郭祁

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.044

［摘 要］近年來(lái)，我國(guó)煤炭加工企業(yè)逐漸進(jìn)入技術(shù)密集型階段，由此也使得企業(yè)的管理模式迎來(lái)了新的變革。在這一背景下，成本控制的優(yōu)化能夠使生產(chǎn)、定價(jià)等方面的工作具有可靠性，因此可以通過(guò)作業(yè)成本法等新型成本計(jì)算方法予以加強(qiáng)?；诖?，文章首先分析煤炭加工企業(yè)傳統(tǒng)成本控制中存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)作業(yè)成本法企業(yè)成本控制方案，并對(duì)成本控制優(yōu)化中的保障策略進(jìn)行研究，以供參考。

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法；煤炭加工企業(yè)；成本控制

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

A企業(yè)是一家煤炭加工企業(yè)，位于我國(guó)煤炭資源豐富地區(qū)，占地面積5 000平方米，擁有員工100人。A企業(yè)主要從事煤炭的篩分、洗選、干燥等工藝，以提高煤炭的質(zhì)量和附加值，為客戶提供高品質(zhì)的煤炭產(chǎn)品。企業(yè)目前的生產(chǎn)能力為每天加工原煤1 000噸，年產(chǎn)值達(dá)到2億元。在生產(chǎn)過(guò)程中，A企業(yè)在成本核算和控制等方面存在一些問(wèn)題，因此需要采取有效對(duì)策予以解決，以提高企業(yè)的盈利能力。

1 煤炭加工企業(yè)傳統(tǒng)成本控制存在的問(wèn)題

1.1 缺乏事前控制

煤炭加工企業(yè)是煤炭行業(yè)中的重要組成部分，然而，由于缺乏成本預(yù)算管理，A企業(yè)存在一些成本管理方面的問(wèn)題。A企業(yè)只進(jìn)行中期和后期的成本控制，而沒(méi)有進(jìn)行成本預(yù)算的規(guī)劃和分析，導(dǎo)致難以解決一些成本管理方面的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，A企業(yè)只限制在原材料供應(yīng)和生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行成本控制，忽略了成本組成中的其他重要因素。同時(shí)，目前的成本控制僅集中于簡(jiǎn)單的成本削減，而忽略了在預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控制生產(chǎn)成本的重要性。這種現(xiàn)象可能導(dǎo)致公司在成本方面出現(xiàn)超支或者其他方面的問(wèn)題［1］。

1.2 間接費(fèi)用的分配方式不具有合理性

隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展，煤炭加工行業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程也變得越來(lái)越復(fù)雜，同時(shí)也更加自動(dòng)化。然而，A企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方式來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，這種方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代生產(chǎn)的要求。事實(shí)上，隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，間接成本占據(jù)了產(chǎn)品成本的80%以上，這主要包括機(jī)器折舊、電費(fèi)和設(shè)備維護(hù)成本等。然而，與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的管理成本中的一些費(fèi)用卻沒(méi)有計(jì)入產(chǎn)品成本，這些費(fèi)用可以資本化，從而降低間接成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響。

1.3 成本控制流于形式

間接成本在企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難以直接歸屬于特定產(chǎn)品或服務(wù)，如果對(duì)這些成本的計(jì)算不夠準(zhǔn)確，將會(huì)導(dǎo)致大量資源的浪費(fèi)，如輔助材料。這些資源浪費(fèi)可能會(huì)引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，如財(cái)務(wù)管理不善、生產(chǎn)計(jì)劃不合理等。雖然，A企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管理存在的問(wèn)題，但是加強(qiáng)管理的努力只停留于表面，企業(yè)目標(biāo)配額管理僅限于單個(gè)成本，而沒(méi)有建立責(zé)任成本管理體系。這會(huì)導(dǎo)致信息溝通不暢，也影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

1.4 成本考核不具有有效性

在煤炭加工企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，A企業(yè)在成本評(píng)估機(jī)制方面存在不足。其只注重生產(chǎn)階段的績(jī)效評(píng)估，卻沒(méi)有實(shí)施有效的成本評(píng)估機(jī)制。同時(shí)，管理層也沒(méi)有參與到成本評(píng)估當(dāng)中，導(dǎo)致責(zé)任的界定十分困難。此外，生產(chǎn)部門的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也不盡合理，只注重產(chǎn)品產(chǎn)出而忽視了資源的合理利用和成本的控制，缺乏激勵(lì)措施也使得員工的積極性受到了限制。由此，這些企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了成本高、資源浪費(fèi)、效率低下等問(wèn)題，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了重大的挑戰(zhàn)。

2 通過(guò)作業(yè)成本法優(yōu)化成本控制的方案設(shè)計(jì)

2.1 必要性與可行性分析

近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始采用技術(shù)密集型的生產(chǎn)方式。這種生產(chǎn)方式的出現(xiàn)不僅提高了生產(chǎn)效率，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。在這個(gè)過(guò)程中，煤炭加工企業(yè)也需要跟進(jìn)并采用更先進(jìn)的成本管理方法來(lái)應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。隨著自動(dòng)化水平的提高，煤炭加工企業(yè)的間接成本也相應(yīng)地增加了。這些成本需要更科學(xué)的分配方式，以便更好地控制和管理。而作業(yè)成本法可以為企業(yè)提供更全面、準(zhǔn)確的成本管理信息，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展并最大化企業(yè)價(jià)值。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法可以更好地反映企業(yè)的實(shí)際情況和成本分布情況。另外，煤炭加工企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程清晰，每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都非常明確，這也為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了良好的基礎(chǔ)。通過(guò)電子計(jì)算和信息處理技術(shù)，企業(yè)可以更方便地進(jìn)行資源共享和信息交流，進(jìn)一步提高了成本核算的準(zhǔn)確性和可信度。除此之外，先進(jìn)的生產(chǎn)管理方法也可以用于劃分工作中心并減少不必要的工作，從而進(jìn)一步降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高效率和生產(chǎn)效益。這些方法可以幫助企業(yè)更好地理解自身的業(yè)務(wù)流程和工作流程，從而更好地實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化和生產(chǎn)效率的提升［2］。

2.2 作業(yè)成本核算法的應(yīng)用設(shè)計(jì)

在基于作業(yè)成本法的成本核算設(shè)計(jì)中，第一，作業(yè)是核算的對(duì)象。為此，應(yīng)從系統(tǒng)的角度出發(fā)，篩選A企業(yè)所有的涉及資源消耗的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依照A企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)情況與工藝技術(shù)的使用情況，將A企業(yè)的作業(yè)分為生產(chǎn)型作業(yè)、非生產(chǎn)型作業(yè)兩種，具體如表1所示。

第二，在煤炭加工生產(chǎn)時(shí)，各類資源會(huì)產(chǎn)生消耗，如用到的材料、成本等。在應(yīng)用作業(yè)成本法之前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)作業(yè)予以確認(rèn)，之后才能夠?qū)Ω黝愘Y源的消耗情況進(jìn)行精確核算，并構(gòu)建同屬性資源庫(kù)。依照A企業(yè)目前的生產(chǎn)工藝，可以將各類作業(yè)中產(chǎn)生的消耗劃分為各個(gè)資源庫(kù)，即材料、人力、電力、水力、燃油、設(shè)備、安全成本等［3］。

第三，將各個(gè)作業(yè)中心用到的全部費(fèi)用與其成本動(dòng)因數(shù)相比，得出的結(jié)果為該作業(yè)中心的成本分配率。其中，成本動(dòng)因數(shù)可以通過(guò)查詢生產(chǎn)臺(tái)賬的方式獲得。在這之后，在各產(chǎn)品中分配各作業(yè)中心的總費(fèi)用，該值可以通過(guò)作業(yè)中心的成分分配率乘以各產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因數(shù)得出，從而得出作業(yè)中心中該產(chǎn)品所消耗的實(shí)際成本。最后通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品在各有關(guān)作業(yè)中心的成本之和，計(jì)算出該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

第四，要依照已經(jīng)得到確認(rèn)的作業(yè)中心，構(gòu)建對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)，并對(duì)應(yīng)確認(rèn)成本動(dòng)因。通過(guò)對(duì)作業(yè)中心相關(guān)信息進(jìn)行分析輔以工作人員訪談的方式，劃分作業(yè)中心與作業(yè)成本庫(kù)。依照成本動(dòng)因，將歸于資源庫(kù)的費(fèi)用在每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中進(jìn)行分配，其中，一部分具有專屬性質(zhì)的費(fèi)用可以直接進(jìn)行溯源。為此，應(yīng)同時(shí)搜集財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，這需要多部門的分工與合作。在這之后，管理層、總工程師等將數(shù)據(jù)依照工藝應(yīng)用的流程、責(zé)任中心等進(jìn)行研究與判斷，整理并歸集每個(gè)作業(yè)中心的間接費(fèi)用。

第五，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分解。依照A企業(yè)主要產(chǎn)品各作業(yè)庫(kù)的數(shù)據(jù)組成情況與賬款的后臺(tái)查詢情況，得出A企業(yè)主要產(chǎn)品的成本動(dòng)因數(shù)，如表2所示。

各項(xiàng)成本動(dòng)因分配率可以通過(guò)各個(gè)作業(yè)中心的歸集成本除以成本動(dòng)因數(shù)的共計(jì)值獲得，最終得出的成本動(dòng)因分配率如下：物資供應(yīng)為0.02，生產(chǎn)為0.03，運(yùn)輸為0.01，安保為0.02。按照各類產(chǎn)品的作業(yè)中的消耗情況，得出各成本庫(kù)費(fèi)用在各產(chǎn)品中的分配額，即蘭炭約為15 000萬(wàn)元，煤焦油約為3 200萬(wàn)元，沫煤約為8 200萬(wàn)元，共計(jì)26 400萬(wàn)元。

3 基于作業(yè)成本法的成本控制預(yù)期影響

3.1 成本核算方面

在傳統(tǒng)成本法模式下，各產(chǎn)品的成本費(fèi)用如下：蘭炭約為16 500萬(wàn)元，煤焦油約為3 000萬(wàn)元，沫煤約為6 600萬(wàn)元。將兩種模式的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)差異比較突出。通過(guò)分析可知，在兩種不同核算方法下，產(chǎn)生成本差異的原因可能有以下兩點(diǎn)：第一，間接費(fèi)用的內(nèi)容不同，作業(yè)成本法將更多可資本化的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本；第二，對(duì)間接成本的分配依據(jù)不同，作業(yè)成本法更為細(xì)化和廣泛。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本法通過(guò)作業(yè)成本庫(kù)的劃分和成本動(dòng)因的確定，豐富了間接費(fèi)用分配的依據(jù)，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制和優(yōu)化，為企業(yè)決策提供更為準(zhǔn)確的成本信息［4］。

3.2 成本控制方面

在現(xiàn)代商業(yè)管理中，成本控制是企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)管理方法之一。企業(yè)需要在不斷追求效益的同時(shí)，將成本控制的優(yōu)化作為管理的重要任務(wù)。在這方面，采用作業(yè)成本法是一種非常有效的方式，特別是對(duì)于A公司這樣的大型企業(yè)而言。作業(yè)成本法是一種基于活動(dòng)的成本核算方法，旨在幫助企業(yè)更好地分析和管理成本，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行分析，將成本分配到各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)上。這有助于企業(yè)更好地掌握成本的來(lái)源和分布，從而更有針對(duì)性地開(kāi)展成本控制工作。作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)確定每個(gè)環(huán)節(jié)的成本來(lái)源和杠桿，并將成本分配到負(fù)責(zé)的中心和人員。這種分配方式使得每個(gè)人員都能夠清楚地了解自己的成本責(zé)任，并對(duì)成本的變化做出反應(yīng)，從而更好地掌握成本的變化趨勢(shì)。另外，作業(yè)成本法在預(yù)算管理方面也發(fā)揮了重要作用。通過(guò)建立預(yù)算管理體系，A企業(yè)能夠更好地規(guī)劃和管理成本，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。預(yù)算管理體系可以幫助企業(yè)明確各項(xiàng)活動(dòng)的成本預(yù)算和實(shí)際支出，并對(duì)差異進(jìn)行分析和解決。這有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常和問(wèn)題，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，活動(dòng)管理也是至關(guān)重要的一環(huán)。活動(dòng)管理是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精細(xì)化管理，以減少浪費(fèi)和提高效率。通過(guò)活動(dòng)管理，A企業(yè)能夠更好地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本分布情況，并對(duì)成本進(jìn)行控制和優(yōu)化?；顒?dòng)管理還能夠加強(qiáng)過(guò)程控制，避免成本漏洞和損失，從而實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的成本管理。

3.3 成本考核方面

A企業(yè)可以通過(guò)采用基于作業(yè)成本法的成本控制方法來(lái)提高其成本績(jī)效評(píng)估與考核。這種方法可以幫助企業(yè)更好地檢測(cè)非增值活動(dòng)，協(xié)助管理層優(yōu)化生產(chǎn)流程和產(chǎn)品技術(shù)以降低成本、提高效率，從而間接提高運(yùn)營(yíng)效率。此外，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)建立更為有效的成本管理績(jī)效評(píng)估機(jī)制，并改善問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)實(shí)施基于活動(dòng)的成本管理，A企業(yè)能夠加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，促進(jìn)責(zé)任成本體系和績(jī)效評(píng)估體系的建立。作業(yè)成本法的實(shí)施可以增強(qiáng)內(nèi)部信息交流和控制監(jiān)督，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理體系的建立。這將使企業(yè)更好地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，從而更有效地規(guī)劃和控制業(yè)務(wù)成本，并最大限度地優(yōu)化企業(yè)的資源配置，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。另外，基于作業(yè)成本法的成本控制方法還可以幫助企業(yè)建立更加精確的績(jī)效考核機(jī)制。該方法能夠提高公司的成本評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使公司能夠更加全面地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本狀況。這樣公司在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)能夠更加精準(zhǔn)地衡量員工的工作表現(xiàn)，避免因成本評(píng)估不準(zhǔn)確而導(dǎo)致績(jī)效評(píng)估偏差，從而提高企業(yè)的管理效率。

3.4 經(jīng)營(yíng)決策方面

基于作業(yè)成本法的成本控制對(duì)A企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策方面的預(yù)期影響是非常顯著的。作業(yè)成本法可以提高企業(yè)決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，從而幫助企業(yè)避免定價(jià)錯(cuò)誤，制定有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品價(jià)格和投標(biāo)價(jià)格。采用作業(yè)成本法可以幫助A企業(yè)更好地了解產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)整生產(chǎn)和銷售策略，提升產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)量，減少成本。通過(guò)對(duì)比不同產(chǎn)品成本核算結(jié)果，企業(yè)可以識(shí)別產(chǎn)品真實(shí)成本并降低產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)而擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)和提高市場(chǎng)份額。通過(guò)作業(yè)成本法，A企業(yè)能夠更好地了解每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以及不同生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗情況。這將使企業(yè)能夠更好地計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的真實(shí)成本，并避免對(duì)某些產(chǎn)品進(jìn)行過(guò)度定價(jià)或低估定價(jià)。此外，作業(yè)成本法還可以幫助A企業(yè)識(shí)別和優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程中的瓶頸和浪費(fèi)，進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本和提高生產(chǎn)效率。這將使企業(yè)能夠更好地控制成本，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的優(yōu)勢(shì)。

4 結(jié)語(yǔ)

優(yōu)秀的成本控制能夠提高產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，也能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。本文對(duì)A企業(yè)展開(kāi)了研究，發(fā)現(xiàn)其在傳統(tǒng)成本核算模式下存在一些問(wèn)題。為此，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行分析與研究，認(rèn)為其在成本核算、成本控制、成本考核以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策等方面均具有一定的優(yōu)勢(shì)，因此煤炭加工企業(yè)可以利用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)成本控制進(jìn)行優(yōu)化。

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