劉　蕾

[摘 要]目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著很多問(wèn)題。要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能尋求完善對(duì)策。首先對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容予以概括分析，在認(rèn)清我國(guó)現(xiàn)今在該工作中存在的各方面問(wèn)題后，初步提出相應(yīng)的完善對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 外部監(jiān)督

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定所應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一、具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)今的《會(huì)計(jì)法》明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。其內(nèi)容包括：

（一）單位內(nèi)部監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效率的目的。

（二）社會(huì)監(jiān)督是指依靠社會(huì)力量包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督。社會(huì)公眾的監(jiān)督具有廣泛性，它能對(duì)遍布各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層次會(huì)計(jì)行為起監(jiān)督作用，揭露會(huì)計(jì)行為中的違法現(xiàn)象，具有很大的威力；而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，或稱社會(huì)審計(jì)，則具有專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，依法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核查、驗(yàn)證，做出審計(jì)結(jié)論，這種監(jiān)督是嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的、深入的。

（三）國(guó)家監(jiān)督是指以財(cái)政部門為主的審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等國(guó)家機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、規(guī)定代表國(guó)家對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作所實(shí)行的監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督也是外部監(jiān)督，具有強(qiáng)制性。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展也呼應(yīng)著會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的逐漸建立和完善，這些都取得了很大的進(jìn)步，然后現(xiàn)階段也還存在著很多急待解決的問(wèn)題。目前社會(huì)上，有一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、造成會(huì)計(jì)核算不實(shí)，資料扭曲變形。筆者認(rèn)為造成這些問(wèn)題的產(chǎn)生，其中最主要就是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，具體體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，即監(jiān)督者受制于被監(jiān)督者。會(huì)計(jì)監(jiān)督受制于企業(yè)，缺乏應(yīng)有的地位和獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員迫于各種壓力，只好按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事。有此正直的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，得罪了領(lǐng)導(dǎo)，就被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位。在我國(guó)，財(cái)政部門是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，會(huì)計(jì)人員在政治、經(jīng)濟(jì)、工作等都完全表現(xiàn)于企業(yè)，這迫使會(huì)計(jì)人員會(huì)不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對(duì)企業(yè)的依附性也會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中嚴(yán)重執(zhí)法不嚴(yán)

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一般是通過(guò)法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，這造成了角色的錯(cuò)亂和尷尬。而會(huì)計(jì)人員更直接的利益關(guān)系是在企業(yè)這一主體方上，因此當(dāng)國(guó)家、企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)怕自己受到報(bào)復(fù)或者因此利益受損，所以也往往是個(gè)人利益放在首位。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督的配套機(jī)制不健全

在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系這些配套還不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作就喪失了應(yīng)有的意義。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)現(xiàn)今的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。另外，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)辦事，沒(méi)有根據(jù)事實(shí)說(shuō)話。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問(wèn)題還在于我國(guó)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制真正做到不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和自主性。

（二）加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督中存在的問(wèn)題是多頭監(jiān)督，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)。針對(duì)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，要想達(dá)到國(guó)家監(jiān)督的目的，又有效避免多頭監(jiān)督，減輕被監(jiān)督單位的負(fù)擔(dān)，政府部門在執(zhí)行國(guó)家監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)遵循針對(duì)性和效率性原則。

（三）加強(qiáng)立法工作，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的配套措施建設(shè)

我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)理論水平和職業(yè)道德

提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，首先應(yīng)該從業(yè)務(wù)知識(shí)方面著手，財(cái)政部門要從嚴(yán)管理，提高會(huì)計(jì)工作人員的從業(yè)門檻。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)理論水平。另一方面，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、講誠(chéng)信、說(shuō)真話，這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的草本保障。

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