摘要：隨著我國(guó)稅收制度的日益完善，納稅籌劃被更多的企業(yè)所應(yīng)用，同時(shí)也得到了社會(huì)各界的關(guān)注。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃方案可以幫助企業(yè)減少不必要的資金流失，在當(dāng)今的市場(chǎng)發(fā)展潮流下，企業(yè)納稅籌劃可以豐富產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善稅制，有利于國(guó)家及社會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)風(fēng)向的把控。鑒于此，以A企業(yè)為例，深入探討企業(yè)所得稅的納稅籌劃現(xiàn)狀，并從多方面提出可行策略，僅供相關(guān)人員參考借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20242035

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)所得稅的規(guī)模和負(fù)擔(dān)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)稅收政策的變化、降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視納稅籌劃的重要性。企業(yè)納稅籌劃作為一種合法的手段，旨在通過(guò)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、利用稅收政策的優(yōu)惠措施等方式，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益。

一、納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃是指在遵守法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理的稅務(wù)安排和籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收優(yōu)惠，增加利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)納稅籌劃具有合法性、可操作性、經(jīng)濟(jì)效益性等特點(diǎn)，可使企業(yè)在稅務(wù)方面獲得一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)空間。通過(guò)制定并實(shí)施合規(guī)的納稅籌劃，企業(yè)可以?xún)?yōu)化資金利用，提高投資回報(bào)率，增加資金流動(dòng)性，降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高市場(chǎng)份額和盈利能力。

二、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容

合理運(yùn)用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃：企業(yè)通過(guò)合理設(shè)置跨國(guó)公司之間的轉(zhuǎn)移價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)，從而降低整體稅負(fù)。例如：一家跨國(guó)公司在中國(guó)和其他國(guó)家都有業(yè)務(wù)，通過(guò)設(shè)置較低的價(jià)格在中國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家，在稅率較高的地區(qū)扣減合法費(fèi)用，以降低稅負(fù)，并提高整體的經(jīng)營(yíng)效益。

加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制制度和流程，加強(qiáng)內(nèi)部審批機(jī)制和監(jiān)督體系，確保納稅籌劃的合規(guī)性和可行性。同時(shí)，企業(yè)還需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，防范潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。與專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)合作，開(kāi)展合規(guī)性審查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也是重要的手段之一。

三、企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的意義

（一）降低納稅成本

納稅籌劃是在國(guó)家稅法政策規(guī)定下，科學(xué)策劃企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，由此制定出合理可行的納稅方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。作為組織經(jīng)營(yíng)管理中的重要一環(huán)，納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中尤為關(guān)鍵，這要求領(lǐng)導(dǎo)層不得過(guò)度追求降低納稅成本而忽視其他方面，從戰(zhàn)略層面出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)有序落實(shí)納稅籌劃工作，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、投資、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，有效規(guī)避稅收陷阱，降低納稅成本。

（二）維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

在納稅籌劃活動(dòng)中，企業(yè)是承擔(dān)納稅義務(wù)的關(guān)鍵主體，通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的合理組織與規(guī)劃，可進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的法律意識(shí)與權(quán)益維護(hù)觀念，使納稅人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，維護(hù)自身的合法權(quán)益。同時(shí)，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中占有重要地位，能夠在減輕稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，節(jié)約各項(xiàng)成本支出，幫助企業(yè)獲得更可觀的利潤(rùn)。

（三）獲取資金時(shí)間價(jià)值

做好納稅籌劃工作，能夠幫助企業(yè)順利達(dá)成規(guī)避涉稅陷阱的目的。同時(shí)，還有助于在減少涉稅成本的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造更多資金時(shí)間價(jià)值。從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，資金時(shí)間價(jià)值體現(xiàn)在本期應(yīng)繳納稅款延期后，在不影響其他業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的前提下，從政府機(jī)關(guān)取得無(wú)息貸款。此時(shí)，本期稅款支出得到有效減少，企業(yè)還可以充分利用這筆資金獲得額外的經(jīng)濟(jì)效益。

四、案例分析

（一）A企業(yè)簡(jiǎn)介

A企業(yè)為中國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的上市公司，自成立以來(lái)，一直堅(jiān)持“技術(shù)導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向”的發(fā)展理念，通過(guò)不斷引進(jìn)先進(jìn)的存儲(chǔ)技術(shù)，成為行業(yè)內(nèi)少數(shù)幾家擁有多項(xiàng)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專(zhuān)業(yè)存儲(chǔ)企業(yè)之一。

（二）A企業(yè)納稅現(xiàn)狀

1.研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀分析

A企業(yè)在2017～2019年的研發(fā)投入情況如下：研發(fā)投入金額呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)，三年間研發(fā)投入金額增加了1611萬(wàn)元；研發(fā)投入占比持續(xù)上升。這說(shuō)明，A企業(yè)充分意識(shí)到了技術(shù)領(lǐng)先帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其在擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的同時(shí)，一直注重對(duì)研發(fā)技術(shù)的投資。2018～2019年，A企業(yè)在研發(fā)方面投入的各項(xiàng)金額也呈上升趨勢(shì)。其中，研發(fā)費(fèi)用總額由2017年的2734萬(wàn)元上升到2019年的4345.08萬(wàn)元；研發(fā)人員的薪酬由2017年的1654.64萬(wàn)元上升到2019年的2703.83萬(wàn)元；其他費(fèi)用支出為：2017年支出562.78萬(wàn)元，占當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總額的20.6%，2019年支出971.29萬(wàn)元，占當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用支出總額的24.3%，其他費(fèi)用支出的上升比例為3.7%。而且，在2019年，其他費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用總額比例已超過(guò)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總金額的10%。

2.固定資產(chǎn)折舊年限現(xiàn)狀分析

2017年，A企業(yè)的固定資產(chǎn)為770萬(wàn)元，電子設(shè)備占固定資產(chǎn)的40%；2018年，A企業(yè)固定資產(chǎn)為760萬(wàn)元，電子設(shè)備占固定資產(chǎn)的47%；2019年，A企業(yè)固定資產(chǎn)為795萬(wàn)元，電子設(shè)備占固定資產(chǎn)的49%。在A企業(yè)所在的行業(yè)中，A企業(yè)屬于電子設(shè)備占比較大的企業(yè)。從2017～2019年，A企業(yè)的電子設(shè)備價(jià)值一直呈上升趨勢(shì)，其折舊金額從256.68萬(wàn)元到441.42萬(wàn)元，且每年的折舊額都很高。

目前，A企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限情況為：A企業(yè)固定資產(chǎn)共分為四個(gè)資產(chǎn)類(lèi)別，其中，除房屋和建筑物的最低折舊固定壽命為三十年外，機(jī)械、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備最低折舊年限均為五年，設(shè)備估計(jì)凈殘值比為5%。

2017年1月，A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)電子設(shè)備，其價(jià)值為100萬(wàn)元。根據(jù)A企業(yè)以往的為期五年的固定資產(chǎn)折舊年限以及預(yù)計(jì)凈殘值率5%的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用年限平均法對(duì)A企業(yè)的電子設(shè)備進(jìn)行折舊，通過(guò)計(jì)算得出其電子設(shè)備在五年內(nèi)折舊的具體金額：

年折舊率與年折舊額如下：年折舊率=[（1%－5%）/5]×100%=19%

年折舊額=100×19%=19（萬(wàn)元）

計(jì)算得出，一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元的電子設(shè)備，通過(guò)五年年限進(jìn)行折舊，每年的折舊金額為19萬(wàn)元，且折舊可抵扣的稅額總值為14.4萬(wàn)元。

3.行政人員工資扣除現(xiàn)狀

2019年，A企業(yè)行政人員的薪酬計(jì)入金額為236.72萬(wàn)元，占企業(yè)薪酬總額的29.17%；2018年，A企業(yè)行政人員薪酬計(jì)入金額為206.51萬(wàn)元，占其薪酬總額的56.43%；2017年，A企業(yè)行政人員薪酬計(jì)入金額為213.2萬(wàn)元，占其薪酬總額的39.72%。從占比情況來(lái)看，A企業(yè)利潤(rùn)對(duì)該部分員工的薪酬總額變化影響程度較高。

五、研發(fā)費(fèi)用未細(xì)分，部分項(xiàng)目未能扣除

相較正常的扣除情況，A企業(yè)的企業(yè)所得稅加計(jì)扣除后會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅節(jié)稅效應(yīng)。財(cái)稅第99號(hào)文規(guī)定：所有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提升至75%。根據(jù)A企業(yè)年度報(bào)告，其研發(fā)費(fèi)用并沒(méi)有進(jìn)行完整且徹底的納稅籌劃，企業(yè)實(shí)施的納稅籌劃方案尚有漏洞，沒(méi)有予以完善。從A企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的分類(lèi)情況可以看出，其并未對(duì)研發(fā)部門(mén)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)歸類(lèi)，以至于一些本該直接扣除的費(fèi)用并沒(méi)有得到扣除，而是轉(zhuǎn)到其他費(fèi)用里，這種處理方式使得其他費(fèi)用占比超過(guò)研發(fā)總額的10%。由此看來(lái)，A企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用未細(xì)分，部分項(xiàng)目未能扣除。

六、固定資產(chǎn)折舊年限高于稅法最低年限

A企業(yè)的電子設(shè)備占其固定資產(chǎn)總額的比重較大，同時(shí)，A企業(yè)也屬于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)類(lèi)企業(yè)，對(duì)電子設(shè)備的需求相較其他設(shè)備更大。由此看來(lái)，從電子設(shè)備方面進(jìn)行納稅籌劃，可對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行優(yōu)化。A企業(yè)應(yīng)注意對(duì)其所屬的固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行選擇問(wèn)題，在固定資產(chǎn)折舊年限選擇期間，電子設(shè)備的折舊年限是五年，明顯高于稅法規(guī)定（三年），這在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

七、行政人員的薪資未進(jìn)行籌劃

2019年，A企業(yè)行政人員的薪酬計(jì)入金額為236.72萬(wàn)元，占應(yīng)付員工薪酬的29.17%；2018年，行政人員薪酬計(jì)入金額為206.51萬(wàn)元，占應(yīng)付員工薪酬的56.43%；2017年，行政人員薪酬計(jì)入金額為213.2萬(wàn)元，占應(yīng)付員工薪酬的39.72%。從占比情況來(lái)看，企業(yè)利潤(rùn)對(duì)行政人員工薪酬總額變化的影響較大。A企業(yè)的行政人員工資扣除情況皆為正?？鄢?，2019年可扣除的工資為35.51萬(wàn)元，2018年可扣除的工資為30.98萬(wàn)元，2017年可扣除的工資為31.98萬(wàn)元。該企業(yè)行政人員工資占比較大，所以，行政人員工資扣除情況會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅造成較大影響，但該企業(yè)并未對(duì)其進(jìn)行任何籌劃，使得這部分稅收負(fù)擔(dān)并未得到減輕。

八、對(duì)研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致的分類(lèi)整理

通過(guò)對(duì)A企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中包含的其他費(fèi)用的子科目進(jìn)行合理化細(xì)分，可以從中挑選出以下費(fèi)用：有885.13萬(wàn)元的試研及中試費(fèi)屬于直接投入；有121.4萬(wàn)元的房租費(fèi)及36.2萬(wàn)元的差旅費(fèi)及招待費(fèi)也屬于直接投入。這些費(fèi)用都是可以剔除其他費(fèi)用，而不存在被限額的情況。另外，研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用還包括專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)，可以歸為付給外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用，因此，費(fèi)用中將會(huì)有12.82×57%=7.3（萬(wàn)元）作為勞務(wù)費(fèi)用納入人工費(fèi)用，直接進(jìn)行加計(jì)扣除。由此可知，A企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用可直接進(jìn)行加計(jì)扣除，其數(shù)額為：885.13+121.4+36.2+7.3=1024.72（萬(wàn)元）。綜上發(fā)現(xiàn)，計(jì)算出與其無(wú)直接相關(guān)的費(fèi)用有：5.1+13.18=18.28（萬(wàn)元）。又通過(guò)計(jì)算可發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上屬于其他費(fèi)用的只有：1073.91-1024.72-18.28=30.91（萬(wàn)元），并未超過(guò)扣除限額。因此，在對(duì)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致劃分后，A企業(yè)可扣除的企業(yè)所得稅為：（2703.83+669.96+1024.72+30.91）×15%×75%=498.31（萬(wàn)元），可為公司爭(zhēng)取到多扣除的企業(yè)所得稅稅額為：498.31-421.72=76.59（萬(wàn)元）。

九、合理更改對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇

目前可知，A企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊設(shè)定中，對(duì)電子設(shè)備的使用年限劃分為最低五年。A企業(yè)在2017年1月購(gòu)買(mǎi)了其中一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元的電子設(shè)備，按企業(yè)規(guī)定的原來(lái)的折舊年限計(jì)算，該設(shè)備年折舊額為19萬(wàn)元。如果將該電子設(shè)備的折舊年限縮短兩年，變更至三年后，那么其年折舊率與年折舊額也會(huì)發(fā)生變化，具體情況及金額計(jì)算如下：年折舊率=[（1%－5%）/3]×100%=31.67%，年折舊額=100×31.67%=31.67（萬(wàn)元）。此時(shí)，A企業(yè)在2017年購(gòu)進(jìn)的電子設(shè)備在三年內(nèi)折舊的金額及詳細(xì)情況如下：在籌劃前，電子設(shè)備的折舊年限是五年，折舊后最終能夠抵稅的現(xiàn)值金額為10.92萬(wàn)元，抵扣稅額為14.4萬(wàn)元，納入每年折舊費(fèi)用的金額為19萬(wàn)元；當(dāng)折舊年限為三年時(shí)，其最終的可折舊抵稅現(xiàn)值總額為11.94萬(wàn)元，抵扣稅額為14.25萬(wàn)元，納入每年折舊費(fèi)用的金額為31.67萬(wàn)元。將這兩種方式對(duì)比分析，選擇三年折舊期限的方式，每年能夠計(jì)入費(fèi)用的金額更多。在其他條件一致的情況下，費(fèi)用的增加能夠降低企業(yè)利潤(rùn)，從而降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，大約可降低1.02萬(wàn)元，按三年期折舊較優(yōu)。該企業(yè)的電子設(shè)備占其固定資產(chǎn)比重較大，通過(guò)對(duì)電子設(shè)備的折舊年限進(jìn)行修改，能夠使企業(yè)所得稅的稅收金額在一定程度上減少。

十、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)A企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限以及行政人員工資扣除情況的分析，結(jié)合實(shí)際情況，得出企業(yè)所得稅納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限等問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)法律法規(guī)提出相應(yīng)的籌劃對(duì)策和建議。在設(shè)計(jì)方案時(shí)，首先要注意細(xì)節(jié)的控制，選擇最為合適的納稅籌劃方法，并根據(jù)最新的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)、合理地開(kāi)展納稅籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)也要對(duì)納稅籌劃給予更多的關(guān)注，對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行更加高強(qiáng)度的培訓(xùn)。在招聘員工時(shí)，引進(jìn)高技術(shù)綜合型人才，完善在納稅籌劃方面的不足之處，從而使企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)工作有序開(kāi)展，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

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