摘要：隨著公立醫(yī)院的發(fā)展，工程審計業(yè)務(wù)外包日漸普遍，如何控制外包的服務(wù)質(zhì)量成為重要的研究課題。本文以公立醫(yī)院工程項目為例，從外包公司和內(nèi)審部門兩方面分析了公立醫(yī)院工程審計在外包服務(wù)質(zhì)量控制中的常見問題，并結(jié)合工作實操從外包單位選擇、審計過程控制、提高內(nèi)審人員專業(yè)水平和加強外包公司人員思想防線等方面逐一列舉提升措施。

關(guān)鍵詞：工程；審計外包；質(zhì)量控制；實踐

DOI：10.12433/zgkjtz.20241524

一、引言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和公立醫(yī)院規(guī)模的壯大，公立醫(yī)院工程基建、修繕項目日益增加，工程管理風(fēng)險隨之增大。工程造價結(jié)算審計是控制工程造價的重要手段。高質(zhì)量的造價審計，能夠確保工程造價的合理性，有效控制工程投資，防范廉政風(fēng)險。公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門所承擔(dān)的工程審計任務(wù)量日益繁重，而內(nèi)審人員普遍配置不足。這種情況下，各公立醫(yī)院會通過購買第三方工程造價服務(wù)，利用其外部獨立性、專業(yè)能力上的社會公信力，補充醫(yī)院工程內(nèi)審力量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。國家也出臺了相關(guān)政策，鼓勵中介機構(gòu)參與內(nèi)部審計。2014年，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》第十八條推動審計方式創(chuàng)新中規(guī)定了根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)。

當(dāng)前，第三方工程造價公司服務(wù)能力良莠不齊，各公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門能否對其有效監(jiān)管，直接影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。從政策要求上看，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包不等于責(zé)任外包。為壓實委托人的監(jiān)管責(zé)任，管理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包履約風(fēng)險，國家和行業(yè)協(xié)會出臺了相關(guān)政策和審計準(zhǔn)則，要求規(guī)范外包審計管理。2020年，在審計署11號令中新增了“內(nèi)部審計工作根據(jù)需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”的規(guī)定?！兜?309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理進(jìn)行了規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對中介機構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)?！?/p>

本文結(jié)合公立醫(yī)院工程審計中若干實踐案例，針對工程審計外包服務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行深入探討，分析存在的常見問題及形成原因，提出可行有效的控制措施，以期為推動公立醫(yī)院工程內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展提供實踐參考。

二、審計外包服務(wù)質(zhì)量控制研究現(xiàn)狀

近十年來，國內(nèi)各專業(yè)領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的研究集中在對存在風(fēng)險的分析，僅有3篇研究外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量問題，涉及公立醫(yī)院工程審計外包質(zhì)量控制的文獻(xiàn)較為缺乏。

（一）工程審計外包管理存在風(fēng)險的相關(guān)研究

在事業(yè)單位方面，陳佳（2023）分析了事業(yè)單位外包的優(yōu)勢和風(fēng)險，他認(rèn)為將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包可以提高工作效率，擴大工作范圍，同時也能提高內(nèi)審獨立性，增強審計結(jié)果的客觀公正性。但內(nèi)審業(yè)務(wù)外包可能會產(chǎn)生較高的成本，審計工作的質(zhì)量也會受外包機構(gòu)的專業(yè)程度影響，在一定程度上阻礙內(nèi)審人員的發(fā)展，同時也存在信息不對稱的情況以及信息泄露等風(fēng)險。

在高校方面，鄒積娜（2019）認(rèn)為各高校工程審計外包存在認(rèn)識缺失、制度缺陷和管理缺位等問題，她將外包的管理模式歸納為整體外包、部分外包和利用外部專家服務(wù)管理三種模式，并分別列舉了管理中應(yīng)注意的事項。廖月恒（2017）認(rèn)為高校工程審計外包一方面中介機構(gòu)與內(nèi)審部門審計理念不同；另一方面也增加了審計風(fēng)險，包括審計資料風(fēng)險、技術(shù)性風(fēng)險、協(xié)作風(fēng)險、審計質(zhì)量監(jiān)控風(fēng)險等。

在國有企業(yè)方面，王琳（2023）認(rèn)為國有企業(yè)審計外包存在內(nèi)部審計外包制度不健全，外包審計環(huán)節(jié)復(fù)雜、審計工作量大，內(nèi)部組織和外包機構(gòu)協(xié)調(diào)不足，企業(yè)與外包機構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不清，業(yè)務(wù)質(zhì)量保證性不足等問題。周席琴（2023）以國網(wǎng)D市電力分公司為例剖析了內(nèi)部審計現(xiàn)狀、委托外包的原因和審計外包存在的問題。她認(rèn)為審計外包會導(dǎo)致外包機構(gòu)獨立性受限，存在內(nèi)部機密信息泄露的風(fēng)險，且企業(yè)與外包機構(gòu)配合度較低。

在公立醫(yī)院方面，張凌（2022）分享了工程審計外包管理案例，她未對外包存在的風(fēng)險進(jìn)行深入分析，分享了外包的管理過程，并歸納了提升審計質(zhì)量的建議措施。

（二）審計外包質(zhì)量控制的相關(guān)研究

王曉（2022）對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外包的質(zhì)量面臨的問題進(jìn)行了分析。他認(rèn)為前期規(guī)劃不足、事中監(jiān)督不夠、評價較為滯后是主要問題，原因主要是由于內(nèi)審人員缺乏對外包的正確認(rèn)識，外包機構(gòu)實力不足、人員專業(yè)水平不高，內(nèi)外審人員之間配合程度低，外包形式不合理，缺乏完善的內(nèi)審?fù)獍贫葯C制等。

龐革英和孫秀麗（2019）將高校的工程結(jié)算審核的外包風(fēng)險分為單位選擇風(fēng)險、外包質(zhì)量風(fēng)險、工程進(jìn)度風(fēng)險和成本費用風(fēng)險，并提出影響質(zhì)量的主要有外包單位以追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，外包單位人員頻繁變動、水平參差不齊，部分造價人員責(zé)任心不強，外包單位與內(nèi)審人員關(guān)注重點和范圍有差異等因素。

目前，國內(nèi)對內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制的研究深度不夠，且工程審計外包質(zhì)量控制的研究也集中在事業(yè)單位、國有企業(yè)和高校領(lǐng)域，缺少醫(yī)療領(lǐng)域工程審計外包服務(wù)質(zhì)量控制的研究。

三、公立醫(yī)院工程審計外包服務(wù)質(zhì)量控制常見問題

公立醫(yī)院工程審計外包主要是造價審計部分。造價咨詢公司負(fù)責(zé)核算工程量、詢價計價等工作，主要涉及預(yù)算審計和結(jié)算審計等階段。對全過程審計的項目，造價咨詢公司還會提供進(jìn)度款審計、變更預(yù)算審計，在施工階段，造價咨詢公司還需與內(nèi)審部門共同抽查隱蔽工程。造價公司的服務(wù)成果質(zhì)量的高低直接影響了醫(yī)院投資額是否真實準(zhǔn)確。

（一）造價咨詢公司方面

建筑工程是一個系統(tǒng)工程，涉及多個專業(yè)。一個項目的造價由多專業(yè)的造價人員組成團(tuán)隊，共同完成。國內(nèi)造價咨詢服務(wù)行業(yè)起步較晚，發(fā)展歷史不長，從業(yè)人員的門檻較低，當(dāng)一線造價人員經(jīng)驗不足，造價公司的質(zhì)量控制措施又不到位時，造價成果文件的真實性、完整性、有效性無法保證。

1.造價咨詢公司人員不熟悉醫(yī)療專業(yè)設(shè)備造價

公立醫(yī)院工程除了民用建筑的常規(guī)專業(yè)外，還會涉及醫(yī)氣、潔凈、防輻射等有醫(yī)療要求的專業(yè)。受委托進(jìn)行預(yù)算、結(jié)算審計的造價咨詢公司，大部分業(yè)務(wù)承接的是民建項目，對于醫(yī)院常用有潔凈要求的裝飾材料、安裝設(shè)備等，造價咨詢公司未形成專業(yè)的造價數(shù)據(jù)庫。特別是一些新型醫(yī)用材料，其主材價格更是容易被供應(yīng)商壟斷，詢價困難，容易出現(xiàn)造價虛高的情況。

某公立醫(yī)院住院樓裝修改造工程中，醫(yī)用凈化設(shè)備（氫離子催化自動再生活性碳除味裝置）由于招標(biāo)時詳細(xì)參數(shù)尚不明確，未能確定招標(biāo)價格，醫(yī)院在招標(biāo)文件中按暫估價計取，結(jié)算時再根據(jù)合同約定采取重新詢價方式定價。受委托開展結(jié)算審計的造價咨詢公司對醫(yī)用凈化設(shè)備不熟悉，只能通過施工單位提供的品牌和供貨渠道進(jìn)行詢價，詢價結(jié)果為15.87萬元/臺，高于施工單位申報的13.87萬元/臺，最后造價咨詢公司只能按施工單位申報的價格計取結(jié)算金額。

收到咨詢公司的結(jié)算審計成果后，該醫(yī)院內(nèi)部審計人員按規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)經(jīng)驗判斷，施工單位的報價一般會在市場價的基礎(chǔ)上再加上一定幅度的利潤，而造價咨詢公司的詢價成果比施工單位報價還高，偏離市場價的風(fēng)險較大（如圖1）。于是，內(nèi)審人員將該價格與中國政府采購網(wǎng)上發(fā)布的設(shè)備采購價格信息進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)周邊城市某醫(yī)院該相同設(shè)備成交價為7.9萬元/臺，僅為施工單位申報價格的57%。

為了進(jìn)一步核實價格的可供性，內(nèi)審人員通過電話與供應(yīng)商再次核實采購價格，確定咨詢公司詢價結(jié)果嚴(yán)重偏離市場價，成果無效，不予采納。內(nèi)審人員綜合考慮采保費、管理費等，最終在實際采購價格（7.9萬元）的基礎(chǔ)上增加10%的采保費進(jìn)行定價，該項設(shè)備數(shù)量為30臺，最終節(jié)約費用約176萬元。

在建筑工程中，材料費約占建安成本的60%～70%，材料費用定價的準(zhǔn)確性，直接影響到整個工程成本管控。不同于有信息價可參考的材料，需通過市場詢價定價的材料要結(jié)合不同項目的需求，實時和市場對比才能獲取到真實的價格，形成有效的造價成果報告。在這個過程中往往會面對各種各樣的挑戰(zhàn)，醫(yī)院特殊材料定價尤為如此。如果造價人員經(jīng)驗不足，在材料供應(yīng)商詢價渠道有限的前提下，未對詢價結(jié)果合理性進(jìn)行充分分析，未充分考慮以政府或企事業(yè)單位、行業(yè)協(xié)會發(fā)布的價格信息作為輔助定價的依據(jù)，容易導(dǎo)致造價成果不準(zhǔn)確。

2.造價咨詢公司人員未根據(jù)合同約定及實際情況準(zhǔn)確計價

合同是工程結(jié)算最重要的依據(jù)，結(jié)算時應(yīng)按合同單價及合同約定造價調(diào)整原則進(jìn)行計算。施工單位出于“經(jīng)濟(jì)人”逐利的特點，往往會按有利于己方的方式報送結(jié)算，而造價咨詢公司人員若未認(rèn)真按合同約定進(jìn)行核對，一點小疏忽就很容易使施工單位達(dá)到抬高結(jié)算價格的目的。

某醫(yī)院門診樓室內(nèi)裝修改造工程，施工單位在申報結(jié)算時，為提高利潤，未按合同單價申請結(jié)算，而是故意調(diào)高DN15、DN20、DN25三種型號的三丙聚丙烯（PPR）給水管的價格。造價咨詢公司人員未認(rèn)真逐項核對結(jié)算申報單價是否為合同單價，未能及時發(fā)現(xiàn)錯誤。內(nèi)審人員在復(fù)核時發(fā)現(xiàn)上述三類給水管的結(jié)算價格與市場價格差異較大，便進(jìn)一步將結(jié)算價格與合同單價核對后發(fā)現(xiàn)錯誤。內(nèi)審人員及時糾正，此項核減金額約78.7萬元。

某醫(yī)院圖書館裝修工程，設(shè)計將鋁格柵配套燈變更為LED燈盤。在設(shè)計變更的計算中，一般應(yīng)計算變更后做法的價格，同時對合同中原做法的價格予以扣除（如圖2）。造價咨詢公司在計算該項變更造價時，僅增加了LED燈盤價格，未扣減原合同清單的鋁格柵配套燈金額。內(nèi)審人員復(fù)核時發(fā)現(xiàn)該錯誤并糾正，核減金額約為27.61萬元。

某醫(yī)院住院樓裝修改造項目中，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)某天花變更增加金額較大，便對造價咨詢公司出具的該部分成果進(jìn)行重點復(fù)核。通過查看原施工圖紙，預(yù)算清單、變更圖紙和勘察現(xiàn)場等，發(fā)現(xiàn)該項內(nèi)容項目特征發(fā)生了變更。在清單計價模式中，項目特征直接體現(xiàn)了清單項目單價的組成，按照現(xiàn)行計價規(guī)定及合同約定，項目特征發(fā)生變化應(yīng)按設(shè)計變更進(jìn)行重新組價。但造價咨詢公司未發(fā)現(xiàn)該事項，仍參考原合同單價定價，內(nèi)審人員復(fù)核后按實際變更進(jìn)行調(diào)整價格，節(jié)約造價約150萬元。

上述錯誤只要造價咨詢公司人員認(rèn)真盡責(zé)的按合同約定和實際情況逐條核對，就可以避免。但對于千萬元以上的大型項目來說，很多造價公司在進(jìn)行審計時會追求效率而“抓大放小”，沒有做到全面復(fù)核，從而導(dǎo)致造價結(jié)果的不準(zhǔn)確，損害醫(yī)院利益。

3.結(jié)算審計“唯資料”，對現(xiàn)場了解不夠

工程結(jié)算審計的依據(jù)主要包括：施工合同、開工令、驗收報告、竣工圖紙和過程聯(lián)系單等資料。其中，竣工圖紙由承包方編制，經(jīng)監(jiān)理公司確認(rèn)。若監(jiān)理公司和項目現(xiàn)場管理人員因某些原因，未能詳盡的復(fù)核竣工圖紙與實際情況的一致性時，竣工圖紙是不能準(zhǔn)確反映現(xiàn)場情況的。這種情況下，如果造價咨詢公司人員對現(xiàn)場情況不夠熟悉，主要以竣工圖紙為結(jié)算依據(jù)，必然會導(dǎo)致最終造價不準(zhǔn)確。

某醫(yī)院住院樓裝修改造工程項目，竣工圖顯示墻面使用竹木纖維護(hù)墻板，包含20厚水泥砂漿找平層和12厚基層板，造價咨詢公司人員依據(jù)此做法進(jìn)行計算。但內(nèi)部審計人員在復(fù)核現(xiàn)場時，經(jīng)仔細(xì)對比墻面厚度，發(fā)現(xiàn)墻板的施工工藝存在疑點。隨后內(nèi)審人員聯(lián)合監(jiān)理公司和項目現(xiàn)場管理人員進(jìn)行現(xiàn)場測量，確定竣工圖與現(xiàn)場實際做法不符，70%的墻體未實施找平層和基層板，核減后節(jié)約造價約63.99萬元。

4.咨詢公司局限于造價審計

目前行業(yè)中大部分造價咨詢公司仍以編制、審核造價為主，未向項目管理咨詢的方向升級，不主動提供工程管理審計服務(wù)。

某醫(yī)院宿舍樓基坑支護(hù)工程，石方開挖過程中發(fā)現(xiàn)地質(zhì)情況與勘察報告差異很大（如圖3），醫(yī)院工程管理部門、監(jiān)理單位及施工單位進(jìn)行了現(xiàn)場石方標(biāo)高確認(rèn)并形成標(biāo)高方格網(wǎng)。造價咨詢公司對該項目實施了全過程跟蹤咨詢，但未及時提示醫(yī)院標(biāo)高方格網(wǎng)與勘測報告的差異，增加造價約300萬元，應(yīng)委托具備勘測資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)及時進(jìn)行二次勘測，避免結(jié)算時扯皮。這種情況主要由于造價咨詢公司被傳統(tǒng)咨詢公司只關(guān)注造價管理的思維限制了，導(dǎo)致未能關(guān)注項目的管理情況，未能及時預(yù)判潛在的管理風(fēng)險。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)審部門未能對工程審計外包服務(wù)質(zhì)量有效監(jiān)控

內(nèi)審業(yè)務(wù)外包不等于責(zé)任外包，當(dāng)前形勢對內(nèi)部審計工作提出了更高的需求，但各醫(yī)院工程審計，因人員配置不足，時間緊、任務(wù)重，信息化程度不夠等，未能及時發(fā)現(xiàn)造價咨詢公司的錯誤。

1.內(nèi)審人員專業(yè)背景未能滿足工作需求

房屋建筑是一項系統(tǒng)性工程，涉及土建、裝飾、電氣、暖通、給排水等諸多專業(yè)，醫(yī)院還會涉及醫(yī)氣、潔凈、防輻射等有醫(yī)療要求的專業(yè)。每個專業(yè)所涉及的專業(yè)知識都大相徑庭，而造價人員的教育程度均不同，一個項目的造價需要多個不同專業(yè)的人員共同完成。而作為醫(yī)院內(nèi)審部門，審計范圍需覆蓋各項經(jīng)濟(jì)活動，工程審計只是其中一項，配備的人員有限。大多數(shù)醫(yī)院在工程審計方面只配備了1～2人，有的醫(yī)院內(nèi)審部門主要是財務(wù)背景的人員，造價審計質(zhì)量控制完全依賴造價咨詢公司。

2.工作時限要求不允許內(nèi)審人員詳細(xì)復(fù)核

工程項目推進(jìn)對醫(yī)院的經(jīng)營活動有很大的影響，工程管理部門從壓縮前期準(zhǔn)備時間及采購時間的角度出發(fā)，很多項目預(yù)留的審計時限都很短。比如某大型工程，按工程規(guī)模預(yù)留30日給預(yù)算審計單位，造價咨詢公司按專業(yè)配備多名造價人員共同完成審計工作。但內(nèi)審部門復(fù)核造價咨詢公司造價成果的時間很短，往往不超過5天。時間的不足，導(dǎo)致內(nèi)審人員無法按造價咨詢公司的工作模式去逐條復(fù)核清單中定額套取是否正確，亦無法熟讀圖紙以復(fù)核有無錯漏項、有無多計或少計工程量。

3.審計信息化工具配置不足，無法復(fù)核造價成果

目前，工程造價行業(yè)已逐步進(jìn)入信息化時代，造價人員計量及計價都是使用信息化工具進(jìn)行。因工程造價涉及工作內(nèi)容、專業(yè)多，加上市場的充分競爭，形成了百家齊放的局面，不同專業(yè)、不同工作內(nèi)容分別使用各大軟件商開發(fā)的產(chǎn)品。比如：計價使用易達(dá)云計價，土建算量使用廣聯(lián)達(dá)建模，安裝算量使用算王等軟件，主材詢價使用慧訊網(wǎng)、廣材網(wǎng)等平臺進(jìn)行輔助。而公立醫(yī)院不是大型的開發(fā)商或?qū)I(yè)的建設(shè)單位，在造價人員及造價軟件的投入往往不足。很多醫(yī)院僅配置了易達(dá)計價軟件，內(nèi)審人員只能復(fù)核造價咨詢公司的計價成果，而對前期的算量成果難以復(fù)核。

四、公立醫(yī)院工程審計外包服務(wù)質(zhì)量控制的提升措施

（一）選擇合適的社會審計單位，強化合同管理

1.選擇優(yōu)質(zhì)的造價咨詢公司

2021年7月，國家取消了工程造價咨詢企業(yè)資質(zhì)審批，建設(shè)單位不得要求其提供工程造價咨詢企業(yè)資質(zhì)證明。這對公立醫(yī)院選擇實力強的公司帶來一定的困難。醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化評審要素，從以往的企業(yè)資質(zhì)要求轉(zhuǎn)變?yōu)樵靸r人員的執(zhí)業(yè)資格要求；從以往的企業(yè)業(yè)績轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖控?fù)責(zé)人的業(yè)績；增加團(tuán)隊組成人員的執(zhí)業(yè)資格、公司以往業(yè)績的滿意度評價等要素。

2.強化合同管理，激勵與約束并舉

公立醫(yī)院應(yīng)細(xì)化招標(biāo)文件和合同文本中的質(zhì)量管理和考核條款，增強違約條款的可執(zhí)行性，制定退出機制，對多次出現(xiàn)質(zhì)量問題的公司及時進(jìn)行清退。除了處罰措施，還可以設(shè)置合理的激勵措施，設(shè)置合適的核減效益費的費率，提出管理性建議的獎勵措施，以此提高造價咨詢公司的積極性。

（二）加強審計項目實施過程控制

醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)該加強合同履行監(jiān)督，審計項目實施過程中，以“三嚴(yán)”為抓手，嚴(yán)計劃、嚴(yán)復(fù)核、嚴(yán)考核，控制審計質(zhì)量。

1.嚴(yán)計劃

在工程審計開展過程中，特別是全過程跟蹤審計這項系統(tǒng)性強的審計工作，因為內(nèi)審部門人員經(jīng)驗不足，團(tuán)隊力量薄弱，往往沒有制定詳細(xì)的審計工作實施方案，多為依靠造價咨詢公司的力量，按造價咨詢公司的經(jīng)驗去進(jìn)行審計。這樣的做法難以符合醫(yī)院實際情況，且不同造價咨詢公司的服務(wù)質(zhì)量也參差不同，對審計質(zhì)量難以控制。

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)要求造價咨詢公司編制項目審計方案，并復(fù)核審計方案的詳細(xì)內(nèi)容。明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序及方法，確保項目審計方案的科學(xué)性和可操作性。

2.嚴(yán)復(fù)核

醫(yī)院工程內(nèi)審人員少，往往一人需跟蹤多個項目，專業(yè)知識和時間均有限，不可能對造價成果文件進(jìn)行全面復(fù)核，有針對性有重點的對工程項目結(jié)算造價成果進(jìn)行復(fù)核至關(guān)重要。

目前常用的復(fù)核方法主要有：一是通過對合同價和結(jié)算價的對比分析，找出差異較大的專業(yè)項目重點復(fù)核；二是對簽證和變更等結(jié)算清單進(jìn)行重點檢查和復(fù)核；三是分析以往類似項目關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對主材單價進(jìn)行對比；四是核對造價咨詢公司詢價資料是否有效、充分。

另外，針對需要通過市場詢價定價的項目，內(nèi)審人員可逐項檢查詢價資料的有效性，檢查有無貨比三家。對于詢價結(jié)果，要求造價咨詢公司制定詢價分析表，制定合理的詢價偏差范圍，對于偏離太大的報價予以剔除，保證詢價結(jié)果的合理性。

3.嚴(yán)考核

內(nèi)審部門應(yīng)該制定詳細(xì)的、多維度的質(zhì)量管理及考核條款，并嚴(yán)格按合同約定對造價咨詢公司進(jìn)行考核，并運用考核結(jié)果對公司進(jìn)行清退或扣除違約金。

審計外包服務(wù)質(zhì)量考核常用評價標(biāo)準(zhǔn)包括：

1.服務(wù)及時性

內(nèi)審部門可以制定審計計劃跟蹤表單，對照造價咨詢公司提交的審計計劃跟蹤開展進(jìn)度，對于進(jìn)度滯后的項目及時糾偏，并在總體評價中體現(xiàn)。

2.服務(wù)成果質(zhì)量—核減率

按照廣東省出臺的造價管理條例及行業(yè)慣例，預(yù)算和結(jié)算的造價成果質(zhì)量偏差率不得超過5%。該條款在執(zhí)行中一般按總金額計算偏差，且需要有其他造價咨詢公司對該成果出具的復(fù)核成果。若沒有另外一家單位對其成果的質(zhì)量偏差率再進(jìn)行復(fù)核，可以采用初稿與終稿進(jìn)行對比來控制，造價咨詢公司的質(zhì)量可以通過對數(shù)過程的調(diào)整情況來反映。若非方案調(diào)整的原因，造價咨詢單位初稿與對數(shù)后的調(diào)整稿的差額率較高，則可以在一定程度上反映出造價咨詢單位初稿的質(zhì)量問題。

針對預(yù)算審計的質(zhì)量問題，還可以在結(jié)算時通過對結(jié)算清單與預(yù)算清單進(jìn)行分析。若發(fā)現(xiàn)由于錯項漏項導(dǎo)致的造價增加問題，內(nèi)審部門通過事后評價的形式，對造價咨詢公司進(jìn)行評價并按合同約定追究責(zé)任。

3.其他考核標(biāo)準(zhǔn)

在全過程審計的項目中，造價咨詢公司人員的穩(wěn)定對造價的準(zhǔn)確性有很大影響。為了能深入了解現(xiàn)場情況，內(nèi)審部門作為監(jiān)督部門會定期組織造價咨詢公司共同勘察現(xiàn)場情況，并進(jìn)行記錄。若人員頻繁更換，則公司對現(xiàn)場的了解很容易“失真”，勘察過程中的記錄資料也容易因為交接不到位而丟失。

所以除了服務(wù)及時性和服務(wù)成果的質(zhì)量以外，內(nèi)審部門還要綜合考核人員穩(wěn)定性、人員溝通情況、資料管理及廉政紀(jì)律等內(nèi)容。

針對考核結(jié)果較差的造價咨詢公司，內(nèi)審部門可以根據(jù)合同約定扣減單次咨詢費用。還可以作為日后采購的評價依據(jù)，提高公司的違法違規(guī)成本，起到約束作用。

（三）多舉措提高內(nèi)審人員職業(yè)能力

為提高審計工作質(zhì)量，內(nèi)審機構(gòu)可以補充工程背景的審計人員，優(yōu)化審計專業(yè)結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)的條件下，通過規(guī)范審計文書，加強培訓(xùn)提高當(dāng)前審計隊伍職業(yè)能力。

1.完善審計文書模板，規(guī)范審計

在各公立醫(yī)院中，基于內(nèi)控的需求，很多項目的審計都是跟隨項目開展進(jìn)行過程審計。而內(nèi)審力量往往比較薄弱，如果沒有形成標(biāo)準(zhǔn)的工作指引及審計底稿模板，對項目的審計大多都是依賴內(nèi)審人員的經(jīng)驗，往往容易受到內(nèi)審人員的一些慣性思維影響，不同的內(nèi)審人員審計的內(nèi)容不一致，出現(xiàn)審計盲點。內(nèi)審部門應(yīng)制定審計底稿模板及審計工作指引，內(nèi)審人員按照審計工作指引的要求編制審計底稿，將審計過程中實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及最后得出的審計結(jié)論詳實的進(jìn)行記錄。

2.加強內(nèi)審人員培訓(xùn)，提升審計隊伍

公立醫(yī)院建設(shè)工程的是涉及多專業(yè)的系統(tǒng)型工程，專業(yè)性極強。隨著社會發(fā)展，出現(xiàn)很多新型建設(shè)材料，計價依據(jù)、國家政策也會定期的調(diào)整。內(nèi)審人員應(yīng)定期參加行業(yè)組織的專業(yè)培訓(xùn)、各類大型建筑展覽會，及時更新自身信息庫，緊跟國家政策要求，提升專業(yè)素質(zhì)。

（四）對造價咨詢?nèi)藛T進(jìn)行廉潔紀(jì)律宣講，筑牢思想防線

工程領(lǐng)域是廉政高風(fēng)險的領(lǐng)域，工程建設(shè)相關(guān)方均是施工單位圍獵對象，特別是把控最后一道關(guān)口的造價咨詢公司。為增強造價咨詢公司人員的紀(jì)律意識，醫(yī)院可定期對公司的人員進(jìn)行紀(jì)律宣傳，編制廉潔手冊發(fā)放，在人員的心中筑起紅線意識，降低被圍獵的風(fēng)險。

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作者簡介：

黃旸楊，中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院總會計師，高級審計師，研究領(lǐng)域或方向為高校內(nèi)部審計、公立醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計。

李璐，中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院審計科科長，審計師，研究領(lǐng)域或方向為內(nèi)部審計。

伍虹，中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院審計員，助理工程師，研究領(lǐng)域或方向為工程審計方向。