李雯君

[摘要]開展研究型審計是履行新時期審計職責的必然要求，是推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，更應該成為新時期審計人員的一種工作態(tài)度和思維習慣。洛陽師范學院審計處立足審計實踐，聚焦主責主業(yè)，加速構(gòu)建“研審融合”新模式，將研究型思維貫穿于領導干部經(jīng)濟責任審計全過程，切實提高項目實施效果和審計成果質(zhì)量，為內(nèi)部審計機構(gòu)深入開展審計工作提供借鑒和參考。

[關鍵詞]研究型思維? ?高校? ?內(nèi)部審計? ?經(jīng)濟責任審計

一、經(jīng)濟責任審計實踐的基本導向

（一）堅持政策導向，立足實際求發(fā)展

洛陽師范學院自2019年實施經(jīng)濟責任審計以來，經(jīng)歷了不斷探索、流程規(guī)范、改革創(chuàng)新三個發(fā)展階段，工作模式也由最初的“逢離必審”向“任中審計”轉(zhuǎn)變，徹底改變以往審計部門在審計數(shù)量、時間、對象、人員安排等方面的被動局面，推動經(jīng)濟責任審計由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，真正實現(xiàn)監(jiān)督關口前移。同時，考慮到經(jīng)濟責任審計在政治、政策等方面的特殊性，為保證審計工作質(zhì)量和保守審計工作秘密，學校經(jīng)濟責任審計實行輪審制度，全部由內(nèi)部審計人員實施，未委托外部審計機構(gòu)，從而確保經(jīng)濟責任審計的權威性。

（二）堅持創(chuàng)新導向，項目融合提效能

中層領導干部是高校發(fā)展的中堅力量，是落實黨和國家關于高等教育發(fā)展各項決策部署“最后一公里”的關鍵。為充分發(fā)揮審計“治已病、防未病”的“經(jīng)濟體檢”作用，洛陽師范學院審計處積極探索、大膽實踐，立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，實施“1＋N”項目融合模式：在充分考慮審計對象特點、審計質(zhì)量等因素的前提下，有力整合現(xiàn)有審計資源，將常規(guī)預算執(zhí)行情況審計、財務收支審計、內(nèi)部控制審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合，統(tǒng)籌查證、各有側(cè)重，避免重復、交叉審計，實現(xiàn)了“一審多項”“一審多果”。在審計項目安排上，做到了松緊適度、留有余地，既增強了審計工作的科學性、計劃性和可行性，又節(jié)約了審計資源，提高了審計工作質(zhì)效。

（三）堅持目標導向，貫通全程促提升

為進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計項目實施行為，洛陽師范學院審計處在總結(jié)工作經(jīng)驗的基礎上，不斷細化經(jīng)濟責任審計工作流程，明確經(jīng)濟責任審計五階段16步驟，促進經(jīng)濟責任審計工作科學化、制度化。流程如表1所示。

二、研究型思維在經(jīng)濟責任審計中的實踐與探索

面對新形勢新變化，洛陽師范學院審計處堅持守正與創(chuàng)新相結(jié)合，將研究型思維深度融入審前、審中、審后全過程各環(huán)節(jié)，切實做到以研究促審計、以研究提質(zhì)量、以研究出成果，努力增強審計工作的政治性、前瞻性和建設性。

（一）科學制訂審計計劃，充分做好審前調(diào)查

1.開展外圍調(diào)查，廣泛搜集資料。

除了向被審計單位獲取規(guī)章制度、資產(chǎn)盤點表等常規(guī)資料外，審計組結(jié)合學校重大決策部署，到相關職能處室獲取如“十四五規(guī)劃完成情況”等必要資料，同時結(jié)合被審計單位業(yè)務特點開展學習研究，如了解行業(yè)或?qū)I(yè)現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢、上級制度文件等，全面掌握被審計單位的基本情況。

2.積極組織會議，制訂審計工作方案。

首先，審計組內(nèi)部在前期調(diào)研的基礎上，討論審計工作方案，細化人員分工等；其次，由審計組副組長組織項目座談會，確保每名審計人員都能夠明確審計重點，保證審計任務按時、保質(zhì)保量完成。

研究與思考：審前調(diào)查做得好壞是一個審計項目成敗的關鍵，審前應開展前置性研究。第一，不斷提高政治站位，堅持以“政治—政策—項目—資金”為主線，將掌握政治要求、政策意圖與弄清項目績效、資金流向相結(jié)合，努力拓展審計工作的高度和深度；第二，對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行深度剖析，圍繞重大決策部署落實、黨風廉政建設、目標責任制完成、財務收支、內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)、招標采購、合同管理、以往審計發(fā)現(xiàn)問題整改等方面進行全面梳理；第三，找準重點領域和關鍵風險點，通過排查治理盲區(qū)和管理漏洞，找準審計切入點。

（二）規(guī)范經(jīng)濟責任審計流程，適時把控審計方向

1.注重溝通，審中開展調(diào)研活動。

審計實施過程中與有關業(yè)務人員積極開展溝通，一方面有助于審計人員深入業(yè)務流程，核實事實及成因以便進行問題定性；另一方面審計人員可以利用審計職業(yè)敏感，提高發(fā)現(xiàn)有效線索的精準率。

2.多措并舉，綜合利用各種審計調(diào)查方法。

運用“盤點法”，對被審計單位所屬資產(chǎn)進行抽查盤點；運用“分析法”，對業(yè)務和數(shù)據(jù)之間進行關聯(lián)分析和橫縱向比較；運用“觀察法”，深入院系實驗室等具體工作場所進行實地走訪查看。

3.堅持周例會制度，適時調(diào)整審計重點。

審計工作小組內(nèi)部定期召開工作碰頭會，主要內(nèi)容包括：小組成員逐一匯報工作內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問題；共同分析探討審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑問并提出解決方案；主審根據(jù)目前的實際工作進展及審計方案，明確下一步的工作內(nèi)容和主要關注點。通過溝通審計發(fā)現(xiàn)、適時調(diào)整審計方案和審計重點，保證審計項目按照時間節(jié)點，高效率、高質(zhì)量完成。

研究與思考：調(diào)查研究是獲得真知灼見的源頭活水，是做好各項工作的基本功。審中應做到系統(tǒng)性研究。目前，洛陽師范學院審計處圍繞學校中心工作，聚焦重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，定期開展各類審計調(diào)研，如破解復雜難題的對策性調(diào)研、典型案例的解剖式調(diào)研、重大審計項目的跟蹤性調(diào)研等。通過“邊研究、邊實踐、邊總結(jié)、邊提升”的實踐活動，以審計視角發(fā)現(xiàn)問題、以管理角度提出建議，跳出審計看審計，提出更貼合實際和更具有操作性的審計建議，幫助二級單位切實解決其工作開展過程中的難點、堵點，真正做到將調(diào)查研究作為謀事之基、強審之道。

（三）明確問題披露原則，督促溝通立行立改

1.嚴把審計報告質(zhì)量關。

審計報告嚴格執(zhí)行三級復核制：主審編制，經(jīng)審計組成員、副組長及組長三級復核。審計報告應秉承制度導向、事實佐證、數(shù)據(jù)說話的原則，力求做到條理清楚、定性準確、建議可行。

2.發(fā)揮審計咨詢職能，做好風險提醒。

以審計風險提醒函的方式，提請被審計單位對審計過程中已發(fā)現(xiàn)但尚未造成損失的重要風險隱患采取適當措施，以防范和化解重大風險，充分發(fā)揮審計“治已病、防未病”的作用。

研究與思考：審計報告是審計工作的重要成果和關鍵載體。作為一名內(nèi)部審計人員，應當積極探索審計成果運用機制，推動審計工作從“點上發(fā)力”向“面上見效”轉(zhuǎn)變。目前，洛陽師范學院審計處嘗試對審計過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題進行研究，分析發(fā)生問題的根源，密切關注政策上、制度上、管理上的漏洞，推進源頭治理；同時將審計發(fā)現(xiàn)問題及建議在一定范圍內(nèi)公開，以期達到“發(fā)現(xiàn)一個、規(guī)范一片”的效果，助力提升審計監(jiān)督效果。

（四）督促落實審計整改，做好審計“下半篇文章”

審計整改通知書連同審計報告一并送達被審計單位，同時明確整改期限。對審計發(fā)現(xiàn)問題實施“整改銷號機制”，確保件件有回音、漏項必問責，切實落實審計整改。

研究與思考：審計整改是審計結(jié)果運用的重要體現(xiàn)。為確保審計整改效果，打通審計“最后一公里”，洛陽師范學院審計處堅決扛起審計整改工作責任。一是研究出臺《洛陽師范學院審計整改工作實施辦法》，完善審計整改臺賬掛賬、銷號機制，增強制度層面剛性約束；二是將以往審計整改主要靠審計部門“單打獨斗”調(diào)整為審計委員會成員單位“聯(lián)合作戰(zhàn)”，共同推進整改事項落細落實，形成協(xié)同整改合力；三是關口前移，審計過程中，與被審計單位保持常態(tài)溝通，堅持“邊審邊促、邊審邊改、邊審邊建”，把推動整改貫穿審計全過程；四是各責任單位簽訂整改承諾書，切實壓實整改責任，推動問題整改到位；五是建立整改情況通報制度，以公開促整改。

三、貫徹研究型思維在經(jīng)濟責任審計中的階段性成果

（一）研究推動問題整改見實效

近些年，在學校黨委高度重視及正確領導下，在相關部門的積極配合下，學校經(jīng)濟責任審計工作開展情況順利。審計報告定性準確、數(shù)據(jù)扎實，建議可行，得到了主管校領導的高度肯定和被審計單位的一致認可；審計整改迅速有效：制度層面修訂，執(zhí)行層面立行立改。

（二）推動研究成果轉(zhuǎn)化為發(fā)展動力

洛陽師范學院審計處秉承“研究真問題，問題真研究，研究真有效”的工作思路，用理論指導實踐，以實踐促理論提升，達到了“研究—實踐—總結(jié)—提升”的良好效果，并形成了諸多成果。其中，《探索研究型審計在高校中層領導干部經(jīng)濟責任審計中的具體應用》《建設項目全過程跟蹤審計實踐》入選省教育廳、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計優(yōu)秀案例；《基于經(jīng)濟責任審計視角的高校中層領導干部監(jiān)督機制研究》《系統(tǒng)觀念視閾下高校審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督有效融合機制研究》入選校級廉政專題項目；《習近平新時代中國特色社會主義思想在領導干部經(jīng)濟責任審計中的拓展與應用研究》入選校級黨建課題項目；《公司類債券審計增加關鍵審計事項探析》等多篇論文在《財務與會計》《中國注冊會計師》等期刊上刊登；參與省、市內(nèi)部審計協(xié)會理論研討，提交3篇征文均獲得獎項；撰寫《政治引領、擔當作為，以有力有效審計監(jiān)督護航學校高質(zhì)量發(fā)展》被收錄在《河南內(nèi)審工作資訊》。

四、基于研究型思維完善經(jīng)濟責任審計的建議

隨著審計管理體制改革的深化，黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領導不斷細化、實化、制度化，極大彰顯了審計監(jiān)督的獨特性，也為學校進一步開展審計工作提供了方向的指引和工作的底氣。

（一）加強審計人才隊伍建設，夯實研究基礎

基層審計人員并非專業(yè)研究人員，理論素養(yǎng)不足，研究方法欠缺，無法完全滿足審計的要求。審計部門應當圍繞審計人員“能查、能說、能寫”的培養(yǎng)目標，加大做好文獻綜述、確定研究課題、設計調(diào)查問卷、實證研究、撰寫調(diào)研報告和科研論文等科學研究方法技能的培訓力度，全面提升審計人員理論研究能力。

（二）加強審計信息化建設，打造研究載體

大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，利用信息化開展工作，應當成為審計人員的基本工作手段。目前學校審計信息化建設仍處于調(diào)研階段，未實質(zhì)性開展，這將成為今后一段時期的工作重點。大數(shù)據(jù)技術作為推進審計工作向縱深發(fā)展的重要手段，一方面，通過審計系統(tǒng)平臺的搭建，可以提供更多的手段進行數(shù)據(jù)分析處理，減少審計人員不必要的工作量；另一方面，隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，審計工作有了更多的信息獲取渠道，進一步提升了審計服務的能力。

（三）加強審計思維拓展，提煉研究成果

以審為主，以研為輔，用研的態(tài)度提升審的層次水平，以研的方法攻克審的卡點堵點，從體制機制層面，提出高站位、戰(zhàn)略性的審計意見建議，服務科學決策。積極挖掘擴大審計成果利用層次，加強審計與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察的有機貫通和相互協(xié)調(diào)，探索完善情況通報、資料提供、線索移送等工作機制，提升審計監(jiān)督效能。

（作者單位：洛陽師范學院審計處，郵政編碼：471934，電子郵箱：250556431@qq.com）