摘"要：伴隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)的作用日益凸顯。近年來，受醫(yī)保改革、兩票制等政策以及經(jīng)濟下行等因素影響，醫(yī)藥制造企業(yè)面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。醫(yī)藥制造企業(yè)在藥品研發(fā)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金投入量巨大，一旦研發(fā)失敗或者產(chǎn)品銷售量過低，將影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與發(fā)展。為了搶占更多的市場資源，提高銷售量，企業(yè)必須樹立創(chuàng)新意識，不斷壓縮成本費用，提高利潤空間，以此實現(xiàn)長遠發(fā)展。而成本管理與各行各業(yè)企業(yè)的生存以及發(fā)展息息相關(guān)。因此，醫(yī)藥制造企業(yè)必須做好成本核算工作，算清藥品在研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲物流與銷售等業(yè)務過程中每個環(huán)節(jié)的成本，合理分攤與核算，重視成本分析，強化成本控制，形成市場競爭優(yōu)勢，促使醫(yī)藥制造企業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥制造企業(yè)；成本核算；成本控制；精細化管理

中圖分類號：F425文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）"02-0104-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.02.026

1"引言

我國為了更好地保障民生，為居民提供良好的醫(yī)療衛(wèi)生條件，出臺了一系列支持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，建立了社會化管理的醫(yī)療保障制度，醫(yī)藥市場將不斷擴容，為醫(yī)藥制造企業(yè)蓬勃發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。醫(yī)藥制造企業(yè)應當加強成本核算的科學化管理，建立完善的核算制度與程序，細分制造費用，實行成本預算控制，以業(yè)務為先導，業(yè)務部門應當有效協(xié)同，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)全價值鏈各個環(huán)節(jié)的成本管理工作，實時追蹤與監(jiān)控每一筆成本支出情況，合理控制企業(yè)各項成本支出，更好地實現(xiàn)醫(yī)藥制造企業(yè)預期目標。另外，為了提高工作效率，保證會計成本真實可靠，醫(yī)藥制造企業(yè)要構(gòu)建成本管理系統(tǒng)，將其與企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)有效連接，實現(xiàn)核算系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)與費用報銷系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的實時共享共通，有助于企業(yè)基于價值鏈協(xié)調(diào)資金收支活動，提升自身經(jīng)營管理水平。

2"成本核算與控制相關(guān)概念

成本核算，即企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有的耗費進行記錄，并依據(jù)科學的方法做好記賬工作，將所有耗費進行歸集與分配，幫助企業(yè)全面掌握成本支出結(jié)構(gòu)與具體情況[1]。

成本控制，即企業(yè)圍繞一段時期內(nèi)整體的發(fā)展目標，確定目標成本，對各項經(jīng)濟活動中所有的耗費與成本費用進行有效控制，合理安排各項資源，確保實際成本在目標成本范圍內(nèi)。

3"成本核算與控制的作用

成本核算與成本控制均屬于成本管理活動中的重要環(huán)節(jié)，是影響企業(yè)成本管理整體成效的主要活動。醫(yī)藥制造企業(yè)只有做好成本核算與控制工作，才能夠找準企業(yè)成本管理工作的整體目標與關(guān)鍵點，以降低成本為目標，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。具體而言：成本核算工作直接影響到企業(yè)成本管理后續(xù)的工作，尤其是對企業(yè)各種耗費的真實記錄，企業(yè)做好成本核算工作，能夠了解到各個環(huán)節(jié)的成本支出情況，指導企業(yè)醫(yī)藥產(chǎn)品科學定價，是企業(yè)實行精細化成本管理的基礎(chǔ)[2]。而成本控制是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項資源的耗費與費用支出進行管控，借助科學的管理工具與手段，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，貫徹落實經(jīng)濟責任制，不斷降低成本，提升企業(yè)的利潤水平。

4"醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與控制存在的問題

4.1"核算方式與手段陳舊，影響成本數(shù)據(jù)的精準性

醫(yī)藥制造企業(yè)目光都聚集在醫(yī)藥產(chǎn)品創(chuàng)新與研發(fā)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，過于重視企業(yè)業(yè)務活動的開展，追求更多的經(jīng)濟效益，但是卻忽視了成本核算工作，會計人員所采用的核算方式較為陳舊，核算理念還停留在傳統(tǒng)管理階段，未創(chuàng)新核算理念與方式，財務人員不能深入研究與分析業(yè)務真實活動發(fā)展情況，對業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)的成本信息不了解，無法結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點選擇合適的成本核算方式。醫(yī)藥制造企業(yè)在制造生產(chǎn)全價值鏈各項活動中會產(chǎn)生材料成本、人工成本與間接成本，部分醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算方法落后，一般會采用人工與機器工時計算，嚴重影響成本核算的精準性[3]。由于財務會計人員對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點與實際情況缺乏了解，所采用的成本核算方法缺乏創(chuàng)新性，往往都按照品種法進行核算，并沒有嚴格分析各項成本產(chǎn)生的動因，因此不能明確成本控制的關(guān)鍵點，進而無法如實反映企業(yè)全價值鏈各個環(huán)節(jié)的真實成本信息。

4.2"制造費用分配不合理

會計人員要想合理分配制造費用，就應當深入到制造環(huán)節(jié)，熟悉并掌握生產(chǎn)制造工藝數(shù)據(jù)，合理歸集與分配成本。目前，財務部門與業(yè)務部門尚未樹立業(yè)財融合理念，會計人員不能深入到實際生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中，未參與到各個項目實際建設(shè)活動中，對制造環(huán)節(jié)與流程缺乏了解，無法對制造費用的真實性進行核對，核算結(jié)果缺乏準確性。醫(yī)藥制造企業(yè)為了各項業(yè)務穩(wěn)定開展，結(jié)合實際需要購入相應數(shù)量與符合質(zhì)量的原材料，將本期采購的材料成本、發(fā)生的制造費用等全部結(jié)轉(zhuǎn)至成本，未按照合理的分配標準進行結(jié)轉(zhuǎn)成本，導致成本核算不規(guī)范。部分醫(yī)藥制造企業(yè)對制造費用、銷售費用、管理費用的核算標準不明確，無法正確歸集與劃分制造費用與其他費用的界限，致使制造費用歸集不準確。

4.3"成本分析不到位

很多醫(yī)藥制造企業(yè)往往采用事后成本控制的方法，只有出現(xiàn)重大的成本問題時，才會關(guān)注成本分析工作，部分企業(yè)只是針對賬面上的成本信息進行分析與研究，對比分析真實的成本支出與目標成本之間的差異，并未深度分析產(chǎn)生差異的動因，對影響成本的各種因素掌握不全面，不利于企業(yè)改進成本控制方法，進而影響成本管理整體水平。有些醫(yī)藥制造企業(yè)忽視了成本分析工作，成本分析體系尚未建立與完善，財務會計人員僅限于事后環(huán)節(jié)定期分析，并沒有開展日常分析與預測分析，而且只關(guān)注生產(chǎn)制造與研發(fā)等重點環(huán)節(jié)的成本分析，未樹立精細化管理意識，無法針對醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行成本分析，難以為決策提供有力支持。

4.4"信息化應用不足

部分企業(yè)信息化建設(shè)較為滯后，各個部門無法就成本信息進行實時傳遞與交流，影響各個部門的工作效率與協(xié)同性，進而阻礙企業(yè)的發(fā)展。醫(yī)藥制造企業(yè)成本管理手段落后，在一定程度上依賴人工方式，財務會計人員的成本信息主要來源于業(yè)務部門，其信息收集與處理的難度不斷加大，信息的真實性與準確性也嚴重不足，部門之間容易出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，成本信息不透明，進而影響成本管理工作有序開展。有些醫(yī)藥制造企業(yè)為了減少成本支出，并未重視成本信息化管理，只運用當前的財務管理信息化系統(tǒng)開展基礎(chǔ)的財務核算與賬務管理工作，并沒有引進功能模塊較為完善的成本信息化管理系統(tǒng)，無法對企業(yè)全價值鏈各個環(huán)節(jié)實行全過程動態(tài)管理，無法獲得精準的成本信息。更重要的是，企業(yè)未做好新舊系統(tǒng)以及業(yè)財管理信息化系統(tǒng)的連接工作，業(yè)務系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)與成本信息化管理系統(tǒng)獨立運行，相關(guān)管理模塊連接不緊密，各個系統(tǒng)中的成本信息無法實時共享，導致出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象，難以有效協(xié)調(diào)各個部門的工作。

4.5"成本控制缺乏精細化管理

醫(yī)藥制造企業(yè)未樹立精細化成本管理意識，管理者只關(guān)注全價值鏈中重點與關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制工作，對一些支出較少的成本項目缺乏管控，沒有針對醫(yī)藥產(chǎn)品全價值鏈中各個環(huán)節(jié)的每一筆費用進行合理的控制，管理人員對價值鏈不能進行深度挖掘和整合，難以處理好企業(yè)短期利益與長遠發(fā)展、成本和效益之間的關(guān)系，致使成本管理無法實現(xiàn)完整的閉環(huán)。同時，醫(yī)藥制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理意識較為薄弱，對醫(yī)藥制造行業(yè)整體的發(fā)展趨勢與走向不明確，不能站在企業(yè)宏觀發(fā)展的角度，對成本費用產(chǎn)生的動因進行分析，難以掌握成本費用變化規(guī)律，使得成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間缺乏有效的聯(lián)系，從而制約企業(yè)經(jīng)濟效益的快速提升。

5"醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與控制的策略

5.1"創(chuàng)新核算方式，真實反映成本數(shù)據(jù)

一是醫(yī)藥制造企業(yè)必須樹立成本核算的意識，加深核算認識，深入了解并分析醫(yī)藥制造行業(yè)整體的發(fā)展態(tài)勢與具體走向，構(gòu)建完善的成本核算體系，對成本核算的程序與流程進行明確，采用先進的核算方式開展工作，提升成本核算結(jié)果的準確性。業(yè)務與財務會計人員要樹立業(yè)財融合的理念，會計人員要全面掌握業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)的成本信息，分析本企業(yè)業(yè)務發(fā)展的走勢，了解本企業(yè)真實的經(jīng)營管理情況。在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新核算方式，采用批次法合理計算企業(yè)產(chǎn)品成本，而針對間接成本的核算工作，企業(yè)要確保核算精細化、合理化，引進先進的成本作業(yè)法，抓住成本核算的重點，追蹤成本積累的過程，確保會計人員能夠深入分析研究成本，使成本信息更加詳細、真實[4]。

二是財會人員應當加強成本構(gòu)成分析，基于產(chǎn)品全價值鏈各個環(huán)節(jié)進行全方位的追蹤與了解，包括原材料采購、制造生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，了解各個環(huán)節(jié)中影響成本費用的主要因素，掌握各個環(huán)節(jié)成本信息，提升成本核算的準確度。會計人員要加強對作業(yè)成本法的研究與分析，將其與傳統(tǒng)的核算方法進行對比分析，總結(jié)作業(yè)成本法的優(yōu)勢，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部的人力、物力與財力，為企業(yè)成本控制工作提供準確的信息。

5.2"明確制造費用分配依據(jù)與方法

制造費用的歸集與分配是一項重要的工作，也是影響成本信息準確性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，醫(yī)藥制造企業(yè)應當做好制造費用的分配工作，有效開展成本控制。醫(yī)藥制造企業(yè)制造費用主要由物料消耗、職工薪酬、房租物業(yè)、水電等費用構(gòu)成，企業(yè)每月要依靠生產(chǎn)部門歸集制造費用，其中職工薪酬、房租物業(yè)、材料消耗、折舊與攤銷、能源消耗等按照當月完工產(chǎn)品標準工時總額分配，并且按照產(chǎn)成品入庫的標準工時分配至具體的產(chǎn)品[5]。由于制造費用是因組織和生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用，因此企業(yè)常用直接人工工時作為分配標準，按照產(chǎn)品的標準工時將成本進行合理的歸集，提高成本核算的準確性。企業(yè)針對各種能源的消耗情況應當建立具體的臺賬，及時更新臺賬中的相關(guān)內(nèi)容，加強各項機器設(shè)備的運行情況檢查，減少各環(huán)節(jié)的資源浪費。

5.3"加強成本分析

成本分析工作能夠便于醫(yī)藥制造企業(yè)更好地找準成本控制的關(guān)鍵點，制定合理的針對性控制手段與方式，全面強化成本管控，有助于企業(yè)精細化管理的落實執(zhí)行。醫(yī)藥制造企業(yè)要重視成本分析工作，全面了解企業(yè)全價值鏈各個環(huán)節(jié)中的成本結(jié)構(gòu)，掌握企業(yè)成本支出的規(guī)律與具體情況，加強成本數(shù)據(jù)分析，了解成本數(shù)據(jù)背后的秘密，進一步切實做好成本分析工作，以成本費用管控為著力點，完善成本信息收集、分析、傳遞及決策建議機制，實行精細化成本控制。企業(yè)要強化成本分析，組織各部門召開成本分析會，結(jié)合車間生產(chǎn)運行、設(shè)施設(shè)備維修等情況，客觀分析一些異常的數(shù)據(jù)，明確提出本企業(yè)重點消耗點，對成本產(chǎn)生的動因進行分析，深入挖掘成本數(shù)據(jù)信息，進一步明確成本變化的具體因素，找出成本控制問題的關(guān)鍵線索，實現(xiàn)有效的成本控制。要想進一步切實做好成本管控工作，增強降本增效意識，促進增產(chǎn)節(jié)支，加強經(jīng)濟核算，醫(yī)藥制造企業(yè)要做好成本管理工作重點部署，扎實做好各項具體工作，各部門應當明確自身的工作職責，做好各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與管理工作，完善各個環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，進一步提升成本分析的準確性。醫(yī)藥制造企業(yè)通過成本分析工作，能夠利用數(shù)據(jù)模型尋找成本變化規(guī)律，及時更新成本管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，重點監(jiān)控預算完成情況，做好有效、及時控制，強化物資采購計劃與管理，從而合理規(guī)劃各項經(jīng)濟活動，更好地提升醫(yī)藥制造企業(yè)整體效益。另外，醫(yī)藥制造企業(yè)必須建立健全成本分析機制，嚴格按照企業(yè)管理要求落實執(zhí)行相關(guān)管理制度，明確主責人員，層層落實成本分析責任，真實反映項目盈虧情況，做好過程臺賬及資料收集工作，及時完善過程變更資料，找準成本控制的關(guān)鍵點，實現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標。

5.4"構(gòu)建成本管理系統(tǒng)，提升成本管理效率

醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控中通常會面對較多的數(shù)據(jù)，加大了財務人員成本分析與管控的難度。為了進一步提升成本管理效率，企業(yè)應當建立成本管控系統(tǒng)，打造成本信息共享平臺，將企業(yè)現(xiàn)階段所有的信息化系統(tǒng)進行有效的關(guān)聯(lián)與聯(lián)系，運用云技術(shù)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，幫助財務人員完成成本信息收集與分析工作，實時掌握成本管理動態(tài)信息，各部門之間實時共享信息，為企業(yè)提供數(shù)據(jù)支持。企業(yè)要完善成本管理系統(tǒng)的相關(guān)模塊，如成本核算、分析、評價與控制等模塊，將其與采購系統(tǒng)、資金管理平臺以及合同管理系統(tǒng)進行關(guān)聯(lián)，實時查看項目的成本信息，包括材料、人工、設(shè)備等各項成本。同時企業(yè)管理者能夠?qū)崟r查看歷史數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)更好地了解市場行情，制定更合理的成本策略。醫(yī)藥制造企業(yè)應將產(chǎn)品成長階段、市場占有率、利潤等多種因素納入成本管理系統(tǒng)中，管理人員可以深入地了解產(chǎn)品成本的影響因素與規(guī)律，分析出成本產(chǎn)生的動因與損失的原因，打通各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與流程，提升財務核算效率與成本管理的規(guī)范性，大幅提升成本控制整體成效[6]。

另外，為了實現(xiàn)對項目成本全過程實時動態(tài)監(jiān)控，把成本失控的風險降到最低，醫(yī)藥制造企業(yè)應當重視成本管理信息化發(fā)展，積極將現(xiàn)代信息技術(shù)與成本管理工作相融合，以具體的項目建設(shè)運營為試點，利用信息技術(shù)實時完成動態(tài)成本統(tǒng)計等工作，系統(tǒng)能夠?qū)崟r抓取項目數(shù)據(jù)，并生成相應的財務報表，幫助管理層實時掌握項目運行狀況與成本發(fā)生情況，真正實現(xiàn)效率高、數(shù)據(jù)準確的管理目標[7]。醫(yī)藥制造企業(yè)為了解決內(nèi)部信息溝通不暢的問題，應當通過系統(tǒng)規(guī)劃、接口搭建，將財務核算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)進行有效關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)各個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的聯(lián)通，同時，企業(yè)要設(shè)置標準化的成本模塊，通過直觀的數(shù)據(jù)對比以及統(tǒng)計成本模型，了解各種因素對產(chǎn)品成本的影響，進而實現(xiàn)成本管控的動態(tài)管控，提升成本管理的整體效果。

5.5"實行精細化管理，實現(xiàn)全價值鏈成本管控

醫(yī)藥制造企業(yè)要實行精細化管理，加強全過程的監(jiān)督與控制，將精細化成本管理理念貫穿到成本管理全過程中，針對醫(yī)藥制造全價值鏈各個環(huán)節(jié)的費用支出進行追蹤與控制，尤其是制造生產(chǎn)與銷售等重點環(huán)節(jié)，保證成本管理機制貫徹執(zhí)行，才能夠確保目標成本得以實現(xiàn)。企業(yè)要加強資金管理，完善內(nèi)部控制機制，將資金管理作為內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，定期對資金的流向與流量進行追蹤與分析，完善資金支出審批體系，對每一筆資金支出都加以控制，定期將預算目標與實際支出情況進行對比分析，了解成本管控中的不足與問題，針對全價值鏈中成本控制的薄弱環(huán)節(jié)執(zhí)行有效的管控方案，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力。

另外，企業(yè)要重點關(guān)注專業(yè)的會計人員培養(yǎng)工作，促使其能夠主動學習與會計核算與控制相關(guān)的先進的理念與管理方法，主動分析并了解全價值鏈成本管控的實際情況與取得的成效，積極投入到成本分析中，對業(yè)務活動中各項成本支出情況加強分析，借助科學的管理工具實行全過程、全方位的監(jiān)督與管控，從而減少各個環(huán)節(jié)中的材料浪費，更好地控制成本，推動企業(yè)健康快速發(fā)展。醫(yī)藥制造企業(yè)在應用全價值鏈成本管理理念時，應當樹立戰(zhàn)略思想，從企業(yè)整體宏觀發(fā)展的角度出發(fā)，全面貫穿全員參與、全流程管理的原則，系統(tǒng)地分析企業(yè)成本核算與控制的具體情況，從價值鏈視角準確分析與把控成本管理的重點與關(guān)鍵要素，不斷優(yōu)化業(yè)務流程與成本管理機制，有助于企業(yè)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)醫(yī)藥制造企業(yè)全面、健康發(fā)展。

6"結(jié)論

綜上所述，醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與成本管理是其運營管理中較為關(guān)鍵的工作，是影響其經(jīng)濟效益的重點工作，因此，醫(yī)藥制造企業(yè)要規(guī)劃好成本管理工作，協(xié)調(diào)好各個部門的工作，改善經(jīng)營管理環(huán)境，創(chuàng)造財務價值。醫(yī)藥制造企業(yè)要做好成本數(shù)據(jù)對比分析，實時監(jiān)控成本變動，細化成本管理內(nèi)容，層層落實責任，明確每位員工的職責，進一步提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)要做好成本分析工作，準確了解并掌握成本結(jié)構(gòu)，從復雜的成本現(xiàn)象中找出與決策相關(guān)的最本質(zhì)的信息，找準成本控制的關(guān)鍵點與有效路徑，實行精細化成本控制，從而全面提升成本控制的成效。

參考文獻：

[1]彭端.全過程成本管理在醫(yī)藥制造企業(yè)中的運用[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023（12）：115-117.

[2]賈玉紅.醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控分析[J].現(xiàn)代營銷（上旬刊），2023（7）：4-6.

[3]伍利.論醫(yī)藥制造企業(yè)的成本核算與管理[J].今日財富，2021（15）：149-150.

[4]宛桂芬.試析醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控——以××企業(yè)為例[J].中國集體經(jīng)濟，2021（17）：153-154.

[5]王影.醫(yī)藥制造企業(yè)成本管理分析[J].大眾投資指南，2020（16）：132-133.

[6]何青.試析國有醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控[J].中國集體經(jīng)濟，2020（12）：89-90.

[7]徐秀珍.淺析醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理[J].財會學習，2020（9）：153-154.

［作者簡介］項蓉（1986—），女，漢族，浙江金華人，本科，中級會計師，研究方向：成本核算。