劉忠梅

摘 要:高等學(xué)校財務(wù)信息的披露已成為廣泛關(guān)注的問題，由于高校財務(wù)會計制度和內(nèi)部管理的原因，導(dǎo)致財務(wù)信息披露存在諸多缺陷，不能滿足多方信息使用者的需要。對高校財務(wù)信息披露予以重整和完善，是當(dāng)前一個迫切需要研究解決的重大財務(wù)管理問題。

關(guān)鍵詞:高校 財務(wù)信息 披露 重整與完善

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-139-02

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展和財政預(yù)算制度改革的不斷深化，高校財務(wù)已由過去較單一的財政預(yù)算收支管理與核算轉(zhuǎn)化為多方位、多層面的財務(wù)管理和會計核算，這對高校的財務(wù)信息披露也提出了新的更高的要求。高校財務(wù)信息披露的改革與完善，對滿足利益關(guān)系人的需求，對學(xué)校民主理財，對建立預(yù)防高校職務(wù)犯罪的相關(guān)機制，對促進(jìn)高校強化財務(wù)管理和事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展具有重要意義。

一、高校財務(wù)信息的內(nèi)容結(jié)構(gòu)和需求趨于多元化

目前高校財務(wù)信息主要滿足上級主管部門的需要，其信息披露的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和范圍都比較單一。近年來，由于公共財政管理體制改革對高校財務(wù)的影響進(jìn)一步加深，新產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷增加，財務(wù)信息的內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及相關(guān)各方對財務(wù)信息的需求也發(fā)生了較大的變化，這些重要信息主要包括：

1.財務(wù)風(fēng)險信息。由快速擴招和教學(xué)評估拉動的高校新校區(qū)大規(guī)模建設(shè)，使建設(shè)資金需求急劇膨脹，而在政府投入嚴(yán)重不足的情況下，高校不得不負(fù)債建設(shè)，建設(shè)資金來源基本靠銀行貸款。近年來高校的商業(yè)性貸款已步入還貸的高峰期，給學(xué)校造成了巨大的資金壓力，資金周轉(zhuǎn)困難，流動性不足，季節(jié)性資金鏈斷裂，財務(wù)風(fēng)險已經(jīng)顯現(xiàn)。高校財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)信息披露已成為政府、社會、銀行，以及利益關(guān)系人十分關(guān)注的問題。2008年3月份，在“兩會”期間高校負(fù)債和財務(wù)風(fēng)險已成為參會代表討論的重要話題。因此，迫切需要高校對財務(wù)風(fēng)險的信息，包括債務(wù)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險等級、風(fēng)險系數(shù)、風(fēng)險控制、風(fēng)險危害及后果預(yù)測等重要信息予以客觀公正地披露。

2.教育收費及教育成本信息。自高等教育收費改革以來，高校收費問題幾乎每年成為社會、媒體、學(xué)生及家長議論的焦點，收繳者與繳納者之間的博弈持續(xù)不斷升溫。國家將高等教育確定為非義務(wù)教育，收費是教育成本補償和學(xué)校辦學(xué)資金的重要來源，地方高校辦學(xué)經(jīng)費的2/3靠收取學(xué)費和住宿費來解決。正因為如此，高校收費的政策依據(jù)、項目、標(biāo)準(zhǔn)、收費資金的使用等重要信息需要學(xué)校全面、具體、公開披露，以滿足費用繳納者、監(jiān)管者，以及其他關(guān)聯(lián)方的需求。與收費相關(guān)的是教育成本及分擔(dān)機制問題。現(xiàn)行高校的財務(wù)會計制度還沒有建立教育成本的概念和核算辦法，國家、學(xué)校、受教育者如何分擔(dān)教育成本等問題得不到科學(xué)合理的解答，從而使高校的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)遭受廣泛的質(zhì)疑和批評。對教育成本以及分擔(dān)機制等重要信息需要學(xué)校予以適當(dāng)披露，為高校收費正言，解除疑慮。

3.投融資信息。教育體制改革前高校資金來源和運用比較單一，信息的需求者也比較單一?！陡叩冉逃ā芬?guī)定：“國家建立以財政撥款為主，其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費為輔的體制?！彪S著《高等教育法》的逐步落實，高校的投融資主體和渠道已經(jīng)多元化，在中西部的地方高校，校園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)90%以上的資金來源靠其他非財政渠道解決。如銀行貸款、教職工委托貸款、募集捐贈、“BOT”模式、設(shè)備融資租賃、設(shè)備的“形式典當(dāng)”，等等。投資人和捐贈人以及利益關(guān)系人非常關(guān)注資金使用情況，投資效益情況，投資償還情況等重大信息，要求學(xué)校予以及時準(zhǔn)確披露。

4.關(guān)聯(lián)交易信息。隨著近年來高校的重組、合并，高校的辦學(xué)體制和形式也發(fā)生了很大變化，聯(lián)合辦學(xué)、合作辦學(xué)、大學(xué)的子校、分校、二級學(xué)院蓬勃發(fā)展。大學(xué)集團或集團化的大學(xué)比比皆是，有的大學(xué)規(guī)模之大，可與大型企業(yè)集團或上市公司相媲美，大學(xué)集團辦學(xué)實體之間的投資關(guān)系、財務(wù)關(guān)系、經(jīng)濟利益關(guān)系相互交織在一起，其關(guān)聯(lián)交易越來越復(fù)雜。因此，要求學(xué)校尤其是集團化的大學(xué)應(yīng)參照上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露原則對關(guān)聯(lián)交易行為及結(jié)果予以披露。

5.學(xué)生資助信息。近兩年中央與地方財政斥巨資對家庭經(jīng)濟困難的大學(xué)生予以資助，其力度之大，前所未有，這引起了社會各界、學(xué)生及家長的高度關(guān)注。學(xué)校對資助資金支付的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、以及使用的具體情況等信息需要予以公開、透明的披露。

二、高校財務(wù)信息披露的若干缺陷

我國高校已試行了10年的財務(wù)會計制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高等教育事業(yè)的發(fā)展，已不能完整全面地反映高校的財務(wù)狀況，使高校的財務(wù)信息披露存在諸多缺陷。

1.信息不完整。目前高校財務(wù)會計制度規(guī)定的財務(wù)報告只有三個基本報表，即：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表。各省市根據(jù)主管部門和財政部門的需要適當(dāng)增加了一些反映部門預(yù)算執(zhí)行情況和國庫集中支付改革的相關(guān)報表或統(tǒng)計表，但這些報表仍然不能完整地提供高校財務(wù)狀況的信息。其一，本文第一部分所描述的近年來新發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能反映或者反映不完整。比如，在財務(wù)風(fēng)險信息方面只有顯性負(fù)債指標(biāo)，對隱性負(fù)債和或有負(fù)債沒有指標(biāo)反映。其二，資產(chǎn)信息不完整。對于大量存在的學(xué)生欠費，沒有作為應(yīng)收款項處理，這部分債權(quán)性資產(chǎn)未能在報表上反映。又如，高?？蒲谐晒纬傻拇罅繜o形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等未進(jìn)行完整地核算和披露。其三，高?；ā⒑笄?、校辦產(chǎn)業(yè)與事業(yè)財務(wù)之間信息分割，沒有進(jìn)行有效整合，造成整個會計主體的財務(wù)信息缺乏完整性，會計主體之間缺乏可比性。

2.信息不真實。由于制度缺陷和內(nèi)部管理原因，目前財務(wù)信息失真的現(xiàn)象已普遍存在，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等六個大要素指標(biāo)的數(shù)據(jù)均存在不同程度虛假性。其一，學(xué)校為了達(dá)到高校評估規(guī)定的教學(xué)設(shè)備指標(biāo)，大部分辦學(xué)經(jīng)費不足的學(xué)校，將大量破爛的早該報廢的教學(xué)儀器設(shè)備長期掛賬，使固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真。其二，由于制度規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)按原始價值反映，其凈值（真實的價值）信息無法在報表上反映。其三，基本建設(shè)已投入使用的新建固定資產(chǎn)，長期掛在“建筑安裝成本”賬上，沒有轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。其四，負(fù)債信息除了不完整性外，其數(shù)據(jù)也存在失真的問題。如，有的高校為了隱瞞收入，將一些亂收費項目形成的屬于收入的部分計入“暫存款”科目，虛增負(fù)債。其五，收支數(shù)據(jù)失真。在收入方面，學(xué)校收到各項事業(yè)性收費后計入“應(yīng)繳財政專戶”作為負(fù)債，不能作為收入實現(xiàn)，使收支月報表經(jīng)常出現(xiàn)大額“赤字”，同時使收入與現(xiàn)金流量極不匹配。在支出方面也存在不規(guī)范的行為，嚴(yán)重影響信息的有用性和可信度。

3.信息不對稱。首先，高校財務(wù)信息披露存在重領(lǐng)導(dǎo)輕群眾，重保密輕公開等不對稱現(xiàn)象。財務(wù)報告從制度設(shè)計上看，更多的是為了滿足上級機關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)層的需要，對于橫向的利益關(guān)系人，對于普通教職工、學(xué)生及家長的信息需要沒有足夠的重視，沒有相應(yīng)制度和措施保障。盡管他們之間采集信息的內(nèi)容、要求、偏好有所不同，但在享受財務(wù)信息的權(quán)利（知情權(quán)）方面應(yīng)該對稱和平等。其次是保密與公開沒有具體化，什么樣的信息該保密，什么樣的信息應(yīng)公開，缺乏明確的制度規(guī)范，領(lǐng)導(dǎo)者往往以保密為由拒絕公開本應(yīng)大家知情的財務(wù)信息，導(dǎo)致輿論和群眾監(jiān)督的缺失。這也是近年來高校職務(wù)犯罪上升的重要原因之一。

4.信息不超前?，F(xiàn)行的財務(wù)報告存在重歷史輕未來的現(xiàn)象，對未來財務(wù)的預(yù)測沒有引起足夠的重視。財務(wù)預(yù)測信息包括未來財務(wù)收支、未來現(xiàn)金支付能力，未來財務(wù)風(fēng)險指數(shù)及相關(guān)的預(yù)警信息等，對信息使用者正確評估高校未來發(fā)展趨勢，正確判斷和決策相關(guān)事項具有重要意義。

5.信息不配套。目前高校與財務(wù)密切相關(guān)的相配套的非財務(wù)信息缺乏披露。這些非財務(wù)信息主要應(yīng)包括直接影響財務(wù)狀況要素的信息。如，招生情況、在校師生狀況、發(fā)展規(guī)劃、外部環(huán)境、學(xué)校承擔(dān)的社會責(zé)任等等。這對于信息使用各方綜合評價和判斷高校的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢有重要作用。

三、高校財務(wù)信息披露的重整與完善

針對上述問題，筆者提出以下幾點建議：

1.重新設(shè)計和制定高等學(xué)校財務(wù)制度和會計制度。如前所述，目前高校財務(wù)信息披露存在的問題主要是由于制度缺陷造成的，因此，筆者建議財政部和教育部等國家機關(guān)應(yīng)刻不容緩地組織專家研究高校出現(xiàn)的新情況和新問題，以及新增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，重在設(shè)計和出臺高校財務(wù)會計制度，從根本上解決財務(wù)信息披露存在的問題。在內(nèi)容設(shè)計方面應(yīng)重點考慮以下幾點：（1）參照企業(yè)會計制度，將基本建設(shè)會計業(yè)務(wù)和事業(yè)會計業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的系統(tǒng)核算。通過設(shè)置“在建工程”等會計科目對基建業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時在會計報表上將基建財務(wù)數(shù)據(jù)和事業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)予以系統(tǒng)整合，從而完整、全面地提供學(xué)?；緲I(yè)務(wù)和建設(shè)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息，以集中反映會計主體的全貌。（2）將教育成本核算作為重要內(nèi)容納入財務(wù)會計制度。包括教育成本的定義，核算對象、核算分期、費用的歸集和分配方法、成本報告的內(nèi)容和格式等。教育成本核算問題在學(xué)術(shù)界和教育界已廣泛研究和討論，雖然還有不少爭議，但可以求同存異，先制定出一個方案試行，在實踐中不斷完善和規(guī)范。教育成本與企業(yè)產(chǎn)品成本不一樣，企業(yè)產(chǎn)品成本是企業(yè)的商業(yè)秘密可以不對外披露，但教育是公益事業(yè)，公眾需要了解教育成本以判斷教育收費的水平，因此，非義務(wù)教育的教育成本有必要對公眾披露。（3）改進(jìn)和完善現(xiàn)有業(yè)務(wù)的核算及報告方法。針對資產(chǎn)核算存在的問題引入企業(yè)折舊方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，這也是教育成本核算的需要，采用凈值指標(biāo)也可解決不能使用資產(chǎn)長期掛賬不報廢的問題；參照企業(yè)會計對無形資產(chǎn)的取得和攤銷進(jìn)行全面核算，不能只核算取得不核算攤銷；對金融資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行全面反映；根據(jù)負(fù)債核算存在的問題，應(yīng)將負(fù)債劃分為長期負(fù)債和流動負(fù)債核算，對長期負(fù)債應(yīng)增設(shè)“應(yīng)計利息”科目，對引資建設(shè)、“BOT”模式等所形成的負(fù)債設(shè)立相應(yīng)的科目予以核算和反映。在收入核算方面，對學(xué)生欠交學(xué)費，由于助學(xué)貸款、獎勵等形成的預(yù)交學(xué)費通過設(shè)立應(yīng)收收入和預(yù)收收入科目予以核算和反映，以上項目的變動應(yīng)在財務(wù)報告上予以相應(yīng)披露。（4）設(shè)置財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。現(xiàn)有的財務(wù)會計制度在上世紀(jì)出臺時，高校還沒有財務(wù)風(fēng)險的概念和實務(wù)及相應(yīng)的信息披露要求。因此，新出臺的財務(wù)會計制度應(yīng)建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和模型，并形成預(yù)警機制，對高校債務(wù)類型、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險等級、風(fēng)險系數(shù)、風(fēng)險控制、風(fēng)險危害等建立相應(yīng)的指標(biāo)體系，從而全面披露財務(wù)風(fēng)險信息。

2.重新確立會計核算基礎(chǔ)。高校財務(wù)信息披露存在的缺陷還與采用的會計核算基礎(chǔ)有很大的關(guān)系，目前高校對主要的經(jīng)濟活動采用的是以收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和支出。學(xué)校的事業(yè)收支只包括現(xiàn)金流入流出的部分，而應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的部分不能在賬簿上反映，從而導(dǎo)致收支不實，債權(quán)債務(wù)不實。其次是教育成本要求計算人才培養(yǎng)的所有費用。在成本計算期內(nèi)只要是發(fā)生的與人才培養(yǎng)相關(guān)的費用都應(yīng)該予以歸集的分配，但收付實現(xiàn)制只管現(xiàn)金付出的費用，而在計算期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生但尚未支付現(xiàn)金的費用則不予計算，這顯然是教育成本得以真實反映的障礙。

由此可見，為了提高財務(wù)信息披露的質(zhì)量，應(yīng)該重新確立會計核算基礎(chǔ)，在高校的會計核算中全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用，從而客觀真實地反映學(xué)校的財務(wù)狀況和運營成果。

3.正確處理保密與公開的關(guān)系，提高信息披露的透明度。財務(wù)公開是學(xué)校民主辦學(xué)和民主理財?shù)闹匾獌?nèi)容，財務(wù)信息的公開披露有利于發(fā)動群眾集思廣益，群策群力，為學(xué)校的發(fā)展出謀獻(xiàn)策。同時也有利于社會公眾和上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)關(guān)注和重視高校的財務(wù)狀況及困難，以爭取各方面的支持。在這方面，一些高校已做了有益的嘗試，并取得較好的效果。如，吉林大學(xué)2007年在網(wǎng)上公開披露了學(xué)校的債務(wù)危機并征集解決學(xué)校財務(wù)困難的建議，引起社會各界廣泛關(guān)注。

財務(wù)信息的公開披露有利于高校廉政建設(shè)和預(yù)防職務(wù)犯罪，事實證明，信息越不對稱越不透明就越容易滋生腐敗。如某高校2006年以來先后13個校級和中層干部由于經(jīng)濟問題落馬，財務(wù)及與之相關(guān)的信息不公開是其中重要的原因之一。因此，財務(wù)信息公開披露有利于社會、媒體、師生員工對高校的監(jiān)督，從而在機制上預(yù)防腐敗。

財務(wù)公開的口號喊了多年，但實際執(zhí)行很差，究其原因除了認(rèn)識和態(tài)度外，關(guān)鍵的是沒有制度保證，即公開的范圍、內(nèi)容、方式、時間等一些重要問題沒有明確的規(guī)范。筆者建議應(yīng)從高校的實際情況出發(fā)，由主管機關(guān)和學(xué)校自身做出相關(guān)規(guī)定，對保密和公開做出明確界定，照章執(zhí)行。當(dāng)然，國家保密法規(guī)已有規(guī)定的學(xué)校應(yīng)依法保密。

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(作者單位：樂山師范學(xué)院財務(wù)處 四川樂山 614004）

（責(zé)編：若佳）