【摘" 要】隨著全球氣候變化問題的日益嚴(yán)峻，建筑行業(yè)的碳排放管理和審計成為關(guān)注的焦點，但當(dāng)前尚未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，亟需建立科學(xué)合理的碳審計評價指標(biāo)體系。完善的建筑物碳排放審計評價指標(biāo)體系對于保證碳審計質(zhì)量、確保碳排放數(shù)據(jù)的真實性和可靠性有重要意義。論文基于DSR模型，結(jié)合碳審計指標(biāo)選取的原則，建立了25項建筑物碳審計評價指標(biāo)，為建筑行業(yè)的碳審計實踐提供思路，適應(yīng)建筑行業(yè)碳排放審計的實際需求，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】DSR模型；碳審計；評價指標(biāo)體系

【中圖分類號】F239.4；X196" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0044-04

1 引言

我國目前發(fā)行的關(guān)于建筑行業(yè)碳排放的部門規(guī)章有《建筑碳排放計算標(biāo)準(zhǔn)》以及《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，規(guī)范了建筑碳排放計算的方法以及參與碳排放權(quán)交易市場的會計處理方法，并且隨著碳排放權(quán)交易市場的不斷完善，碳排放權(quán)交易市場數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督管理的不斷加強(qiáng)，以及重點行業(yè)建設(shè)項目碳排放環(huán)境影響評價試點的推行，提高碳交易各相關(guān)方對碳排放權(quán)計量結(jié)果的可信賴程度，為參與碳市場交易的碳排放權(quán)是否存在錯誤計量提供高水平合理保證顯得尤為重要，但目前碳審計評價指標(biāo)體系的建立還缺乏較為統(tǒng)一的方法，不同行業(yè)的評價指標(biāo)也不盡相同，需要視行業(yè)內(nèi)的情況制定，其中建筑行業(yè)的碳審計具有知識交叉性強(qiáng)、目標(biāo)多樣性大、方法復(fù)雜性高等特點，我國目前尚未形成一個完整且權(quán)威的建筑行業(yè)碳排放評價指標(biāo)體系。

文章通過DSR模型構(gòu)建建筑物碳排放審計指標(biāo)體系，以促進(jìn)建筑行業(yè)實現(xiàn)低碳目標(biāo)，保護(hù)建設(shè)項目周邊的生態(tài)環(huán)境。

2 文獻(xiàn)綜述

關(guān)于建筑行業(yè)現(xiàn)有的碳審計評價指標(biāo)體系有，“生態(tài)足跡模型”評價指標(biāo)體系——以土地和水域的面積來估算不同來源的人類的資源消耗量和廢物排放量，應(yīng)用領(lǐng)域偏向于宏觀層面；“Lotka-Volterra（捕食者—獵物）模型”評價指標(biāo)體系——由學(xué)者Lotka和Volterra提出，用于反映企業(yè)與環(huán)境的相互關(guān)系，缺乏經(jīng)濟(jì)方面的評價指標(biāo)；“PSR（壓力-狀態(tài)-響應(yīng)）模型”評價指標(biāo)體系——由壓力pressure、狀態(tài)state、響應(yīng)response 3項指標(biāo)組成一個評價體系，應(yīng)用領(lǐng)域偏向微觀層面，且具有廣泛性，但它屬于靜態(tài)指標(biāo)，不適配于建筑行業(yè)的長周期的特性；“DSR模型”評價指標(biāo)體系——在“PSR模型”基礎(chǔ)上發(fā)展而來，由驅(qū)動drive、狀態(tài)state、響應(yīng)response 3項指標(biāo)組成一個評價體系，有著很強(qiáng)的適應(yīng)性，張亞連等[1]學(xué)者也詳細(xì)概括總結(jié)了各項指標(biāo)的選取，并且包含定性指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)。

除此之外，張?zhí)嵎閇2]學(xué)者將平衡計分卡與碳審計評價相結(jié)合，構(gòu)建企業(yè)碳審計評價體系。張煥敬[3]學(xué)者基于AHP從低碳環(huán)境、低碳經(jīng)濟(jì)、低碳政策、低碳消費以及二氧化碳效益5個角度設(shè)計碳審計指標(biāo)。王永祥等[4]創(chuàng)造性地將“DSR模型”與AHP法結(jié)合起來提出具有推廣性的碳審計風(fēng)險評價體系。鄭國芳等[5]基于4M2E從人員、機(jī)器、原料、方法、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)6個維度構(gòu)建碳審計評價指標(biāo)體系。董珊[6]采用DPSIR模型——驅(qū)動力“D”、壓力“P”、狀態(tài)“S”、影響“I”和響應(yīng)“R”，從5個維度選取評價指標(biāo)。

對比這些評價指標(biāo)體系，其中“DSR模型”更適用于建筑行業(yè)碳審計的指標(biāo)體系建立[7]。DSR模型在構(gòu)建建筑物碳審計指標(biāo)體系方面有很大的優(yōu)勢。首先，基于DSR模型的指標(biāo)體系選取指標(biāo)的范圍更廣，因為DSR模型涵蓋了驅(qū)動力、狀態(tài)和響應(yīng)3個維度，能夠全面考慮經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境等多方面的因素，從而確保指標(biāo)體系的全面性和綜合性，能夠幫助審計人員更好地實施碳審計；其次，基于DSR模型所構(gòu)建的指標(biāo)能與建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)相契合，因為建筑物的構(gòu)建是一種復(fù)雜且綜合的過程，其中就包括了與自然環(huán)境的聯(lián)系，比起其他模型，DSR模型具有客觀性和全面性，能更好考慮到自然與生態(tài)系統(tǒng)的復(fù)雜性，制定有效的減排策略，從而推動建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；再次，基于DSR模型選取評價指標(biāo)不僅選取了定量指標(biāo)，還有一定的定性指標(biāo)，只有定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，才能更加綜合全面地反映被審對象的真實情況，才能使碳審計過程更加準(zhǔn)確科學(xué)地完成；最后，DSR模型強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的動態(tài)變化，能夠反映企業(yè)在不同階段的碳減排情況和改進(jìn)措施的效果，這也能更好地適應(yīng)政策環(huán)境的變化，為碳審計提供持續(xù)、動態(tài)的評價依據(jù)。

綜上，我國學(xué)者尚未統(tǒng)一構(gòu)建碳審計評價指標(biāo)體系的方法，主要以DSR模型構(gòu)建碳審計指標(biāo)體系，討論建筑行業(yè)的碳審計指標(biāo)體系建立的文章目前還比較少。DSR模型在構(gòu)建建筑物碳審計指標(biāo)體系方面較為適用，因此，文章利用DSR模型以及碳審計指標(biāo)選取原則進(jìn)行對建筑物的碳審計指標(biāo)體系的構(gòu)建。

3 基于DSR模型建立的建筑物碳審計指標(biāo)體系

3.1 建筑物碳審計內(nèi)容

碳審計作為一門專項審計，目的性強(qiáng)功能性高。針對高污染、高耗能的行業(yè)，碳審計是保障涉碳項目良好進(jìn)展的關(guān)鍵路徑[8]。建筑物碳審計聚焦于建筑物的能源消耗與排碳量，通過檢查、監(jiān)督和評估等手段，逐步實現(xiàn)降低能耗與建筑物整體減排的目標(biāo)[9]。

確認(rèn)碳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠性是實現(xiàn)建筑領(lǐng)域碳交易市場更好發(fā)展的重要前提，值得審計人員高度重視[10]。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)關(guān)注碳排放相關(guān)各項數(shù)據(jù)的真實性、碳排放行為的合規(guī)性、碳排放相關(guān)制度的健全性與執(zhí)行性，以確保碳審計目標(biāo)真實性、合法性、效益性和健全性的實現(xiàn)[11，12]。

第一，建筑物各類排放物情況，審計人員應(yīng)關(guān)注建筑物建造過程中環(huán)境污染的多樣化，重視尋租風(fēng)險，明晰利益各方權(quán)責(zé)分配，以增加排放數(shù)據(jù)的真實客觀性。

第二，建設(shè)過程中的業(yè)務(wù)行為，審計人員應(yīng)做好工程項目跟蹤審計，行使取證監(jiān)督的職能手段，關(guān)注涉碳工程業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，確保相關(guān)程序遵守法律要求。

第三，制度的執(zhí)行情況，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注碳排放內(nèi)部控制制度是否存有缺陷的地方，培養(yǎng)更具碳審計制度意識的碳審計人才，逐步健全建筑碳審計流程。

第四，相關(guān)績效的分析，根據(jù)地方政府的獎懲制度，審計應(yīng)對涉碳環(huán)節(jié)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，保障建筑物在建設(shè)過程中按照減排制度開展碳排放活動，將碳排放制度有效地執(zhí)行。

3.2 建筑物碳審計指標(biāo)選取原則

3.2.1 客觀性

碳審計評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)客觀真實地反映項目的碳排放情況及低碳化實施水平，同時，指標(biāo)的計算或評估方法及數(shù)據(jù)的來源也應(yīng)科學(xué)客觀，避免出現(xiàn)主觀臆斷或錯誤的結(jié)果，從而得出有效客觀的評價。

3.2.2 可行性

碳審計評價指標(biāo)需要可執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)所選取的建筑物碳審計指標(biāo)在操作層面應(yīng)當(dāng)易于獲取、計算和分析，才能在實際碳審計過程中高效完成任務(wù)。同時，為確保碳審計指標(biāo)體系的可行性，還需考慮其可拓展性和靈活性，以適應(yīng)未來不同情況和要求的變化。

3.2.3 定性與定量相結(jié)合

選取碳審計評價指標(biāo)時應(yīng)注意定性與定量指標(biāo)相結(jié)合，定量指標(biāo)的數(shù)據(jù)可以更為客觀準(zhǔn)確地反映碳排放狀況，更有可信度，但有些難以用數(shù)據(jù)反映的衡量角度，需要使用定性指標(biāo)來反映，增強(qiáng)指標(biāo)體系的全面可靠性。

3.2.4 靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合

動態(tài)性原則可以反映所選取碳審計指標(biāo)的變化趨勢，便于了解審計對象的碳排放情況，為制定減排政策提供依據(jù)。靜態(tài)性原則可以反映碳審計指標(biāo)的當(dāng)前狀態(tài)，便于進(jìn)行橫向和縱向的比較，以此來評估不同減排策略的優(yōu)劣。通過動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的原則，碳審計指標(biāo)體系能夠更加全面、準(zhǔn)確地反映審計對象的碳排放情況，有助于節(jié)能減排目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.2.5 經(jīng)濟(jì)性

設(shè)計碳審計評價指標(biāo)體系不僅要關(guān)注到對環(huán)境的影響，也要關(guān)注到項目的經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)用價值，確保審計結(jié)果能對建筑物的節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)效益提供有力支持，不可顧此失彼，更好地實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

3.2.6 可比性

碳審計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能與其他審計對象及自身進(jìn)行橫向和縱向的對比，來判斷實行低碳化水平的優(yōu)劣程度，從而實現(xiàn)正向激勵。碳審計指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)能與行業(yè)內(nèi)平均水平進(jìn)行比較，來判斷其水平是否滿足行業(yè)平均水平。

3.2.7 全面性

所選取的碳審計指標(biāo)應(yīng)涵蓋建筑物從建立到拆除的整個生命周期，其中的建筑材料和所用設(shè)備等各個方面也應(yīng)考慮在內(nèi)，從而全面反映社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境在碳審計中與建筑物的相互關(guān)系。

3.3 建筑物碳審計DSR分析

3.3.1 建筑物碳審計評價指標(biāo)的選取思路

為了客觀評價建筑碳排放以及碳減排情況，文章在遵循上述選擇原則的基礎(chǔ)上，首先，考慮建筑物生命全周期生產(chǎn)活動中引起的環(huán)境污染問題，選取的指標(biāo)應(yīng)充分體現(xiàn)建筑物碳排放情況和資金使用狀況；其次，為了指標(biāo)體系的科學(xué)性以及適應(yīng)建筑物碳審計的特性，文章參考了相關(guān)政策文件以及行業(yè)規(guī)范，同時，借鑒了當(dāng)前建筑物碳審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的相關(guān)經(jīng)驗；通過上述步驟，最后立足DSR模型，對建筑物碳審計評價指標(biāo)體系從驅(qū)動力、狀態(tài)、響應(yīng)3個角度進(jìn)行選取。

3.3.2 建筑物碳審計評價指標(biāo)體系的篩選依據(jù)

碳審計評價指標(biāo)體系的科學(xué)性和合理性直接影響到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，在篩選碳審計評價指標(biāo)時，需要綜合考慮多個方面，以確保指標(biāo)體系的全面性、可操作性和有效性。文章在撰寫過程中，從法律法規(guī)、政策條文、指導(dǎo)性意見、行業(yè)規(guī)范、國家標(biāo)準(zhǔn)等5個維度，廣泛搜集并參考了相關(guān)資料與規(guī)定，整理結(jié)果如表1所示。

3.3.3 建筑物碳審計評價指標(biāo)的選取

文章在DSR模型基礎(chǔ)上對建筑物碳審計評價指標(biāo)體系劃分為目標(biāo)層、因素層、指標(biāo)層3層級。目標(biāo)層是建筑物碳審計評價指標(biāo)體系的總體目標(biāo)；因素層涵蓋此層級的3個宏觀因素：驅(qū)動力、狀態(tài)、響應(yīng)因素；指標(biāo)層是建筑物碳審計評價的具體指標(biāo)（見圖1）。

①建筑物碳審計驅(qū)動力分析

驅(qū)動力指標(biāo)主要反映建筑項目在建設(shè)期間由于對經(jīng)濟(jì)利益的追求，忽視對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，導(dǎo)致對生態(tài)環(huán)境造成負(fù)面影響，因此采用CO2排放量、SO2排放量、氮氧化物排放量、固態(tài)廢物排放量、綠化率、主營業(yè)務(wù)收入作為評價指標(biāo)。

②建筑物碳審計狀態(tài)分析

狀態(tài)指標(biāo)主要反映由于建設(shè)項目對周邊環(huán)境造成影響的狀態(tài)情況。建筑項目生產(chǎn)過程中對周邊環(huán)境的污染破壞呈多樣性特征，因此，選取狀態(tài)指標(biāo)時，應(yīng)充分考慮全面的污染物情況，選取客觀真實的狀態(tài)指標(biāo)。根據(jù)定性和定量兩種指標(biāo)類型分為：定性指標(biāo)——法律法規(guī)遵守情況、是否使用環(huán)保材料，定量指標(biāo)——單位收益的CO2排放量、單位收益的SO2排放量、單位收益的氮氧化物排放量、單位收益的固態(tài)廢物排放量、單位收益的綠化率值。

③建筑物碳審計響應(yīng)分析

推進(jìn)綠色建筑建造方式的落地，有利于減少污染，降低能源資源消耗，減少建筑垃圾，提高資源循環(huán)利用率，推動碳減排工作落實。響應(yīng)指標(biāo)主要反映建筑物建設(shè)過程中為滿足可持續(xù)發(fā)展要求，為治理污染、減少碳排放所采取一系列改善環(huán)境的措施以及最終效果。定性指標(biāo)包括低碳教育宣傳、減碳技術(shù)的應(yīng)用、是否存在并遵守環(huán)保管理制度、是否進(jìn)行建筑垃圾分類回收、是否部署環(huán)保風(fēng)險防控措施、是否運用環(huán)保監(jiān)督監(jiān)管體系。定量指標(biāo)包括低碳材料投入、CO2減排量率、SO2減排量率、氮氧化物減排量率、固態(tài)廢物減排量率。

將上述建筑物碳審計驅(qū)動力、狀態(tài)、響應(yīng)指標(biāo)匯總整理，得出基于DSR模型的建筑物碳審計指標(biāo)體系，如表2所示。

4 研究結(jié)論與展望

碳審計評價指標(biāo)體系的建立尚未有統(tǒng)一確定的方法，且目前對建筑行業(yè)碳審計評價指標(biāo)的研究還較少，但隨著碳排放交易市場的不斷完善和相關(guān)制度的確立，建筑行業(yè)的碳審計評價指標(biāo)的建立是必然趨勢。文章依托DSR模型以及選取指標(biāo)的原則，嘗試構(gòu)建了碳審計評價指標(biāo)體系，為建筑行業(yè)提供了可借鑒的碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)。但文章指標(biāo)選取可能還存在需要更進(jìn)一步豐富和發(fā)展的地方，未來還需要更深入地研究與探索，改善相關(guān)指標(biāo)的設(shè)計，從而促進(jìn)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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