摘"要：全球經(jīng)濟一體化、高新技術(shù)層出不窮的時代背景下，國內(nèi)各行業(yè)都要面對國際和國內(nèi)市場的競爭壓力。身處如此局勢下，各行業(yè)內(nèi)企業(yè)要如何持續(xù)生存發(fā)展已然是各企業(yè)家、管理者需要格外關(guān)注的話題。在新形勢下各行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的競爭不僅僅局限于單個企業(yè)，而是演變?yōu)樾袠I(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價值鏈層面的競爭，能否在整個價值鏈中獲得足夠的競爭優(yōu)勢已然成為決定企業(yè)發(fā)展命運的關(guān)鍵?；趦r值鏈角度分析企業(yè)成本管理，得出其是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的一種創(chuàng)新型產(chǎn)物，能夠有效提高企業(yè)成本控制率，實現(xiàn)預(yù)期成本控制目標，輔助企業(yè)提高產(chǎn)業(yè)鏈競爭優(yōu)勢。基于此，文章主要分析了新形勢下現(xiàn)代企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，分別從內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈兩個角度進行分析，后續(xù)提出了一系列可行的成本控制改進措施，以期為更多企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標提供參考。

關(guān)鍵詞：成本控制；現(xiàn)代企業(yè)；價值鏈成本管理

中圖分類號：F275.3""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）01-0094-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.023

1"引言

價值鏈成本管理理念最早引入國內(nèi)是在1997年，由張旭波提出，自此開啟了價值鏈成本管控的研究，隨后國內(nèi)陸陸續(xù)續(xù)出現(xiàn)了諸多研究成果。如2002年孫茂竹從內(nèi)部價值鏈、橫向價值鏈、縱向價值鏈三個理念展開研究；2010年劉志業(yè)提出融入價值鏈理念實施企業(yè)管控能夠促進資金鏈、信息流的融合，從而助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；2012年王曉燕提出基于價值鏈視角的成本管控方式，該方式充分考慮了企業(yè)與供應(yīng)商、營銷商等關(guān)聯(lián)方之間的利益關(guān)系，構(gòu)建了完善的戰(zhàn)略聯(lián)盟；2015年張楠和2016年盧澤軍都基于價值鏈視角分析企業(yè)成本控制，強調(diào)價值鏈中每個環(huán)節(jié)成本控制理論和實踐；2017年王月構(gòu)建了一套完善的成本管控框架模型，包含采購、儲存、生產(chǎn)制造、營銷、運輸?shù)人袃r值鏈中關(guān)鍵部分，有力證明了云計算對企業(yè)成本控制的推動力；2019年東奧會計事業(yè)單位提出先進的成本控制理念有精益生產(chǎn)、價值工程、資源共享、持續(xù)改進、供應(yīng)鏈管理、即時生產(chǎn)六個；2023年高頓咨詢提出實現(xiàn)成本控制要從關(guān)鍵點、成本占比、創(chuàng)新、激勵機制、可控費用等五個方面著手，這些研究成果無一不在表明成本管控對企業(yè)發(fā)展的必要性。為此，文章主要針對企業(yè)成本控制相關(guān)論題進行深入研究。

2"現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論研究

2021年12月國內(nèi)稀土集團型企業(yè)的成立，標志著我國稀土資源整合步入新階段，與稀土關(guān)聯(lián)的諸多行業(yè)也邁入全新階段，尤其是下游產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展迅速，各種高端稀土磁材項目應(yīng)用廣泛。自2022年3月到2023年4月稀土的價格一直處于動態(tài)調(diào)整狀態(tài)，且產(chǎn)業(yè)鏈去庫存化特點顯著，2023年下半年行業(yè)整體庫存已然處于較低位，依據(jù)傳統(tǒng)旺季需求邊際好轉(zhuǎn)特征預(yù)估，稀土價格可能會在未來一段時間內(nèi)出現(xiàn)上升。與稀土息息相關(guān)的一系列產(chǎn)業(yè)更要加強內(nèi)部成本管控，才能確保其順應(yīng)市場變動局勢，更好地實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標。

成本是企業(yè)創(chuàng)造價值的源泉，是企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生利潤的重要驅(qū)動力，資源能夠以成本的表現(xiàn)形式實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移，所以說成本管理是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中極其重要的一部分，是為了提升企業(yè)本身市場競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)資源利用率最大化的一種管理行為。為此國內(nèi)外各界學者紛紛關(guān)注企業(yè)成本管理相關(guān)話題，并展開詳細研究。

從當前研究成果看，國外學者更多關(guān)注實際案例分析、觀點論證，而國內(nèi)則側(cè)重于理論性研究。國外典型的研究成果有：提升成本管理信息利用率、利用計算機技術(shù)輔助成本管控、提升成本管理質(zhì)量、融合ERP系統(tǒng)創(chuàng)新成本管理路徑、廣泛應(yīng)用各種成本管理方式如作業(yè)成本法、價值鏈成本管理法等。如2002年研究成本管理的一對美國學者凱瑟琳娜·斯騰詹和喬·斯騰詹夫婦共同編纂《成本管理精要》一書。

國內(nèi)一些學者基于國外部分觀點并結(jié)合我國內(nèi)部市場經(jīng)濟環(huán)境、基本國情等展開相應(yīng)探究，同樣取得一定成效。如1980年成立成本研究討論會，并組織全國性的成本理論和實踐討論會，最終多次修訂編制《成本管理文集》；朱海芳組織編纂《管理會計學》，論證管理會計基于成本基礎(chǔ)產(chǎn)生、成本會計是管理會計雛形的重要觀點等。但是國內(nèi)關(guān)于成本管理方面的研究更多側(cè)重于理論，缺乏對實際企業(yè)的調(diào)研、觀點論證，為此文章主要基于現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，融合價值鏈管理理念，有序開展成本管理相關(guān)研究，力爭為更多企業(yè)順應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展提供一定借鑒思路。

3"新形勢下現(xiàn)代企業(yè)成本管理現(xiàn)狀研究

3.1"基于內(nèi)部價值鏈

3.1.1"設(shè)計環(huán)節(jié)

新時代背景下各企業(yè)間是否有足夠的競爭優(yōu)勢很大程度上取決于內(nèi)部工藝設(shè)計情況，工藝設(shè)計能夠決定產(chǎn)品的成本和產(chǎn)品在市場中的競爭力，而工藝設(shè)計水平取決于高端人才的配備情況，得人才者得市場。但是縱觀人才市場，復合型會計人才有著很大缺口，多數(shù)會計人員僅僅有從業(yè)資格證，并沒有考取更高級別、能力驗證相關(guān)證書，所以很多企業(yè)內(nèi)部會計方面都面臨著人才不足的弊端。尤其是一些包含產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、圖紙設(shè)計的生產(chǎn)制造類企業(yè)，因人才不足問題會嚴重阻礙其順利發(fā)展運營［1］。

3.1.2"生產(chǎn)環(huán)節(jié)

制造行業(yè)生產(chǎn)各類產(chǎn)品過程中一般來講都有著標準的用料準則做參照，涉及物料出入庫的都有嚴格管理。然而實際上因時間緊迫，經(jīng)常會存在先斬后奏的情形，即相關(guān)人員先領(lǐng)用物料，后期進行相關(guān)資料單據(jù)補寫，如此操作順序嚴重違背了物料管理原則，也無法保障補寫單據(jù)的真實性、領(lǐng)取物料的合理性，容易造成資源浪費。此外，生產(chǎn)車間人員缺乏工作積極性，每日固定點上下班，在職期間也不會過多關(guān)注工作質(zhì)量和效率，存在著一定人力成本浪費情況。

3.1.3"存儲運輸環(huán)節(jié)

新時代很多制造企業(yè)生產(chǎn)運營必然會涉及原輔料、成品等的物料儲存，但是部分企業(yè)并沒有安排專業(yè)的人員負責物料存儲管控。這些人員對不同物資存儲條件了解不夠，物料擺放位置安排隨意，很容易造成存儲期間物料變質(zhì)損壞，浪費大量成本費用。此外，人員對科學先進的零庫存、最佳經(jīng)濟訂貨量、先進先出等知識了解不多等。

還有部分企業(yè)并未選擇長期的物流運輸合作方，在產(chǎn)品生產(chǎn)檢測合格后會隨意選擇物流運輸方，如此并不能保障物流運輸成本最低。制造企業(yè)還要考慮運輸距離太長，運輸期間物資存儲條件及對破損率的管控，極力避免運輸風險，減少運輸成本支出。實際上企業(yè)并未特別關(guān)注運輸風險管控，普遍存在著運輸成本浪費情況。

3.1.4"人力資源管理環(huán)節(jié)

據(jù)統(tǒng)計，制造企業(yè)一線員工普遍學歷水平較低，受教育程度較低，且流動性很大。還有部分企業(yè)內(nèi)部并未制定完善的人力資源管理機制，對優(yōu)秀研發(fā)生產(chǎn)人員的獎懲力度不明顯，無法留住高端人才、發(fā)揮人才職能作用。這些現(xiàn)象的存在對于企業(yè)發(fā)展而言，都會增加反復招聘、培養(yǎng)人員的成本，不利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。

3.2"基于外部價值鏈

3.2.1"供應(yīng)商角度

集研發(fā)、生產(chǎn)、營銷為一體的制造企業(yè)在前期物資采購環(huán)節(jié)中花費的成本較高，多數(shù)占比在50%以上，甚至會達到80%，所以企業(yè)原輔料購置的整體成本高低直接關(guān)系著企業(yè)最終盈利效果，為此企業(yè)要嚴謹選擇供應(yīng)商，并與之建立有利的合作關(guān)系。

然而，鑒于理論和實踐之間的差異，很多制造企業(yè)選擇供應(yīng)商時并沒有充分考量相關(guān)資料信息，無法精準判斷供應(yīng)商選擇是否合理，后續(xù)采購物資的質(zhì)量無法保障，采購價位合理與否無法確定，采購物資運輸及時性無法判斷等。這些問題的存在必然會給企業(yè)生產(chǎn)制造埋下一定隱患，甚至會因為前期物資質(zhì)量問題嚴重影響產(chǎn)成品檢測，造成大批量產(chǎn)品質(zhì)量不達標［2］。

3.2.2"客戶角度

多數(shù)制造企業(yè)獲得客戶的渠道有限，基本是靠老客戶宣傳口碑吸引新客戶，并沒有設(shè)計更多可行的營銷方式來吸引市場中的潛在客戶。企業(yè)營銷工作人員與客戶間的溝通交流不深入，無法與之保持良好的合作關(guān)系，如此企業(yè)的討價還價能力也會受局限，導致現(xiàn)有客戶質(zhì)量低，多數(shù)訂單是零散訂單，而且客戶對產(chǎn)品的需求量較少，同一客戶兩次下單時間基本會間隔很久。

3.2.3"競爭對手角度

部分企業(yè)在市場中經(jīng)營發(fā)展會出現(xiàn)“閉關(guān)鎖國”的弊端，埋頭苦干，專注于自身發(fā)展現(xiàn)狀、傳統(tǒng)成本管理方式，并沒有與行業(yè)內(nèi)頂端企業(yè)、競爭對手互聯(lián)互通，企業(yè)需要了解更多信息，利用行業(yè)價值鏈優(yōu)勢，充分整合資源，強化合作意識更好地發(fā)展運營。由于企業(yè)忽略競爭對手、龍頭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，缺乏日常反省、對比，自然無法認識到自身發(fā)展缺陷，無法精準定位自身在市場局勢中的位置。

4"新形勢下完善現(xiàn)代企業(yè)成本控制措施

4.1"構(gòu)建全面的成本預(yù)算管理體系

現(xiàn)代化企業(yè)實施成本管控并不是單獨的一項工作，需要結(jié)合預(yù)算管理、內(nèi)部控制等手段，共同發(fā)揮其作用，為此企業(yè)可以構(gòu)建全面的成本預(yù)算管理體系，強化所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本管控。為了實現(xiàn)階段性成本管理目標，企業(yè)可在預(yù)算管理委員會層級下設(shè)成本管理機構(gòu)，而成本管理機構(gòu)職能要凌駕于所有業(yè)務(wù)職能部門之上，例如協(xié)調(diào)管控研發(fā)技術(shù)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、倉儲部門、營銷部門、售后服務(wù)部門、質(zhì)量部門、財務(wù)部門、行政部門等。企業(yè)開展成本預(yù)算管理工作同預(yù)算工作有很多共同點，都涉及所有職能部門人員，涵蓋所有業(yè)務(wù)流程，需要預(yù)先制訂成本預(yù)算管理方案，強調(diào)預(yù)算執(zhí)行過程管控，及時查漏補缺優(yōu)化業(yè)務(wù)活動流程。后續(xù)還有成本預(yù)算績效考核、預(yù)算評估等環(huán)節(jié)，形成一個完整的預(yù)算管理閉環(huán)，充分發(fā)揮其成本預(yù)算管理職能效用［3］。

4.2"優(yōu)化成本核算基礎(chǔ)工作

第一，提高會計從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)，新形勢背景下市場對復合型人才的需求達到了前所未有的高度。同樣，制造企業(yè)對優(yōu)秀會計類人才、綜合型財務(wù)人才的需求度也很高，尤其是在當前市場經(jīng)濟局勢大變動趨勢下，各企業(yè)更要重視內(nèi)部成本管控、預(yù)算管控等工作，所以企業(yè)要重視人才培養(yǎng)，為在職人員提供更多學習平臺，不斷提高這些人員成本管理專業(yè)知識技能，靈活應(yīng)對實際成本管控中的各種問題。在實現(xiàn)員工個人綜合技能提升的同時，企業(yè)也能夠提高盈利空間，提升市場競爭優(yōu)勢。

第二，增強員工對企業(yè)文化的認同感，對崗位的責任感，對企業(yè)整體的歸屬感，減少人員流動性，尤其是企業(yè)內(nèi)部會計類、財務(wù)類崗位人員，這些人員的頻繁流動不僅會給企業(yè)造成人力資源管理成本的困境，也會因為工作交接頻繁出現(xiàn)各種紕漏，最終影響業(yè)務(wù)階段成本核算準確性。所以企業(yè)要重視員工崗位責任感的培養(yǎng)，重視員工對企業(yè)的歸屬感、對企業(yè)文化認同感等方面的培訓。

第三，制定完善的成本管理制度。企業(yè)內(nèi)部成本管理工作開展需要有健全的制度體系做保障，制定精細化的BOM、嚴謹?shù)墓に嚶肪€，為各崗位人員日常成本管控行為做引導，為各崗位人員成本管理職責劃分做參照，如此才能有效規(guī)范各崗位人員日常行為，減少人員主觀意識行為，保障階段性成本管理目標的有序?qū)崿F(xiàn)。為了強化全過程成本管控，企業(yè)還要制定業(yè)務(wù)前期、中期、后期的一體化實時監(jiān)管機制，借助先進的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)全過程線上監(jiān)管，要求有關(guān)人員能夠充分發(fā)揮監(jiān)管職能，助力各環(huán)節(jié)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精準、及時獲得。

4.3"健全成本考核激勵制度

為了保障所有在職員工個人利益不被侵犯，企業(yè)只有制定嚴謹公正可行的成本考核激勵制度，做到獎罰分明，才能充分調(diào)動員工工作積極性，提升各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量和效率。

企業(yè)可以把員工薪酬劃分為幾個部分，每個部分都要與成本管理效果有一定關(guān)聯(lián)性，如績效工資部分發(fā)放可依據(jù)成本預(yù)算執(zhí)行效果適當增加或減少，為此企業(yè)要設(shè)置精細化的、可行的崗位工資上漲或下降標準；還要依據(jù)成本預(yù)算實施效果對相應(yīng)環(huán)節(jié)人員設(shè)置合理的培訓方案，便于后期針對性地進行人員技能培訓。

除了績效工資發(fā)放，企業(yè)還可以選擇其他類型的物質(zhì)或精神獎勵，如提供晉升機會，依據(jù)崗位人員個人綜合表現(xiàn)能力給予相應(yīng)晉升機會或調(diào)崗機會。當然成本考核激勵是一方面，還需要重視其反向?qū)α⒚?，即表現(xiàn)較差的給予相應(yīng)懲罰［4］。

4.4"優(yōu)化內(nèi)部價值鏈成本管控

4.4.1"設(shè)計環(huán)節(jié)

企業(yè)在研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)可采取的成本管控措施有：分析市場產(chǎn)品定位，依據(jù)市場行情確定最終可行的產(chǎn)品目標價格。綜合考慮年度營銷利潤目標、季度和月度營銷目標、最大生產(chǎn)量等因素，估算每一類產(chǎn)品目標利潤空間，并確定各類產(chǎn)品目標成本。依據(jù)目標成本設(shè)計產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、標準流程等。

4.4.2"生產(chǎn)環(huán)節(jié)

制造企業(yè)在市場中能夠長久立足的關(guān)鍵是保障產(chǎn)品質(zhì)量，所以生產(chǎn)過程中要嚴格管控有關(guān)環(huán)節(jié)，既要保障產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量達標，還要保障所消耗物資量合理。企業(yè)可以高薪聘請生產(chǎn)方面的專業(yè)技術(shù)人員，不斷創(chuàng)新改進生產(chǎn)工藝流程，研發(fā)生產(chǎn)技術(shù)，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量。對于部分用量較大的原輔料，企業(yè)可以依據(jù)當前經(jīng)營發(fā)展規(guī)模建立生產(chǎn)線，把外購轉(zhuǎn)變?yōu)樽援a(chǎn)，從而實現(xiàn)部分成本降低。

4.4.3"存儲運輸環(huán)節(jié)

制造企業(yè)可靈活應(yīng)用零庫存模式，實現(xiàn)采購、生產(chǎn)、配送一體化管控，盡量減少庫存物資存儲量以及庫存物資資金占有量，在提升成本周轉(zhuǎn)率的同時也能夠?qū)崿F(xiàn)成本費用管控。另外，關(guān)注物資運輸環(huán)節(jié)，需要選擇合適的物流合作方，并清楚劃分雙方合作期間物資損壞責任，減少運輸損失，幫助企業(yè)創(chuàng)造更高營收額。

4.4.4"人力資源管理環(huán)節(jié)

一方面，增加員工忠誠度，降低人員流動性，降低反復招聘、培養(yǎng)人員花費的成本，為此企業(yè)可營造和諧溫馨的文化氛圍，讓更多新老員工都感受到企業(yè)的溫暖，增加其歸屬感。

另一方面，建設(shè)優(yōu)質(zhì)團隊，需要人力資源部門采取有效方案為企業(yè)儲備足夠的優(yōu)秀人才，提高人崗匹配度，充分發(fā)揮各崗位人員的個人潛在價值。同樣對于成本管理工作而言，各崗位人員都要積極參與其中，朝著階段性成本目標奮進［5］。

4.5"優(yōu)化外部價值鏈成本管控

4.5.1"供應(yīng)商角度

第一，成立供應(yīng)商管理數(shù)據(jù)庫，健全篩選供應(yīng)商機制。企業(yè)可依據(jù)物資的稀有程度、價格、需求量等對供應(yīng)商重要程度進行評定，可依次劃分為伙伴供應(yīng)商、普通供應(yīng)商、次要供應(yīng)商，企業(yè)需要對不同供應(yīng)商采取不同的合作態(tài)度，設(shè)計不同的合作方案。

第二，制定價格管理檔案制度，建設(shè)價格評價信息系統(tǒng)，要求企業(yè)能夠靈活把控市場價格變動趨勢，及時調(diào)整物資采購量、采購規(guī)劃等，用最小成本購買所需物資。

第三，可以考慮與供應(yīng)商合作，建立良好關(guān)系，形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，適當降低采購成本實現(xiàn)多方共贏。

4.5.2"客戶角度

把用戶滿意度當作成本管理導向，滿足用戶的同時也能夠借此機會有效降低成本費用支出。對企業(yè)而言可采取的措施有：營造用戶滿意度戰(zhàn)略氛圍，尤其是對領(lǐng)導層而言，要對用戶滿意度價值有足夠認知，才能基于用戶需求實時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、成本管控戰(zhàn)略。構(gòu)建功能齊全的售后服務(wù)系統(tǒng)，及時解決客戶投訴、產(chǎn)品售后等問題，企業(yè)可借鑒當前市場上已有的物聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)系統(tǒng)，設(shè)計售后服務(wù)系統(tǒng)功能、操作流程等，避免售后不當引發(fā)的一系列負面事件。實施以客戶價值為導向的成本管理，企業(yè)要從客戶角度出發(fā)，為其提供滿足需求的產(chǎn)品，盡力減少客戶期待值和本身供應(yīng)間存在的差異。

4.5.3"競爭對手角度

一方面，要時刻關(guān)注競爭對手相關(guān)信息，尤其是在行業(yè)內(nèi)占據(jù)核心地位的競爭對手，可依據(jù)對方價值鏈發(fā)展現(xiàn)狀反思自我，找到重點生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可適當調(diào)整優(yōu)化當前成本管理方式，吸取經(jīng)驗教訓，少走彎路。

另一方面，要充分發(fā)揮橫向聯(lián)盟協(xié)同效應(yīng)，要求各關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠在競爭中合作，在合作中競爭，實現(xiàn)雙贏或多贏，發(fā)揮“1＋1＞2”的效果。通過合作，各企業(yè)能夠獲得更多有價值的信息，共享技術(shù)、設(shè)施、人才資源，找到合作契合點，成立戰(zhàn)略聯(lián)盟，最大限度實現(xiàn)成本管控優(yōu)勢［6］。

5"結(jié)語

總而言之，制造企業(yè)基于價值鏈視角開展成本管理是順應(yīng)時代發(fā)展的有效路徑，能夠切實遵循企業(yè)中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，調(diào)控其成本管控方式，有效規(guī)避各環(huán)節(jié)運營風險。前文側(cè)重于分析新形勢下現(xiàn)代企業(yè)成本管理不足，后文則提出了完善的成本控制措施，具體措施有構(gòu)建全面的成本預(yù)算管理體系、優(yōu)化成本核算基礎(chǔ)工作、健全成本考核激勵制度、優(yōu)化內(nèi)外部價值鏈成本管控等。希望文章關(guān)于制造企業(yè)成本管理的相關(guān)研究能夠切實為更多類似企業(yè)強化成本管控、提高盈利空間提供參考。

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