［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.052

［摘 要］糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中起到關(guān)鍵作用，其會(huì)按照中央或地方的發(fā)展要求，科學(xué)開展糧食儲(chǔ)備計(jì)劃、采購、調(diào)撥、輪換等工作，在保障國家糧食安全和調(diào)節(jié)市場供需方面發(fā)揮著重要作用。本文主要探討了作業(yè)成本法在糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的應(yīng)用，首先介紹了作業(yè)成本法的思想內(nèi)涵和工作原理，分析了糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和作業(yè)分解，并指出了傳統(tǒng)成本管理中存在的問題。在此基礎(chǔ)上，提出了作業(yè)成本法在糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)中的應(yīng)用措施，包括明確管理目標(biāo)、組建實(shí)施小組、分析運(yùn)作流程、建立成本作業(yè)核算模式等。通過實(shí)施作業(yè)成本法，企業(yè)可以更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，提高決策的準(zhǔn)確性和有效性，從而提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法；糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)；成本管理

［中圖分類號(hào)］F20文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)作為糧食行業(yè)的管理主體，在保證國家糧食安全等任務(wù)中具有至關(guān)重要的作用。然而，在傳統(tǒng)成本管理方法下，糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)面臨著獲利項(xiàng)目不夠準(zhǔn)確、成本核算方式單一等問題，這直接制約了其成本管理水平的提升和效益的最大化。在此背景下，作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代成本管理手段，引起了廣泛的關(guān)注。其核心思想在于將成本分配到實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，通過對(duì)作業(yè)的詳細(xì)分析和成本的精準(zhǔn)核算，為企業(yè)提供更全面、準(zhǔn)確的成本信息，以支持科學(xué)的決策和資源優(yōu)化配置。本文將深入研究作業(yè)成本法在糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)中的應(yīng)用，旨在探索更適應(yīng)現(xiàn)代管理需求的成本管理方式。

1 作業(yè)成本法的思想內(nèi)涵與工作原理

1.1 思想內(nèi)涵

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式認(rèn)為，在生產(chǎn)資源向產(chǎn)品轉(zhuǎn)化過程中會(huì)消耗一定的資源，故而在成本核算中，成本被簡單直接地分?jǐn)偟搅水a(chǎn)品上。然而，這種計(jì)算方式忽視了在資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程中，作業(yè)所起到的核心作用。與此不同，作業(yè)成本法對(duì)生產(chǎn)鏈進(jìn)行了深入研究，在作業(yè)成本法框架下，成本管理人員需要準(zhǔn)確梳理企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)流程，以此發(fā)現(xiàn)作業(yè)與資源之間的關(guān)系，掌握產(chǎn)品與作業(yè)之間的規(guī)律，然后按照作業(yè)的過程、步驟準(zhǔn)確地完成成本分?jǐn)?。與傳統(tǒng)成本管理理念不同的是，作業(yè)成本法下的作業(yè)活動(dòng)消耗了資源，而產(chǎn)品也消耗了作業(yè)，故而在成本計(jì)算中，需要將資源分配到各項(xiàng)作業(yè)中，然后進(jìn)行成本計(jì)算［1］。

1.2 工作原理

從工作原理的角度來看，作業(yè)成本法需要將資源分配到作業(yè)或者作業(yè)中心，以此構(gòu)成作業(yè)過程的成本要素，形成成本作業(yè)池。這一過程存在三個(gè)基本概念，即資源、作業(yè)和作業(yè)中心，這些概念是企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元，也是成本分配的主要對(duì)象。在倉儲(chǔ)企業(yè)運(yùn)作生產(chǎn)中，主要的作業(yè)活動(dòng)包含入庫、出庫、倉儲(chǔ)、加工等內(nèi)容。在這些作業(yè)成本分析中，資源和作業(yè)是兩個(gè)基本的成本動(dòng)因，在一定程度上，資源動(dòng)因代表了企業(yè)作業(yè)中心對(duì)資源的需求強(qiáng)度和頻率，而作業(yè)動(dòng)因代表了作業(yè)的強(qiáng)度和頻率，任何作業(yè)過程均需要消耗一定的資源，二者相互影響。在作業(yè)成本計(jì)算中，這兩種動(dòng)因都選擇單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以此來快速地完成成本分配［2］。

2 糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)業(yè)務(wù)流程及作業(yè)分解

2.1 業(yè)務(wù)流程

糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程主要圍繞貨物的進(jìn)出展開，不僅包含了原料糧食的卸貨、入庫、存儲(chǔ)，而且涉及糧食加工、出庫和裝貨等環(huán)節(jié)。一是卸貨階段。企業(yè)在接收到原料糧食后，需要進(jìn)行卸貨操作，這一環(huán)節(jié)涉及將運(yùn)來的糧食從運(yùn)輸工具中卸下，確保貨物安全到達(dá)倉庫。二是入庫環(huán)節(jié)。卸下的糧食將被妥善存放在倉庫中，在入庫過程中，通常需要對(duì)糧食進(jìn)行檢驗(yàn)，確保其質(zhì)量符合要求。入庫操作的精細(xì)化管理有助于提高糧食庫存的質(zhì)量和安全性。三是存儲(chǔ)環(huán)節(jié)。需要對(duì)糧食進(jìn)行合理的存儲(chǔ)，包括控制溫濕度、通風(fēng)等環(huán)境條件，以保障糧食的質(zhì)量和保存期限。企業(yè)通常會(huì)采用先進(jìn)的倉儲(chǔ)技術(shù)和設(shè)備，確保糧食長時(shí)間保存的穩(wěn)定性。四是糧食加工環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)需要根據(jù)各類糧食加工的特點(diǎn)，選擇合適的生產(chǎn)設(shè)備，按照一定的加工順序和生產(chǎn)線，進(jìn)行糧食的加工處理。以稻谷類糧食加工為例，需要依次經(jīng)過清理、礱谷、碾米等工序完成加工。五是出庫環(huán)節(jié)。企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品的階段，需要將存儲(chǔ)的糧食按照訂單或銷售計(jì)劃有序地取出。在出庫環(huán)節(jié)，同樣需要進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，確保提供給客戶的糧食符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求。六是裝貨環(huán)節(jié)，即將已經(jīng)檢驗(yàn)合格的糧食裝載到運(yùn)輸工具中，準(zhǔn)備運(yùn)送到客戶處。這一步需要做好貨物加固和減震工作，要確保貨物在運(yùn)輸過程中保持良好的狀態(tài)［3］。

2.2 作業(yè)分解

在倉儲(chǔ)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)作業(yè)分解中，一些特定的作業(yè)是由多個(gè)零散的作業(yè)環(huán)節(jié)巧妙組合而成的，如在清空庫房場地時(shí)，會(huì)觸發(fā)移庫這一作業(yè)。移庫實(shí)質(zhì)上是出庫、卸貨、入庫等基本作業(yè)的巧妙組合，要求按照一定的順序或要求將貨物裝上內(nèi)駁工具，然后運(yùn)至指定地點(diǎn)再進(jìn)行排列組合。當(dāng)作業(yè)中心包含多項(xiàng)作業(yè)時(shí)，首要任務(wù)是明確各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容，以此為成本要素的分配提供參考。

受客戶需求的影響，糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)各個(gè)作業(yè)中心的工作內(nèi)容也有一定的差異，這些具體的作業(yè)工序至關(guān)重要。在具體作業(yè)中，部分作業(yè)內(nèi)容容易被人們忽視，但卻切切實(shí)實(shí)發(fā)生，被稱為隱蔽作業(yè)。在作業(yè)成本分析中，若未能全面、準(zhǔn)確地考慮隱蔽作業(yè)內(nèi)容，則容易引起成本核算失真問題。對(duì)此，在新時(shí)期，人們將作業(yè)成本法下的作業(yè)內(nèi)容分為三類，分別為基本作業(yè)、伴隨作業(yè)和可選作業(yè)。就基本作業(yè)而言，其往往伴隨著貨物進(jìn)出庫發(fā)生的作業(yè)，該作業(yè)內(nèi)容得到客戶和第三方倉儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的認(rèn)可，整體的作業(yè)分歧不大，如在糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)，所有的糧食在加工前均需要規(guī)范化地完成清理工作，只有準(zhǔn)確完成糧食清理工作，清除稻谷中各種雜質(zhì)，才能達(dá)到礱谷前凈谷質(zhì)量的要求。對(duì)此，還需要按照原糧、初清、除稗、去石、磁選、凈谷的順序，準(zhǔn)確完成清理工作，使基本作業(yè)落到實(shí)處。

3 糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)傳統(tǒng)成本管理問題

3.1 獲利項(xiàng)目不夠準(zhǔn)確

傳統(tǒng)的成本管理沒有在相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)中記錄所消耗的最終產(chǎn)品和服務(wù)，不能對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的利潤和利潤進(jìn)行詳盡的分析。比如，倉儲(chǔ)管理部門不僅要對(duì)購買到的谷物進(jìn)行管理，還要對(duì)專線的物流進(jìn)行管理。而在傳統(tǒng)的成本法中，這一部門所產(chǎn)生的一切費(fèi)用都被計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用之中，一次記入期間支出，這樣就很難對(duì)備用經(jīng)營與專線運(yùn)輸?shù)睦麧欉M(jìn)行精確的區(qū)分。因此，在傳統(tǒng)的成本管理中，利潤項(xiàng)目的不精確已成為一種普遍存在的問題，給企業(yè)的運(yùn)營決策與資源配置帶來了困難。

3.2 成本核算方式單一，核算范圍較狹窄

糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)存在成本核算方式單一的問題，企業(yè)多是按照財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行成本核算的，成本核算本身具有一定的滯后性，且整個(gè)成本核算以累加法為基礎(chǔ)，缺乏對(duì)企業(yè)作業(yè)過程的準(zhǔn)確分析，降低了成本核算的靈活性。另外，糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)整體的成本核算范圍較為狹窄，難以準(zhǔn)確地反映企業(yè)作業(yè)所產(chǎn)生的實(shí)際成本。即在實(shí)際的成本管理中，其多計(jì)算一些直接成本，對(duì)于作業(yè)環(huán)節(jié)中間接成本的考慮不足，未能拓寬計(jì)算范圍，并準(zhǔn)確計(jì)算所有價(jià)值鏈的成本，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確了解各個(gè)環(huán)節(jié)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本［4］。

3.3 成本項(xiàng)目薄弱環(huán)節(jié)不清晰

在依托傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本管理時(shí)，糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的核算體系設(shè)計(jì)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)過程關(guān)聯(lián)度較低，受此影響，企業(yè)在成本核算中很難準(zhǔn)確掌握每個(gè)部門或個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。導(dǎo)致成本控制中出現(xiàn)一些薄弱環(huán)節(jié)。如在當(dāng)前環(huán)境下，很少有糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)建立成本核算模型，準(zhǔn)確開展成本預(yù)測和分析工作，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行成本控制和監(jiān)控，限制了管理層對(duì)企業(yè)運(yùn)營的強(qiáng)化管理效果。

4 糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用措施

4.1 明確作業(yè)成本法管理目標(biāo)，組建實(shí)施小組

明確作業(yè)成本法的管理目標(biāo)是關(guān)鍵的，企業(yè)應(yīng)確立明晰的目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)儲(chǔ)備、物流、倉租和加工各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本控制。同時(shí)，為了有效實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)組建一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施小組，該小組由具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員組成，負(fù)責(zé)推動(dòng)作業(yè)成本法在企業(yè)的全面運(yùn)行。實(shí)施小組將緊密結(jié)合企業(yè)信息，深入了解每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，以便更準(zhǔn)確地整合作業(yè)成本法。通過收集并分析企業(yè)信息，小組可以制定適應(yīng)性強(qiáng)的成本核算模型，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的成本得到全面而準(zhǔn)確的考量。小組將進(jìn)行作業(yè)成本的分析、考核與整改工作，包括對(duì)各環(huán)節(jié)成本的詳細(xì)分析，制定合理的成本考核指標(biāo)，根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行必要的整改和調(diào)整，提高成本核算的精度，推動(dòng)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)更有效地運(yùn)用資源，優(yōu)化運(yùn)營效率。

4.2 分析企業(yè)運(yùn)作流程，收集作業(yè)信息

項(xiàng)目實(shí)施工作組在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，首要任務(wù)是深入分析糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的運(yùn)作流程，并收集與業(yè)務(wù)相關(guān)的關(guān)鍵信息。該工作組以保障成本標(biāo)的的準(zhǔn)確性和全面性為目標(biāo)，通過詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程分析和信息搜集，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。工作組通過深入了解糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，能夠清晰地把握每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)和成本發(fā)生點(diǎn)，包括儲(chǔ)備、物流、倉租、加工四個(gè)主要環(huán)節(jié)，項(xiàng)目實(shí)施工作組應(yīng)透徹理解每個(gè)步驟的工作內(nèi)容、資源投入和產(chǎn)出，為后續(xù)成本核算提供精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。同時(shí)，工作組應(yīng)有針對(duì)性地收集與業(yè)務(wù)相關(guān)的各類信息，涵蓋資源使用情況、人力成本、材料費(fèi)用等多個(gè)方面，建立完整的成本標(biāo)的，確保在作業(yè)成本法的實(shí)施中不遺漏任何一個(gè)成本要素。通過系統(tǒng)的信息搜集，工作組將建立起全面而翔實(shí)的業(yè)務(wù)信息庫，為成本核算提供充分的數(shù)據(jù)支持。在明確運(yùn)作流程和收集翔實(shí)的作業(yè)信息之后，工作組能夠更準(zhǔn)確地確定成本標(biāo)的，確保在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本有清晰的了解［5］。

4.3 建立成本作業(yè)核算模型

首先，確認(rèn)作業(yè)中心。在此過程中，原則上要保持繁簡適中，對(duì)每個(gè)產(chǎn)品和勞務(wù)項(xiàng)目分別設(shè)立作業(yè)中心?？紤]到管理的可行性，建議設(shè)立約25個(gè)作業(yè)中心為宜，清晰地劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高成本核算的精度。其次，確認(rèn)資源。資源的確定涉及多個(gè)方面，除采購費(fèi)用、裝卸運(yùn)輸、加工銷售過程的資源消耗外，糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)生產(chǎn)還涉及一定的水電費(fèi)用、工資勞保費(fèi)用、設(shè)備折舊和修理費(fèi)用等，這些資源的全面考量是建立成本核算模型的基礎(chǔ)，也是保障模型準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。最后，確定作業(yè)成本動(dòng)因。根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，作業(yè)成本動(dòng)因也會(huì)有所差異。譬如在企業(yè)糧食儲(chǔ)備業(yè)務(wù)中，常見的作業(yè)動(dòng)因不僅包含合同（訂單）數(shù)量、車次、人員等要素，而且涉及企業(yè)水電費(fèi)、單位折舊、面積稅費(fèi)等要素。對(duì)于專線物流調(diào)運(yùn)、倉房出租和成品糧加工等業(yè)務(wù)，也需要分別確認(rèn)相關(guān)的成本動(dòng)因。通過明確作業(yè)中心、確認(rèn)資源、確定作業(yè)成本動(dòng)因，建立起完整而精細(xì)的作業(yè)成本核算模型，此模型將成為作業(yè)成本法實(shí)施的指導(dǎo)依據(jù)，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、全面的成本信息。

4.4 測算作業(yè)成本

為了確保測算的準(zhǔn)確和全面，財(cái)務(wù)人員需要收集幾個(gè)月的數(shù)據(jù)資料，涵蓋各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵信息，如成本動(dòng)因、資源使用情況以及作業(yè)數(shù)量等多個(gè)方面的數(shù)據(jù)，以建立起全面的成本測算基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)的收集是測算作業(yè)成本的前提，通過對(duì)多個(gè)月的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，可以更好地了解每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況，不僅包括數(shù)量指標(biāo)，還包括成本動(dòng)因的具體表現(xiàn)，如儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的合同數(shù)量、車次、檢驗(yàn)工時(shí)等，這些數(shù)據(jù)將為后續(xù)的測算提供實(shí)際依據(jù)。在后期的成本測算階段，需要系統(tǒng)考慮這些收集的數(shù)據(jù)和成本動(dòng)因，計(jì)算每項(xiàng)業(yè)務(wù)每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的單位作業(yè)成本，在該環(huán)節(jié)中，應(yīng)考慮社會(huì)必要社會(huì)勞動(dòng)時(shí)間和定額標(biāo)準(zhǔn)，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)成本通過貨幣形式反映出來，并根據(jù)具體的作業(yè)內(nèi)容逐項(xiàng)計(jì)算出全部作業(yè)成本。這一步驟是將數(shù)量與單位成本相乘，得到每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的具體成本，從而形成全面的作業(yè)成本測算結(jié)果。

4.5 實(shí)施作業(yè)成本分析

在測算作業(yè)成本的過程中，關(guān)鍵一步是將作業(yè)成本法計(jì)算出的成本與傳統(tǒng)成本法計(jì)算出的成本進(jìn)行比較，查找兩種方法之間存在的問題。一是結(jié)合作業(yè)成本方法計(jì)算出來的成本及其相應(yīng)的成本標(biāo)的，找出能夠獲利的項(xiàng)目，有助于企業(yè)更清晰地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈虧情況，優(yōu)化資源配置，提高盈利能力。二是對(duì)兩種方法計(jì)算出的成本進(jìn)行直接比較，從而找出成本管理中存在的問題，為企業(yè)提供改進(jìn)和優(yōu)化方向。在具體的作業(yè)成本分析中，需要嚴(yán)格按照糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)的作業(yè)順序完成成本分析工作。如礱谷和碾米是糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)兩個(gè)最核心的作業(yè)環(huán)節(jié)，在礱谷過程中，企業(yè)需要按照凈谷、礱谷、稻殼分離、谷糙分離、凈糙的流程準(zhǔn)確完成作業(yè)，考慮各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的具體成本。而在碾米過程中，需考慮凈糙碾米、擦米涼米、白米分級(jí)、包裝成品等作業(yè)環(huán)節(jié)的成本支出，確保各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本均得到準(zhǔn)確計(jì)算，準(zhǔn)確確定企業(yè)作業(yè)過程整體的成本，提高成本管理的準(zhǔn)確性。

4 結(jié)語

實(shí)施作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，增強(qiáng)決策的準(zhǔn)確性和有效性，從而提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。然而，作業(yè)成本法的實(shí)施需要一定的條件和投入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行合理選擇和應(yīng)用。同時(shí)，隨著糧食市場的不斷變化，企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注成本管理的新理念和方法，不斷完善和優(yōu)化成本管理方式，以適應(yīng)市場的需求和發(fā)展?？傊鳂I(yè)成本法是一種有價(jià)值的成本管理方法，對(duì)于糧食倉儲(chǔ)加工企業(yè)來說具有重要的意義和作用。

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［作者簡介］常永強(qiáng)，男，天津人，天津市寧河區(qū)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園開發(fā)建設(shè)有限公司，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：企業(yè)管理。