季曉莉

摘 要：會計信息系統(tǒng)是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)正常運轉的基礎。會計信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開公司內(nèi)部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。管理會計不斷創(chuàng)新，完善會計信息系統(tǒng)，健全公司治理結構和加強公司管理，以最終形成公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。

關鍵詞：管理會計創(chuàng)新 會計信息系統(tǒng) 公司治理系統(tǒng) 公司管理系統(tǒng)

為推進管理會計的改革和發(fā)展，應重視會計系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結合和會計信息的

內(nèi)在性質(zhì)。 管理會計也需要重新構造其目標和方法體系，才能有助于健全公司治理和加強公司管理。

一、會計信息系統(tǒng)在公司治理與公司管理中的作用

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。我國公司法確定“三會四權”制衡機制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機制。外部監(jiān)控機制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

會計信息系統(tǒng)與公司治理與管理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理與管理中至關重要的手段。要達到公司治理目標，提高公司管理質(zhì)量，必須進一步認識會計信息系統(tǒng)的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質(zhì)量。

（一）有效的會計信息系統(tǒng)與公司治理與管理的有機聯(lián)系

第一，董事會有效性提高對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司持續(xù)經(jīng)營和科學管理的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。

第二，董事會對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。公司法要求公司經(jīng)理不僅僅為股東服務，而且要為公司的利益相關者服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業(yè)與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。

第三，董事會對CEO經(jīng)營業(yè)績目標的確定。盡管CEO的業(yè)績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業(yè)績實現(xiàn)情況也需要通過會計信息系統(tǒng)加以披露。

第四，股東會對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務狀況作為出發(fā)點。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統(tǒng)。

第五，股東會董事會對人力資本正確的定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。

（二）完善的會計信息系統(tǒng)對公司治理與管理的主要作用

第一，有助于抑制公司“內(nèi)部人控制”。公司治理和管理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達到控制代理成本、抑制公司“內(nèi)部人控制”的目的。

第二，有助于遏制公司管理層腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制公司管理層腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。

第三，有助于完善董事會激勵機制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中備受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。

第四，有助于資本市場對公司監(jiān)控。盡管自上世紀80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是近幾年，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高相關會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。

第五，有助于投資者增強投資信心。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為“委托人”的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。

二、管理會計在健全公司治理加強公司管理中的角色

（一）財務會計在公司治理與管理的局限

第一，信息披露的范圍必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從 “透明性”的要求，強調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強制性的。

第二，財務會計報告的內(nèi)容以財務會計信息為主。盡管現(xiàn)在財務報告也強調(diào)要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質(zhì)。

第三，會計信息內(nèi)容的披露要遵循成本效益原則。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟利益的信息種類，企業(yè)才有可能“額外地”予以披露。

第四，商業(yè)秘密的限制與市場經(jīng)濟和文化的背景。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹慎態(tài)度。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對“自愿披露”的不同接受程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關系。

（二）管理會計在公司治理與管理的作用

財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現(xiàn)行財務報告中得到充分的信息滿足。無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析是有用的。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會計的范疇，顯然在現(xiàn)行財務報告中缺乏有效的披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系十分重要。

三、圍繞公司治理與管理的需要拓展管理會計體系

（一）管理會計目標所包含的兩大問題

就服務對象而言，長期的誤區(qū)是將財務會計和管理會計區(qū)分為對外服務和對內(nèi)服務。實際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應該為公司的內(nèi)外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此，筆者認為，對外財務報告和對內(nèi)管理報告的稱呼，不如用“強制性信息報告”與“非強制性信息報告”的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于“強制性信息報告”的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于“非強制性信息報告”的范疇，由公司自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。