[摘要]新時(shí)代背景下，審計(jì)工作面臨新的任務(wù)和挑戰(zhàn)，必須順應(yīng)發(fā)展要求主動(dòng)求變。深入開(kāi)展研究型審計(jì)是新時(shí)代創(chuàng)新審計(jì)思路方法的必要舉措，也是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效的重要途徑。本文從研究型審計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，以R集團(tuán)為例，分析了現(xiàn)階段企業(yè)開(kāi)展研究型審計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題，介紹了R集團(tuán)開(kāi)展研究型審計(jì)的具體實(shí)施路徑，并從研為先導(dǎo)、研以致用、研學(xué)相長(zhǎng)三個(gè)方面提出改進(jìn)建議，以期為企業(yè)進(jìn)一步開(kāi)展研究型審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

[關(guān)鍵詞]研究型審計(jì)" "內(nèi)部審計(jì)" "高質(zhì)量發(fā)展

一、引言

近年來(lái)，研究型審計(jì)成為理論界的研究熱點(diǎn)，開(kāi)展研究型審計(jì)對(duì)提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展具有重大意義。研究型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。只有堅(jiān)持把研究的思維與工作方式貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程、落實(shí)到各環(huán)節(jié)，才能切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)效，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”的重要作用。

二、研究型審計(jì)的內(nèi)涵

研究型審計(jì)目前沒(méi)有統(tǒng)一的概念，現(xiàn)有文獻(xiàn)中關(guān)于研究型審計(jì)的內(nèi)涵表述各異。李玲認(rèn)為，研究型審計(jì)是建立在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上、并與之緊密融合的應(yīng)用型調(diào)查研究，將審計(jì)項(xiàng)目作為課題進(jìn)行調(diào)研、分析和求證，以研究視角和思維展開(kāi)工作，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在觀念、內(nèi)容、技術(shù)和管理等方面的創(chuàng)新。姜軍認(rèn)為，從廣義上看，研究型審計(jì)在實(shí)踐中更側(cè)重調(diào)查、分析和研究，挖掘?qū)徲?jì)事項(xiàng)的本質(zhì)及其客觀規(guī)律；從狹義上看，研究型審計(jì)是在審計(jì)項(xiàng)目尤其是重點(diǎn)審計(jì)任務(wù)的實(shí)施過(guò)程中加入相關(guān)理論研究，并將完善機(jī)制制度作為關(guān)鍵內(nèi)容的審計(jì)工作模式。王永梅、周旭東等認(rèn)為，研究型審計(jì)是從個(gè)例經(jīng)驗(yàn)提煉成普遍規(guī)律、從現(xiàn)象闡述深入本質(zhì)揭示、從靜止思維轉(zhuǎn)變到發(fā)展思維的審計(jì)模式。

根據(jù)上述定義，結(jié)合R集團(tuán)實(shí)際，本文認(rèn)為，在內(nèi)部審計(jì)背景下的研究型審計(jì)，主要是將研究的思維貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程，更加注重宏觀、創(chuàng)新與發(fā)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制中的問(wèn)題與缺陷，以更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)現(xiàn)代化治理功能的工作模式。

三、現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)在分析研究方面較為薄弱

目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員的精力主要還是放在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和任務(wù)完成方面，研究型審計(jì)的開(kāi)展主要落實(shí)在項(xiàng)目實(shí)踐上。相較之下，在及時(shí)跟進(jìn)國(guó)家的最新政策理論、審計(jì)前沿理論方面有所不足。

（二）審計(jì)結(jié)果未能最大化利用，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

“數(shù)據(jù)孤島”的客觀存在增加了研究型審計(jì)的實(shí)施難度。就R集團(tuán)來(lái)說(shuō)，其各分、子公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)尚未以標(biāo)準(zhǔn)化方式統(tǒng)一呈現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員主要通過(guò)發(fā)送審計(jì)資料清單來(lái)收集審計(jì)對(duì)象特定期間的靜態(tài)數(shù)據(jù)，獲取的信息具有滯后性，不利于審前研究。數(shù)據(jù)收集工作較大程度地依賴(lài)于審計(jì)對(duì)象的配合情況，取得的資料多以紙質(zhì)或電子表格形式呈現(xiàn)，業(yè)務(wù)資料易被人為修改（如合同臺(tái)賬、收入交付材料等），導(dǎo)致研究過(guò)程中所采用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性難于核驗(yàn)。審計(jì)結(jié)果尚未形成信息互聯(lián)和數(shù)字化應(yīng)用，有效信息得到復(fù)用的頻率較低。

（三）內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)還需進(jìn)一步提升

開(kāi)展研究型審計(jì)離不開(kāi)長(zhǎng)期學(xué)習(xí)和持續(xù)積累。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象眾多、審計(jì)領(lǐng)域多樣，這些都對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)儲(chǔ)備、學(xué)習(xí)能力、研究能力等提出了更高的要求。而現(xiàn)階段，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)還需進(jìn)一步提升，需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程展開(kāi)深入的調(diào)查研究，一體推進(jìn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管理，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵性作用。

四、R集團(tuán)開(kāi)展研究型審計(jì)的實(shí)施路徑

近年來(lái)，R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)順應(yīng)新形勢(shì)和新任務(wù)，結(jié)合集團(tuán)決策部署，逐步轉(zhuǎn)變工作理念，把研究型審計(jì)作為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效、更好服務(wù)于集團(tuán)發(fā)展的重要舉措，將研究理念貫穿審前調(diào)查、項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、問(wèn)題整改及成果運(yùn)用的全過(guò)程，在實(shí)務(wù)方面取得了一些成效。

（一）審前調(diào)查階段

1.立足宏觀，提高政治站位，做到心中有“標(biāo)準(zhǔn)”。

R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，圍繞集團(tuán)“十四五”發(fā)展規(guī)劃開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，將審計(jì)事項(xiàng)置于集團(tuán)發(fā)展的大背景下進(jìn)行分析，把研究作為審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的前提條件，了解并掌握相關(guān)法規(guī)政策、監(jiān)管要求、行業(yè)動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確把握審計(jì)尺度，打開(kāi)工作思路。

例如，R集團(tuán)參股公司A主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、房屋建筑工程等業(yè)務(wù)，R集團(tuán)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)其承擔(dān)某項(xiàng)目的有關(guān)資料進(jìn)行審查。審計(jì)組從審計(jì)事項(xiàng)出發(fā)，研究房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)工作流程及規(guī)則，房地產(chǎn)項(xiàng)目總包、分包、監(jiān)理相關(guān)工作內(nèi)容，房地產(chǎn)項(xiàng)目土地及在建工程抵押擔(dān)保規(guī)則，商品房預(yù)售許可條件等內(nèi)容，研讀政府審批文件，厘清項(xiàng)目性質(zhì)，掌握竣工驗(yàn)收條件、分配預(yù)售條件等，為順利審查審計(jì)對(duì)象提供的資料，研判項(xiàng)目是否嚴(yán)格落實(shí)政府規(guī)劃、實(shí)施全過(guò)程是否合規(guī)等奠定基礎(chǔ)。

2.聚焦微觀，精準(zhǔn)畫(huà)像，摸清底數(shù)，鎖定重點(diǎn)。

R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注重從多維度研究審計(jì)對(duì)象，全面梳理其內(nèi)部制度、歷史沿革與發(fā)展現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)運(yùn)行及管理模式，將各類(lèi)信息關(guān)聯(lián)、具象化展示，更加真實(shí)、系統(tǒng)地反映審計(jì)對(duì)象狀態(tài)，做到知己知彼。

例如，在對(duì)R集團(tuán)參股公司B的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)組從多個(gè)維度對(duì)其開(kāi)展“分布式”研究：查閱歷史沿革審批材料，研究B公司成立以來(lái)的股權(quán)變動(dòng)及對(duì)外投資情況；梳理管理制度，查看會(huì)議紀(jì)要，抽查各類(lèi)審批流程，研究其管理模式及內(nèi)部控制情況；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和銀行對(duì)賬單等，研究其財(cái)務(wù)狀況；審閱歷年業(yè)務(wù)合同，訪(fǎng)談業(yè)務(wù)人員，調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，查詢(xún)中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)、天眼查等平臺(tái)的公開(kāi)信息，研究其業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。審計(jì)組在對(duì)B公司進(jìn)行全方位、立體式審計(jì)“畫(huà)像”的過(guò)程中，精準(zhǔn)鎖定審計(jì)重點(diǎn)，抓住了“主要矛盾”，明確了后續(xù)工作的主要方向與關(guān)鍵領(lǐng)域。

3.宏觀微觀相結(jié)合，制訂實(shí)施方案，做好項(xiàng)目統(tǒng)籌。

根據(jù)審前調(diào)查情況，研判并錨定關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源、安排審計(jì)時(shí)間，科學(xué)制訂有針對(duì)性和可執(zhí)行性強(qiáng)的方案，做到有的放矢。

例如，公司C是R集團(tuán)中規(guī)模較大的控股子公司之一，為保障審計(jì)項(xiàng)目有序開(kāi)展，審計(jì)組進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，研究制訂了詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。該方案明確了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象和范圍、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和主要措施，確定從發(fā)展戰(zhàn)略、法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)模式及運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)真實(shí)合法效益及風(fēng)險(xiǎn)管控等方面對(duì)C公司及其子公司開(kāi)展審計(jì)，并針對(duì)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)延伸審計(jì)至三級(jí)參股公司。審計(jì)組寓研究于實(shí)踐，在項(xiàng)目進(jìn)行期間適時(shí)調(diào)整審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，將審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和主要措施細(xì)分為關(guān)注指標(biāo)、關(guān)注重要程度、采用的審計(jì)技術(shù)和方法、輸出成果及完成時(shí)間，不斷動(dòng)態(tài)優(yōu)化實(shí)施方案，保障了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)效。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1.研究工作務(wù)實(shí)化，嚴(yán)謹(jǐn)周密，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量。

R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作注重審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性，在具體的資金流、業(yè)務(wù)流、信息流、文件流中關(guān)聯(lián)核查重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題，揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)問(wèn)題時(shí)，組織開(kāi)展相關(guān)研究，討論如何選取取證切入點(diǎn)、如何形成閉環(huán)證據(jù)鏈條、證據(jù)鏈的背后是否存在體制機(jī)制等問(wèn)題，力求夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量。此外，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中嵌入研究機(jī)制和流程，主動(dòng)研究治理者需求，了解審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同步提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，一體化推進(jìn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)發(fā)展，履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，進(jìn)一步助力集團(tuán)現(xiàn)代化治理。

例如，在對(duì)R集團(tuán)全資子公司D開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注其業(yè)務(wù)合作模式，根據(jù)主要客戶(hù)和對(duì)應(yīng)供應(yīng)商對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，逐一分析近3年毛利率，發(fā)現(xiàn)不同客戶(hù)之間毛利率差異較大，部分客戶(hù)毛利率較平均水平明顯偏低等。面對(duì)上述情況，審計(jì)組追本溯源，深入研究，通過(guò)訪(fǎng)談業(yè)務(wù)人員、查閱結(jié)算單據(jù)、調(diào)取業(yè)務(wù)平臺(tái)數(shù)據(jù)等方法系統(tǒng)整理歸納上下游結(jié)算規(guī)則及結(jié)算程序，從集團(tuán)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略布局出發(fā)，從內(nèi)部控制的角度針對(duì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出審計(jì)建議，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)“防未病”的作用。

2.研究思維創(chuàng)新化，與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)。

近幾年，R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)持續(xù)創(chuàng)新完善審計(jì)工作方式方法，針對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用事項(xiàng)，前移審計(jì)關(guān)口，以跟蹤檢查的方式，充分發(fā)揮“監(jiān)督+服務(wù)”的雙重職能，助力集團(tuán)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)范管理。

例如，R集團(tuán)控股子公司E承擔(dān)了某財(cái)政資金支持項(xiàng)目，該項(xiàng)目撥款金額大、使用周期長(zhǎng)，為促進(jìn)財(cái)政資金合規(guī)、安全、高效使用，審計(jì)組在保證獨(dú)立性的前提下，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行、資金使用進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，定期開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查：系統(tǒng)梳理立項(xiàng)文件及資金使用政策要求，確定檢查重點(diǎn)，查閱招投標(biāo)文件、業(yè)務(wù)合同、會(huì)計(jì)憑證等資料；定期與相關(guān)負(fù)責(zé)人員召開(kāi)交流會(huì)，從內(nèi)容、技術(shù)、資金使用等方面了解項(xiàng)目進(jìn)展；及時(shí)與E公司溝通發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出建議并督促其改正；緊扣績(jī)效目標(biāo)及預(yù)算方案等申報(bào)材料，檢查項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)材料是否符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，并提出修改意見(jiàn)。通過(guò)上述工作的開(kāi)展，審計(jì)組助力E公司順利完成項(xiàng)目驗(yàn)收，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按類(lèi)型分類(lèi)，進(jìn)行再研究，重點(diǎn)研究問(wèn)題定性、責(zé)任認(rèn)定以及審計(jì)建議是否可行，認(rèn)真聽(tīng)取領(lǐng)域內(nèi)專(zhuān)家和審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，站在不同角度審視有關(guān)問(wèn)題和結(jié)論，最終形成重點(diǎn)突出、條理清晰、定性準(zhǔn)確、言簡(jiǎn)意賅的審計(jì)報(bào)告。

例如，在對(duì)R集團(tuán)控股子公司F的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組將搜集來(lái)的一手材料進(jìn)行深加工，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況整理審計(jì)問(wèn)題提綱，從以下三個(gè)方面展開(kāi)研究：第一，研究涉及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)問(wèn)題，邀請(qǐng)技術(shù)研發(fā)專(zhuān)家介紹技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)流程，講解產(chǎn)品底層邏輯，幫助審計(jì)組從更加專(zhuān)業(yè)的角度揭示問(wèn)題。第二，研究普遍性、典型性、傾向性的審計(jì)問(wèn)題，多次召開(kāi)報(bào)告修改會(huì)議，堅(jiān)持貫徹“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，全面地分析問(wèn)題并深度剖析問(wèn)題產(chǎn)生原因，保障審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。第三，研究審計(jì)對(duì)象的反饋意見(jiàn)，將報(bào)告征求意見(jiàn)稿及時(shí)反饋至審計(jì)對(duì)象，充分聽(tīng)取審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)，與其進(jìn)行有效溝通，保證審計(jì)結(jié)果客觀公允。

（四）審計(jì)整改及成果運(yùn)用階段

1.研究審計(jì)整改措施，從嚴(yán)從速，做好審計(jì)整改“下半篇文章”。

R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注重審計(jì)整改工作的研究，在審計(jì)建議切實(shí)可行的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、實(shí)踐導(dǎo)向，從審計(jì)對(duì)象自身特點(diǎn)及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)出發(fā)，研究如何使審計(jì)建議落地，讓審計(jì)整改成為提高企業(yè)治理水平的有力手段。

近年來(lái)，R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行審計(jì)整改“對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)”管理機(jī)制，在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上，及時(shí)形成審計(jì)問(wèn)題清單和整改臺(tái)賬，明確整改責(zé)任人、整改措施及執(zhí)行期限，定期與相關(guān)責(zé)任人溝通，跟蹤審計(jì)問(wèn)題整改進(jìn)度及審計(jì)建議采納情況，進(jìn)行逐一“銷(xiāo)號(hào)”，督促審計(jì)問(wèn)題及時(shí)整改到位，努力履行好審計(jì)監(jiān)督職能；嚴(yán)格遵循邊審計(jì)邊整改、邊審計(jì)邊建議的思路，對(duì)于可以即知即改的問(wèn)題，及時(shí)與審計(jì)對(duì)象溝通，充分了解問(wèn)題成因、向其說(shuō)明制度規(guī)定后要求其立即對(duì)照問(wèn)題自查整改，部分問(wèn)題在出具審計(jì)報(bào)告之前便得到有效解決。

R集團(tuán)多角度聚力，做好頂層設(shè)計(jì)，持續(xù)完善審計(jì)整改體制機(jī)制，將問(wèn)題劃分為立行立改、限期整改、持續(xù)推進(jìn)整改三種類(lèi)型，綜合運(yùn)用定期提醒、“清單式”督查、“回頭看”等形式，有效推動(dòng)問(wèn)題真整改、改到位、治當(dāng)下、管長(zhǎng)遠(yuǎn)。

2.研究審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，總結(jié)分析，提升成果轉(zhuǎn)化利用水平。

在審后階段，R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)多種形式推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，以研討會(huì)的形式復(fù)盤(pán)項(xiàng)目全過(guò)程，使內(nèi)審人員相互啟發(fā)、共同提高；同時(shí)，建立動(dòng)態(tài)政策法規(guī)庫(kù)，筑牢審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，促進(jìn)集團(tuán)依法經(jīng)營(yíng)和合規(guī)管理。

近年來(lái)，R集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)結(jié)合集團(tuán)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，主動(dòng)梳理匯總了有關(guān)集團(tuán)所屬行業(yè)、重要領(lǐng)域的主要法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，編制集團(tuán)通用規(guī)范指引，形成動(dòng)態(tài)政策法規(guī)庫(kù)。該政策法規(guī)庫(kù)是國(guó)家法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件相結(jié)合的本地化應(yīng)用，有助于更直觀地了解各業(yè)務(wù)領(lǐng)域所涉及主要法律法規(guī)的紅線(xiàn)、底線(xiàn)，有利于及時(shí)識(shí)別和防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為豐富內(nèi)審人員知識(shí)儲(chǔ)備、推動(dòng)集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、研究型審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的改進(jìn)建議

（一）研為先導(dǎo)，扎實(shí)做好理論研究，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作基石

企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位，持續(xù)開(kāi)展理論學(xué)習(xí)和研究，不斷提高企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)水平。要體悟好內(nèi)部審計(jì)精髓和真諦、及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)前沿理論，并用以解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中遇到的新情況和新問(wèn)題。要推動(dòng)研究型審計(jì)的學(xué)術(shù)研究與項(xiàng)目實(shí)施相融合，著眼實(shí)際應(yīng)用，圍繞實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)理論性總結(jié)研究、針對(duì)性前瞻研究，構(gòu)建審計(jì)研究閉環(huán)鏈條，切實(shí)發(fā)揮理論指導(dǎo)實(shí)踐、實(shí)踐推動(dòng)理論的作用，為研究型審計(jì)的開(kāi)展提供理論支撐。

（二）研以致用，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)努力適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變革，充分釋放潛力，構(gòu)建數(shù)字化環(huán)境下的“增值型”內(nèi)部審計(jì)，更好地為企業(yè)賦能。

1.建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)資源平臺(tái)，賦能企業(yè)內(nèi)部管理。

（1）通過(guò)數(shù)據(jù)常態(tài)化監(jiān)測(cè)，完善企業(yè)的“自我免疫”系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可通過(guò)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)資源平臺(tái)持續(xù)收集集團(tuán)內(nèi)各家公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，根據(jù)外部檢查關(guān)注點(diǎn)及歷次審計(jì)中的苗頭性和普遍性問(wèn)題設(shè)置報(bào)警閾值，密切關(guān)注其日常經(jīng)營(yíng)中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；定期對(duì)各家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，由“點(diǎn)”及“面”地了解潛在審計(jì)對(duì)象，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析在尋找審計(jì)線(xiàn)索和多維度分析等方面的積極作用，前置審計(jì)關(guān)口，以事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的工作方式，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的深度與廣度，著力提高工作質(zhì)效。

（2）通過(guò)數(shù)據(jù)貫通穿透，構(gòu)建好企業(yè)的“價(jià)值再造”中心。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可將平臺(tái)數(shù)據(jù)橫向貫通、縱向穿透，通過(guò)對(duì)比各家公司收入利潤(rùn)、考核指標(biāo)完成率、人均創(chuàng)利、合同簽約情況等關(guān)鍵指標(biāo)，深挖各家公司業(yè)務(wù)線(xiàn)及單筆合同詳細(xì)信息，幫助集團(tuán)直觀了解分、子公司是否認(rèn)真落實(shí)重大戰(zhàn)略部署、聚焦主業(yè)，是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)分、子公司運(yùn)營(yíng)管理的不足，并制定針對(duì)性改進(jìn)措施，有效解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)分、子公司動(dòng)態(tài)管理。

2.打造審計(jì)動(dòng)態(tài)專(zhuān)題數(shù)據(jù)庫(kù)，提升審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用水平。

（1）研究建立審計(jì)對(duì)象基本信息庫(kù)。在審計(jì)數(shù)據(jù)資源平臺(tái)已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步收集集團(tuán)內(nèi)各家公司的組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、重大決策事項(xiàng)、重點(diǎn)工作任務(wù)、內(nèi)部規(guī)章制度、年度工作報(bào)告等主要信息，并根據(jù)各自情況，研究其歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)、改革方向、主要問(wèn)題與短板及潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增加對(duì)集團(tuán)各家公司的系統(tǒng)性認(rèn)知，為開(kāi)展審計(jì)工作提供全面、連續(xù)的參考。

（2）研究建立審計(jì)對(duì)象審計(jì)成果庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)全面梳理審計(jì)對(duì)象歷次內(nèi)部與社會(huì)審計(jì)結(jié)論、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查結(jié)果及所反映問(wèn)題的整改情況，按審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)、問(wèn)題類(lèi)型分類(lèi)匯總，形成縱向到底、橫向到邊的審計(jì)成果庫(kù)；通過(guò)多維度分析審計(jì)成果，綜合研究問(wèn)題產(chǎn)生的體制機(jī)制原因、變化規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)，一方面拓寬同類(lèi)型問(wèn)題的審計(jì)思路，另一方面提出針對(duì)性和操作性強(qiáng)的建設(shè)性意見(jiàn)，及時(shí)提示集團(tuán)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理，全面提升審計(jì)成果的質(zhì)量與層次。

（3）研究建立審計(jì)技術(shù)方法及經(jīng)典案例庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極總結(jié)提煉成熟通用可行的審計(jì)技術(shù)方法，推廣學(xué)習(xí)優(yōu)秀工作案例，為審計(jì)實(shí)務(wù)提供實(shí)踐指導(dǎo)，在高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的同時(shí)，有效提升審計(jì)效率，推動(dòng)審計(jì)成果進(jìn)一步轉(zhuǎn)化。

（4）研究完善政策法規(guī)庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)研究黨和國(guó)家對(duì)集團(tuán)涉及領(lǐng)域的決策部署，研究國(guó)家“十四五”規(guī)劃對(duì)集團(tuán)所處行業(yè)的戰(zhàn)略方針以及各項(xiàng)改革措施，密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)及其最新變化，并結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐實(shí)時(shí)更新完善法規(guī)庫(kù)，為順利開(kāi)展審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）研學(xué)相長(zhǎng)，強(qiáng)化研究型人才隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)能力

研究型審計(jì)工作的推進(jìn)需要人才的支撐。企業(yè)應(yīng)多措并舉持續(xù)鍛造內(nèi)審人員研究能力，既要培養(yǎng) “一專(zhuān)多能”的專(zhuān)業(yè)型人才，也要打造能夠集成分工、協(xié)作“多專(zhuān)多能”的管理型人才。

1.強(qiáng)化培訓(xùn)交流，拓寬學(xué)習(xí)渠道，全方位創(chuàng)造研學(xué)環(huán)境。

企業(yè)應(yīng)圍繞開(kāi)展研究型審計(jì)的目的目標(biāo)、特點(diǎn)特征、方法內(nèi)容、組織方式、實(shí)施類(lèi)型、步驟路徑等內(nèi)容開(kāi)展專(zhuān)題培訓(xùn)，并通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”“走出去”相結(jié)合的方式加強(qiáng)內(nèi)外部交流，引導(dǎo)內(nèi)審人員準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和把握研究型審計(jì)的重要意義及內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，培養(yǎng)其主動(dòng)提出問(wèn)題和解決問(wèn)題的思維習(xí)慣，逐步建立并筑牢 “把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)作課題來(lái)研究”的學(xué)術(shù)意識(shí)。

2.完善培養(yǎng)機(jī)制，豐富培養(yǎng)手段，多舉措加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

企業(yè)應(yīng)深入貫徹“人才強(qiáng)審”戰(zhàn)略，打造并完善內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，結(jié)合審計(jì)人員自身實(shí)際情況，分層分組進(jìn)行有針對(duì)性的培養(yǎng)。同時(shí)采取必要的激勵(lì)措施，對(duì)開(kāi)展審計(jì)研究的相關(guān)成果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，對(duì)優(yōu)秀案例進(jìn)行宣傳和獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)審人員的研究熱情和意愿。

六、結(jié)語(yǔ)

研究型審計(jì)是提升企業(yè)審計(jì)質(zhì)效的重要抓手，是我國(guó)審計(jì)發(fā)展的必由之路，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將研究思維貫徹于內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程，建立研究型審計(jì)工作推進(jìn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐與理論研究的互促互進(jìn)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督+服務(wù)”的雙重作用，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)

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