(huán)流程標準化、專業(yè)化[5]；二是做好崗位分工和權(quán)限劃分，煤炭企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需求以及人力資源規(guī)劃，合理設(shè)置崗位，確定崗位審批和責任歸屬。其次，增強內(nèi)部審計監(jiān)督職責，內(nèi)部審計部門需履行內(nèi)部控制的審計監(jiān)督職能，持續(xù)加強財務(wù)審計監(jiān)督工作，比如煤炭企業(yè)可設(shè)置獨立的審計組織，并提高審計組織的權(quán)威性、獨立性，安排具有較高專業(yè)素質(zhì)的審計人員，或是從內(nèi)部審計管理崗位中調(diào)配專業(yè)人員。同時注意定期對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)指導(dǎo)，確保內(nèi)部審計人員能夠適應(yīng)當前高質(zhì)量管理水平的煤炭企業(yè)的管理需求。在實務(wù)中，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計組織需以常規(guī)審計為核心，結(jié)合專項審計和突擊審計對各部門的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、經(jīng)營管理行為等進行檢查，爭取將各種不規(guī)范行為扼制在搖籃中，切實保障煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，在社會經(jīng)濟發(fā)展、民生就業(yè)問題解決方面貢獻巨大，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)的發(fā)展面臨綠色能源的沖擊，國內(nèi)外形勢所造成的發(fā)展阻力較大，為提高煤炭企業(yè)的競爭優(yōu)勢，煤炭企業(yè)必須加快優(yōu)化內(nèi)部控制體系，規(guī)范內(nèi)部控制管理。煤炭企業(yè)應(yīng)當立足內(nèi)部控制問題和企業(yè)經(jīng)營管理需求，全面優(yōu)化內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，有效防控生產(chǎn)經(jīng)營流程中的風險，減少資源浪費，最大程度地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理成本，促進提高煤炭企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，加快煤炭企業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展。

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