摘"要：預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算既有聯(lián)系又有區(qū)別，兩者的有機(jī)結(jié)合是現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平、在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中尋求發(fā)展需要關(guān)注的問(wèn)題。文章依托D公司的實(shí)際案例，在闡述其預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并提出助推預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算兩者高質(zhì)量融合發(fā)展的具體措施。希望通過(guò)文章的研究促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)開(kāi)展，為提升制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和運(yùn)營(yíng)水平提供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理水平

中圖分類(lèi)號(hào)：F275""""文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A"文章編號(hào)：1005-6432（2025）01-0137-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.033

1"引言

企業(yè)內(nèi)部管理效率的高低決定了能否在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出，而預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者能否有效銜接、發(fā)揮合力，直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的效率。預(yù)算管理關(guān)注的是未來(lái)的規(guī)劃和控制，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)預(yù)期目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過(guò)程的引導(dǎo)。而會(huì)計(jì)核算關(guān)注的是過(guò)去的記錄和分析，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)歷史數(shù)據(jù)的總結(jié)和評(píng)價(jià)［1］。通過(guò)分析兩者之間的差異與聯(lián)系，企業(yè)可以更好地實(shí)施預(yù)算管理，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，適應(yīng)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及內(nèi)部精細(xì)化管理的要求，并使兩者共同成為企業(yè)最有效、最具拉動(dòng)力作用的管理工具之一。在實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)集團(tuán)管控、目標(biāo)分解鎖定、企業(yè)精益運(yùn)營(yíng)、業(yè)財(cái)融合等管理需求時(shí)，都可以將全面融合的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算作為抓手和紐帶。

2"D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

D公司是一家總部位于美國(guó)的制造業(yè)企業(yè)，主要產(chǎn)品為航空用鋁合金板和高端商用鋁合金板，主要原材料是鋁錠及銅、鎂、鋅等各種金屬，從業(yè)人員約600人，年銷(xiāo)售收入約人民幣20億元。D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀有以下三點(diǎn)。

2.1"預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的組織架構(gòu)

D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算人員都隸屬于財(cái)務(wù)管理部，但其預(yù)算管理人員對(duì)亞太總部的財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析部門(mén)匯報(bào)，而會(huì)計(jì)核算人員對(duì)亞太總部的賬務(wù)部門(mén)匯報(bào)。預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的制度、體系、工作流程等均由兩者各自分別制定。

D公司預(yù)算編制采用“上下結(jié)合式”，預(yù)算管理人員組織管理層與各部門(mén)預(yù)算參與者就戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算編制的基本假設(shè)等進(jìn)行溝通，以部門(mén)及明細(xì)科目為細(xì)分維度分解公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，為各業(yè)務(wù)部門(mén)制定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算套表，各部門(mén)預(yù)算參與者編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算初稿，經(jīng)過(guò)逐級(jí)審查和雙向溝通后，管理層根據(jù)整合后的預(yù)算數(shù)據(jù)做出合理的決策，最后將決策結(jié)果交由董事會(huì)做出審批。

D公司會(huì)計(jì)核算采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并以每年的4月作為財(cái)政年度的開(kāi)始，會(huì)計(jì)核算科目體系和計(jì)量確認(rèn)方法等主要由美國(guó)總部制定。

2.2"預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的軟件體系

D公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷(xiāo)售在Oracle系統(tǒng)中完成，與金屬采購(gòu)和銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)在SAP系統(tǒng)中完成。每個(gè)月初，會(huì)計(jì)核算人員在Oracle系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)結(jié)算并按相關(guān)流程生成會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)同步到Onestream系統(tǒng)，并定時(shí)復(fù)制傳輸?shù)筋A(yù)算管理使用的Hyperion系統(tǒng)。

D公司預(yù)算編制采用滾動(dòng)預(yù)算法，以月度作為滾動(dòng)頻率，在月初的會(huì)計(jì)核算報(bào)表完成后，預(yù)算管理人員會(huì)進(jìn)行一系列數(shù)據(jù)搜集和整理，其中內(nèi)部數(shù)據(jù)包括Oracle系統(tǒng)內(nèi)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、MES系統(tǒng)內(nèi)的生產(chǎn)計(jì)劃數(shù)據(jù)、Hyperion系統(tǒng)歷史預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)、各部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)、內(nèi)部管理數(shù)據(jù)等；外部數(shù)據(jù)包括宏觀環(huán)境數(shù)據(jù)、市場(chǎng)供銷(xiāo)及上下游產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)據(jù)、同行業(yè)及對(duì)標(biāo)企業(yè)數(shù)據(jù)等。在此基礎(chǔ)上，預(yù)算管理人員在Hyperion系統(tǒng)中對(duì)預(yù)測(cè)期間的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行數(shù)據(jù)上傳，每版預(yù)算經(jīng)過(guò)審核后在系統(tǒng)中存檔。

2.3"預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系與區(qū)別

首先，兩者在目標(biāo)設(shè)定和執(zhí)行過(guò)程中緊密相連。預(yù)算管理是在特定時(shí)期內(nèi)根據(jù)公司整體戰(zhàn)略制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，而會(huì)計(jì)核算則是對(duì)這些目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行記錄和評(píng)估，客觀反映出預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)情況，并為企業(yè)管理者提供相應(yīng)的決策參考依據(jù)［2］。

其次，兩者在資源配置和降本增效方面目標(biāo)一致。D公司倡導(dǎo)推行全面預(yù)算管理理念，預(yù)算管理需要對(duì)企業(yè)的人力、資金、物資等資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行合理配置，強(qiáng)調(diào)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，以最大化地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。而會(huì)計(jì)核算則通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的使用情況和對(duì)收入、成本、費(fèi)用等的監(jiān)控，來(lái)展示企業(yè)資源配置的合理性和成本控制的效果，為預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支持，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效運(yùn)作和良性循環(huán)。

最后，兩者在計(jì)量和分析的業(yè)務(wù)內(nèi)容上有共通之處。在實(shí)際工作中，D公司預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算人員都需要與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，從而了解成本費(fèi)用明細(xì)、對(duì)特定活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行量化、對(duì)異常的費(fèi)用偏差進(jìn)行分析。

盡管兩者在許多方面相互聯(lián)系，D公司預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算在主要功能、基本原則、應(yīng)用方法等方面仍有較大差異。例如，出于管理的需要，D公司預(yù)算管理所關(guān)注的管理報(bào)表與會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)報(bào)表在收入、成本科目上有顯著差異。由于D公司會(huì)計(jì)核算中的收入、成本均包含了金屬原材料價(jià)格，這部分價(jià)值在倫敦金屬交易所、上海期貨交易所、長(zhǎng)江有色金屬網(wǎng)等都有公開(kāi)透明的報(bào)價(jià)，金屬采購(gòu)的成本在D公司對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)基本能轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)，所以管理報(bào)表在收入和成本科目均剔除金屬基礎(chǔ)價(jià)值，只考慮金屬溢價(jià)部分的收入與成本，而把采購(gòu)與銷(xiāo)售金屬價(jià)格的時(shí)間差通過(guò)“金屬進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格調(diào)節(jié)科目”進(jìn)行調(diào)整，最后得到與會(huì)計(jì)報(bào)表凈損益一致的結(jié)果。D公司管理報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表收入成本科目的差異調(diào)節(jié)見(jiàn)表1。在期間費(fèi)用的預(yù)測(cè)上，D公司的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等盡可能保持與會(huì)計(jì)核算一致的維度，以便有效的分析和考核。以D公司的電費(fèi)為例，會(huì)計(jì)核算人員把實(shí)際電費(fèi)和計(jì)提電費(fèi)按照各車(chē)間或部門(mén)下的具體工序進(jìn)行分?jǐn)?，每個(gè)成本中心能有效地對(duì)各自的費(fèi)用進(jìn)行分配和歸集。D公司的預(yù)算編制在此基礎(chǔ)上，按照會(huì)計(jì)核算中使用的成本中心體系，對(duì)每一道工序上的單位電消耗量、該工序的產(chǎn)量以及電費(fèi)單價(jià)進(jìn)行預(yù)測(cè)，得到總的預(yù)測(cè)電費(fèi)。在實(shí)際費(fèi)用賬務(wù)處理完成后，可以以工序?yàn)閱挝?，進(jìn)行實(shí)際與預(yù)算的偏差對(duì)比分析。D公司電費(fèi)預(yù)測(cè)一覽表見(jiàn)表2。

3"D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算銜接中存在的問(wèn)題

預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算兩者相互融合可以提高企業(yè)的管理效率和決策水平、優(yōu)化企業(yè)的資源配置和控制成本、增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和內(nèi)部控制水平，但目前D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算在實(shí)際銜接中仍存在一些問(wèn)題。

3.1"管理組織體系有待優(yōu)化

由于D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算分屬兩條不同的匯報(bào)線(xiàn)，各自要完成的工作、時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求、具體工作執(zhí)行中的問(wèn)題與困難等均存在差異。出于部門(mén)利益以及各自的考核內(nèi)容的考慮，兩者在具體工作執(zhí)行中遇到分歧時(shí)一般難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。

同時(shí)，由于兩者使用的信息系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)體系存在差異，且在系統(tǒng)上線(xiàn)之初并沒(méi)有經(jīng)過(guò)兩方同時(shí)參與和充分討論，在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)計(jì)量和核算方法、成本中心層次等問(wèn)題上預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算人員所持的觀點(diǎn)和實(shí)際操作方法不盡相同，因此難以對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提供清晰有效的指導(dǎo)。

3.2"信息平臺(tái)及技術(shù)手段有待完善

一方面，由于預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算沒(méi)有統(tǒng)一的信息平臺(tái)，信息不能及時(shí)共享。例如預(yù)算工作中了解到有預(yù)計(jì)要發(fā)生的質(zhì)量索賠費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該計(jì)提在當(dāng)期，卻因?yàn)闀?huì)計(jì)核算人員不了解有該項(xiàng)費(fèi)用而沒(méi)有計(jì)提，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)反映業(yè)務(wù)，預(yù)算與實(shí)際對(duì)比分析時(shí)也產(chǎn)生了時(shí)間性差異。又如，會(huì)計(jì)核算人員發(fā)現(xiàn)前期賬務(wù)中存在科目分類(lèi)上的問(wèn)題，需要在下一期作科目重分類(lèi)調(diào)整，而該項(xiàng)調(diào)整信息并沒(méi)有及時(shí)反饋給預(yù)算管理人員，導(dǎo)致下一期間的預(yù)算與實(shí)際對(duì)比分析時(shí)存在科目差異。

另一方面，對(duì)于本身集成度較高的會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理，D公司目前沒(méi)有行之有效的集成信息系統(tǒng)對(duì)兩者加以融合，因此財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制和分析工作上浪費(fèi)了較多不必要的時(shí)間，在分析費(fèi)用偏差時(shí)存在兩者的重復(fù)勞動(dòng)和信息孤島。同時(shí)，由于結(jié)賬和出具報(bào)表有嚴(yán)格的時(shí)間限制，在規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)的壓力下財(cái)務(wù)人員普遍感到不堪重負(fù)且工作容易出錯(cuò)，如果能將財(cái)務(wù)人員的重復(fù)勞動(dòng)減少、工作壓力降低，將能使其更加專(zhuān)心致力于費(fèi)用的全過(guò)程管控，比如事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后分析等，并不斷提高核算工作的精細(xì)化程度，以保證良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最大限度地與企業(yè)管理需求相符合［3］。

3.3"財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提升

首先，D公司財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)應(yīng)用沒(méi)有引起足夠的重視。會(huì)計(jì)核算人員主要專(zhuān)注于傳統(tǒng)意義上的記賬，缺乏了解業(yè)務(wù)內(nèi)容、預(yù)算編制假設(shè)及方法的主動(dòng)性，因此也不能深入了解和分析費(fèi)用偏差的實(shí)際原因。而預(yù)算管理人員的工作也主要停留在搜集和匯報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)費(fèi)用的發(fā)生缺乏事中控制和預(yù)警，在業(yè)務(wù)活動(dòng)上難以進(jìn)行深層次的介入和控制，因此不能很好地發(fā)揮成本管控的作用。

其次，D公司財(cái)務(wù)人員未充分認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)融合的重要性。預(yù)算管理人員和會(huì)計(jì)核算人員普遍對(duì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程不熟悉，比如不了解車(chē)間每個(gè)生產(chǎn)工序上具體生產(chǎn)資源的消耗率和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，只是簡(jiǎn)單地匯總整理業(yè)務(wù)部門(mén)提供的預(yù)算或?qū)嶋H數(shù)據(jù)，或不能洞察預(yù)算松弛之處，或盲目壓縮支出，致使預(yù)算與實(shí)際不符，不利于實(shí)施［4］，也不能準(zhǔn)確分析預(yù)算執(zhí)行偏差的根本性原因。

再次，D公司成本費(fèi)用核算的方法存在預(yù)算和實(shí)際的口徑不一致。例如，費(fèi)用的計(jì)提攤銷(xiāo)影響一定期間費(fèi)用的完整性和準(zhǔn)確性，而針對(duì)這些業(yè)務(wù)的計(jì)量方法及金額等，D公司預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算人員并沒(méi)有積極溝通，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)在一定預(yù)測(cè)周期內(nèi)與實(shí)際數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大偏差，因而無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)工作發(fā)揮理想的指導(dǎo)作用。

最后，D公司部分會(huì)計(jì)核算人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)管理報(bào)表科目準(zhǔn)確性的意義，不了解全面預(yù)算管理的相關(guān)理念和知識(shí)，對(duì)自身工作要求不高，學(xué)習(xí)的能動(dòng)性和積極性不足，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求僅僅停留在金額沒(méi)有錯(cuò)誤上，認(rèn)為記賬科目與自己無(wú)關(guān)、精細(xì)化的記賬徒增工作量，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算科目不匹配、操作不規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足等一系列問(wèn)題。

4"實(shí)現(xiàn)D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合的具體措施

4.1"完善管理組織體系

首先，從戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)用嫔厦鞔_預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的職能和任務(wù)，使其能夠?yàn)榻y(tǒng)一的管理目標(biāo)提供充分的工作支持。針對(duì)目前存在的職責(zé)不清晰或者重合的問(wèn)題，組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行廣泛討論，盡可能完善組織體系，使所有預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算的職能應(yīng)有盡有，且兩者職責(zé)明晰、不重合、不沖突，業(yè)務(wù)部門(mén)也能明確知道哪項(xiàng)工作需要找預(yù)算管理還是會(huì)計(jì)核算人員對(duì)接。

其次，創(chuàng)新融合模式，建立跨部門(mén)協(xié)作機(jī)制，將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)職能納入同一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)或項(xiàng)目組中，以組建新團(tuán)隊(duì)的方式促進(jìn)兩者之間的溝通與合作，建立持續(xù)溝通的橋梁，共同探索行之有效的融合模式。同時(shí)，建立預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的交流渠道，如定期召開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)部信息分享會(huì)議、交換意見(jiàn)和信息、共同制定策略和工作目標(biāo)。根據(jù)D公司自身實(shí)際情況，設(shè)置統(tǒng)一內(nèi)部分歧的處理機(jī)制，避免實(shí)際記賬和預(yù)算互相矛盾和扯皮，才能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提供清晰有效的指導(dǎo)。

最后，在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面，D公司預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以同一套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，確保預(yù)算的制定和執(zhí)行符合會(huì)計(jì)核算的要求，會(huì)計(jì)核算在工作中參考預(yù)算的假設(shè)和方法不斷優(yōu)化和完善，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的有效對(duì)比和分析。綜合考慮D公司會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的適應(yīng)性，預(yù)算報(bào)表體系的結(jié)構(gòu)層次、編制原則、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、科目和成本中心等設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)核算報(bào)表體系保持吻合，控制目標(biāo)、控制主體、控制層級(jí)要保持一致，圍繞預(yù)算管理特點(diǎn)確定適宜的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)全面反映［5］。

4.2"完善會(huì)計(jì)核算制度

完善公司會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算方法與處理流程等，以確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，以及會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。通過(guò)制定會(huì)計(jì)核算操作手冊(cè)、明確各項(xiàng)工作程序和責(zé)任分工，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算流程的程序化管理。在遵循國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求的前提下，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，合理規(guī)定企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的科目分類(lèi)和科目名稱(chēng)，對(duì)科目的實(shí)用性和可操作性加以考慮，便于動(dòng)態(tài)性地進(jìn)行賬務(wù)處理，確保數(shù)據(jù)的完善性［6］。

4.3"健全信息交流平臺(tái)

4.3.1"建立信息共享渠道

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，促進(jìn)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)傳遞與資源共享，妥善解決當(dāng)前的信息壁壘問(wèn)題。在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的前提下，構(gòu)建預(yù)算核算一體化信息管理系統(tǒng)，為跨部門(mén)、跨系統(tǒng)的業(yè)務(wù)交流和信息資源共享提供保障。

以電費(fèi)為例，業(yè)務(wù)部門(mén)的能源監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與MES生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)時(shí)傳遞電量單耗數(shù)據(jù)與工序產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)入財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，只需要選擇項(xiàng)目及輸入單價(jià)，系統(tǒng)將自動(dòng)提供會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)及預(yù)算費(fèi)用明細(xì)，高效開(kāi)展成本中心的單位消耗率差、量差、價(jià)差的分析，直觀地解釋導(dǎo)致預(yù)算偏差的具體原因。

4.3.2"建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)預(yù)警機(jī)制

針對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行的偏差控制，采用絕對(duì)偏差與相對(duì)偏差相結(jié)合的監(jiān)督方式，將月度實(shí)際執(zhí)行情況與月度預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，財(cái)務(wù)系統(tǒng)定期分析識(shí)別超出預(yù)算臨界值的情況并發(fā)出預(yù)警，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注的費(fèi)用科目每半個(gè)月進(jìn)行分析和預(yù)警，提高事前控制的能力，盡可能縮小實(shí)際與預(yù)算的偏差并使偏差得到及時(shí)調(diào)整，以促進(jìn)控本增效目標(biāo)的達(dá)成。

4.3.3"提高預(yù)算及核算的自動(dòng)化水平

采用集成的信息系統(tǒng)，將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)集成到同一平臺(tái)上，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的共享。通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件、優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的架構(gòu)和功能、加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)和管理等方式，提高會(huì)計(jì)核算工作的自動(dòng)化水平和信息化程度，從而提高會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量［7］。

4.4"提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是提升預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算融合質(zhì)量的前提和保障。財(cái)務(wù)部門(mén)員工須深化對(duì)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算融合的認(rèn)識(shí)，在日常工作中積極尋求新方法與創(chuàng)造性實(shí)踐［8］。

首先，應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)與交流，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，始終將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算信息作為預(yù)算活動(dòng)開(kāi)展的依據(jù)和基礎(chǔ)，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，客觀分析會(huì)計(jì)核算對(duì)預(yù)算的適應(yīng)性；其次，要為財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能水平提升提供充分的技術(shù)指導(dǎo)，并幫助其了解最新的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算理論和實(shí)踐，提高其工作水平和綜合能力；最后，在提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能水平的同時(shí)，注重對(duì)其職業(yè)道德和責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)。

5"結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算彼此相輔相成，共同為企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供重要支撐，為提高企業(yè)的決策水平和資源配置效率保駕護(hù)航。預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算融合關(guān)系的建設(shè)過(guò)程是對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的再梳理、企業(yè)發(fā)展核心問(wèn)題的再深挖、財(cái)務(wù)管理體系的夯實(shí)與重構(gòu)。

文章以D公司為研究對(duì)象，對(duì)D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，指出兩者在相互融合方面存在的問(wèn)題，并提出D公司預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合的優(yōu)化策略。D公司應(yīng)當(dāng)探尋符合自身發(fā)展的預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算有效融合途徑，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的服務(wù)作用和抓手作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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