甘肅省審計(jì)廳法制處

內(nèi)容提要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，審計(jì)質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但也存在一些問題，構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)最高目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及審計(jì)機(jī)關(guān)未來發(fā)展的方向。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；管理；控制

中圖分類號(hào)：F239.220文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2009)01-0132-07

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和民主法制建設(shè)的深入，審計(jì)監(jiān)督的職能作用更加強(qiáng)化，社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮的作用日益明顯。這些都對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，是審計(jì)工作的生命。國家審計(jì)署在2003年至2007年“五年規(guī)劃”中，將“提高審計(jì)成果質(zhì)量”作為“實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化”的首要任務(wù)。

1.當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問題及原因分析

審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)等一系列環(huán)節(jié)的工作效果及達(dá)到審計(jì)目的的程度。近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，審計(jì)質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但也存在一些問題。審計(jì)成果的質(zhì)量和水平不高是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵。但由于我國的審計(jì)工作起步較晚，質(zhì)量控制體系還不夠完善，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.1 當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量方面存在的主要問題

1.1.1 審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確。工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性，部分審計(jì)目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)或未能完全實(shí)現(xiàn)，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少，任務(wù)重，審計(jì)項(xiàng)目主要來源于黨委政府交辦和組織人事部門委托，工作難以做到有計(jì)劃有安排，更談不上計(jì)劃的科學(xué)性、針對(duì)性。

1.1.2 審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，缺乏深入的調(diào)查研究。制定的審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出；審計(jì)實(shí)施中不能按照質(zhì)量控制辦法的要求，要么不做方案，要么方案中沒有目標(biāo)、步驟、重點(diǎn)內(nèi)容及審計(jì)組成員分工；有的審計(jì)方案內(nèi)容籠統(tǒng)固定化，沒有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際進(jìn)行編制；有的審計(jì)方案沒有履行相應(yīng)審批程序；有的沒有對(duì)審計(jì)對(duì)象的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，審計(jì)目標(biāo)的描述過于簡單籠統(tǒng)。

1.1.3 審計(jì)程序不嚴(yán)格。有的項(xiàng)目資料交接清單無審計(jì)對(duì)象簽字；送達(dá)回證沒有審計(jì)機(jī)關(guān)蓋章；審計(jì)通知書沒有在實(shí)施前3天送達(dá)；普遍存在審計(jì)工作底稿不充分，有的缺少定性和處理處罰的法規(guī)依據(jù)；收集的取證材料未經(jīng)被審對(duì)象簽字、蓋章等。審計(jì)報(bào)告會(huì)議記錄內(nèi)容過于簡單，小組審計(jì)報(bào)告中反映的問題在審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告中沒有反映，而審計(jì)報(bào)告審定會(huì)議記錄中未作相應(yīng)記錄；個(gè)別項(xiàng)目中，對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人罰款,符合審計(jì)聽證條件的,未履行審計(jì)聽證告知程序等。

1.1.4 復(fù)核制度不落實(shí)。一些審計(jì)機(jī)關(guān)只重視審計(jì)結(jié)果，輕視審計(jì)過程的控制，審計(jì)復(fù)核制度流于形式。有的只有一級(jí)或兩級(jí)復(fù)核；有的復(fù)核出的問題沒有及時(shí)得到改正；有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容也沒有記錄，各級(jí)復(fù)核機(jī)構(gòu)和人員缺乏明確的責(zé)任分工，個(gè)別項(xiàng)目中，部門復(fù)核表中無復(fù)核意見。

1.1.5 審計(jì)實(shí)施不夠徹底。重大問題沒有查深查透，審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)取證缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大。在內(nèi)控測(cè)評(píng)、抽樣審計(jì)、分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等審計(jì)方法中缺少一種或幾種。有的審計(jì)人員大量復(fù)印與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的原始證據(jù)資料，有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)取得的審計(jì)證據(jù)不充分，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。落實(shí)審計(jì)決定回執(zhí)中未附相關(guān)落實(shí)情況證明材料。有的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)日記要求較低，審計(jì)日記要素不完整，內(nèi)容過于簡單，沒能完整地反映實(shí)際實(shí)施的全過程。有的甚至沒有建立審計(jì)日記制度。

1.1.6 審計(jì)綜合分析不夠透徹。審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高；審計(jì)信息不能完全滿足公眾的需求。無審計(jì)實(shí)施依據(jù)，無被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)責(zé)任界定和資料真實(shí)性、完整性承諾。個(gè)別項(xiàng)目對(duì)問題的定性處理還存在引用法規(guī)不準(zhǔn)確、不完整或不引用的問題。

1.1.7 審計(jì)決定落實(shí)不夠到位。一方面被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題沒有采取有效措施予以整改落實(shí)，不能很好地采納審計(jì)提出的建議和意見；另一方面有關(guān)部門、單位不能正確及時(shí)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果加大責(zé)任追究力度，影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果。

1.2 原因分析

分析審計(jì)質(zhì)量管理控制中存在問題的原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1.2.1 審計(jì)執(zhí)法環(huán)境影響。我國《憲法》規(guī)定：“縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。”由此可見，我國的審計(jì)體制實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)直接受本級(jí)人民政府行政首長領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)。在實(shí)際工作中，雙重領(lǐng)導(dǎo)體制對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的工作造成了諸多不利影響。個(gè)別地方政府領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心因?qū)徲?jì)揭露的問題過多而需承擔(dān)責(zé)任或影響政績，行政干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法揭露和處理問題。特別是當(dāng)審計(jì)查出問題涉及上下級(jí)政府利益關(guān)系時(shí)，往往從本地區(qū)利益出發(fā)，隱瞞事實(shí)真相，或避重就輕、輕描淡寫。這無疑影響了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量難以達(dá)到預(yù)期效果。

1.2.2 法律法規(guī)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。改革開放以來，我國的立法工作取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，各項(xiàng)法律制度已經(jīng)日趨完善。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，法律的修訂、完善相對(duì)滯后，有些重要的法律、行政條例遲遲不能頒布，如《審計(jì)法》2006年2月修訂，其實(shí)施條例的修訂歷時(shí)2年多時(shí)間還未定稿；還有相當(dāng)一部分已出臺(tái)的法律尚不完整，或隨形勢(shì)的發(fā)展亟待修訂。各部門出臺(tái)的法規(guī)不統(tǒng)一，一種違規(guī)問題依據(jù)不同法規(guī)可有不同的處理結(jié)果。有些問題的定性、處理及評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)，有些依據(jù)模糊不清，有些依據(jù)有多種且相互矛盾，有些問題的定性、評(píng)價(jià)是憑借政策而不是具體的法律法規(guī)條文。這種狀況導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)定性、審計(jì)處理處罰在一定程度的隨意性，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。

1.2.3 社會(huì)法制水平影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)涉及全社會(huì)不同的利益主體的利益，必然會(huì)觸及一些組織和個(gè)人的利益，在某些地方、某些部門和單位有法不依現(xiàn)象也很嚴(yán)重。為了部門利益、單位利益、地區(qū)利益、本級(jí)利益，甚至個(gè)人和小團(tuán)體利益，肆意違反法律，破壞財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。在這種環(huán)境下審計(jì)部門也不可能不受影響，少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員執(zhí)法不嚴(yán)，處理處罰隨意性很大；執(zhí)法監(jiān)督不嚴(yán)，對(duì)其他行政執(zhí)法部門執(zhí)法違法現(xiàn)象常做淡化處理，特別是涉及政府行為時(shí)，更是漠然處之。

1.2.4 審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量。（1）審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)疲于奔命，忙于應(yīng)付，無暇顧及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為審前準(zhǔn)備工作不充分，對(duì)被審計(jì)單位基本情況了解太少，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查；忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。一些審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，打造的審計(jì)精品少，影響了審計(jì)質(zhì)量；有的審計(jì)人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視了全面審計(jì)，以真實(shí)性為基礎(chǔ)、摸清家底的問題沒有解決好，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患，有的僅依據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和年度工作總結(jié)，不去被審計(jì)單位就完成了審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)不全面。一些審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位舞弊行為看不出、拿不準(zhǔn)、識(shí)不破；少數(shù)審計(jì)人員對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二，對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)難以做到有效判斷；有的審計(jì)人員審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，泛泛而審，顧此失彼。（3）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、思維方式單一?，F(xiàn)有人員中大多都具備一般的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，但缺乏宏觀經(jīng)濟(jì)、工程、法律和電子數(shù)據(jù)處理等多方面的知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一；有些審計(jì)人員滿足于低層次查賬，目的就是處罰；有的比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。

1.2.5 審計(jì)行為不規(guī)范影響審計(jì)質(zhì)量。（1）獨(dú)立性無保障。從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來看，審計(jì)人員準(zhǔn)入制度還未建立，一些不符合審計(jì)專業(yè)需要的人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象有著千絲萬縷的關(guān)系，難以獨(dú)立開展工作。（2）評(píng)價(jià)體系不健全。雖然審計(jì)署制定了一些審計(jì)規(guī)范，但更細(xì)化的操作標(biāo)準(zhǔn)卻無章可循；復(fù)核審理往往只是程序的審查，即形式的審查，實(shí)質(zhì)性審查幾乎空白，一些有問題的審計(jì)報(bào)告成為審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定的依據(jù)。（3）內(nèi)部監(jiān)督不力。針對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然審前有公示和警示，審后有回訪，但審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)規(guī)范和審計(jì)紀(jì)律的真實(shí)狀況，審計(jì)機(jī)關(guān)難以掌握，要求被審計(jì)單位進(jìn)行逆向監(jiān)督也難有實(shí)效，一些隱性的舞弊行為甚至還得到被審計(jì)單位的配合。（4）審計(jì)事項(xiàng)支配余地大。審計(jì)人員在被審計(jì)單位時(shí)，與派出的機(jī)關(guān)處于相對(duì)隔絕狀態(tài)。審什么，重點(diǎn)是什么，審的力度如何，大都由審計(jì)人員掌握。對(duì)問題的定性、處理、處罰可調(diào)控的余地較大，“人情審計(jì)”就在所難免。（5）問責(zé)制度缺失。審計(jì)的一個(gè)核心內(nèi)容就是責(zé)任，而作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，目前要承擔(dān)的責(zé)任并不大。對(duì)審計(jì)責(zé)任事故、錯(cuò)案難以明確界定，沒有建立一整套細(xì)致、可操作的責(zé)任追究制度，權(quán)力、利益與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)的不均等，會(huì)使少數(shù)審計(jì)人員“無所畏懼”，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.6 審計(jì)成果利用不充分。一方面，在現(xiàn)實(shí)工作中存在一些審計(jì)項(xiàng)目開展得轟轟烈烈，而最終效果平平的問題，除了計(jì)劃不當(dāng)和工作不深入外，一個(gè)重要的原因就是對(duì)取得的審計(jì)結(jié)果分析不透和審計(jì)成果利用不夠，只揭露處理問題，不研究分析并提出解決辦法，問題得不到整改，建議沒有被采納，體現(xiàn)不出審計(jì)的價(jià)值，沒有實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高層次。另外，當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，加上明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的難度和工作量較大，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用，也影響到審計(jì)成果質(zhì)量。

3.實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

審計(jì)質(zhì)量管理和其他管理一樣,應(yīng)當(dāng)采用事先計(jì)劃、事中控制和事后檢查考核的方法,做到有計(jì)劃、有措施、有執(zhí)行、有檢查、有總結(jié)。審計(jì)質(zhì)量的全過程管理就是要抓好審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。

3.1 搞好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的前提

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段的控制，是指在審計(jì)工作進(jìn)行前對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制要緊緊圍繞審計(jì)工作總體目標(biāo)，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局，黨和政府工作的中心，群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題，以“壓數(shù)量、保質(zhì)量、抓重點(diǎn)、出精品”為原則，達(dá)到立意高，選項(xiàng)準(zhǔn)，思路清，目的明，具有宏觀性、針對(duì)性和科學(xué)性。在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定之后，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面的質(zhì)量控制：

3.1.1 突出專業(yè)性、選好審計(jì)組。執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的人員必須具備與執(zhí)行審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力，熟練掌握與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)政策，熟悉審計(jì)的程序和方法;可以舉辦相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn), 使審計(jì)人員了解并掌握有關(guān)專業(yè)知識(shí)、熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)新的問題，以便于開展審計(jì)工作;做好對(duì)審計(jì)組成員的合理分工。組成審計(jì)組時(shí)應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、計(jì)劃工作量、項(xiàng)目復(fù)雜程度和時(shí)間要求等，確定審計(jì)組的結(jié)構(gòu)和人數(shù)。審計(jì)分工應(yīng)考慮審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)和審計(jì)人員自身情況，揚(yáng)長避短，使每個(gè)審計(jì)人員都能最大程度地發(fā)揮自身的作用。

3.1.2 搞好審前調(diào)查，理清工作思路。審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容和審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的前提和基礎(chǔ)。在審前調(diào)查中，審計(jì)人員除了要制定審前調(diào)查提綱，設(shè)計(jì)審前調(diào)查表格外，還要走訪被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位、相關(guān)主管及監(jiān)管部門，搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)和綜合資料；并對(duì)搜集的調(diào)查資料進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行初步測(cè)評(píng)，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系等情況。在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找準(zhǔn)審計(jì)工作的重點(diǎn)。

3.2 重視審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體目標(biāo)、細(xì)化內(nèi)容、突出重點(diǎn)；實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)，依照實(shí)施方案，可以明確審計(jì)人員審什么、怎么審、是什么，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)格要求審計(jì)組對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是審計(jì)組的“作戰(zhàn)計(jì)劃”，是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行分析，關(guān)注資料間的異常變動(dòng)，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)；收集了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料，對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過的單位，要查閱了解過去審計(jì)的情況，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，確定具體審計(jì)目標(biāo)。在分析被審計(jì)單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，做到有的放矢，確保每一項(xiàng)審計(jì)都能在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效。

3.3 強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心

審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是對(duì)具體的審計(jì)過程的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。

3.3.1 現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)控制。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，采取各種審計(jì)手段，收集書面、實(shí)物、視聽、電子數(shù)據(jù)、口頭、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄等審計(jì)證據(jù)。收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。如實(shí)際情況確需調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)審計(jì)實(shí)施方案的人員或?qū)徲?jì)會(huì)議批準(zhǔn)。

3.3.2 審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿控制。審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地逐日編寫審計(jì)日記。它反映了審計(jì)人員每日實(shí)施審計(jì)的全過程，是規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)工作、劃分審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)質(zhì)量的直接手段。審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿；審計(jì)組長（或委托相關(guān)人員）復(fù)核審計(jì)工作底稿，責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正審計(jì)工作中存在的問題。

3.3.3 匯總、復(fù)核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿控制。在審計(jì)實(shí)施初步完成后，審計(jì)組要對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿進(jìn)行認(rèn)真的匯總、整理、復(fù)核，檢查審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)是否已經(jīng)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；事實(shí)是否清楚；審計(jì)證據(jù)是否充分等，對(duì)不足部分作必要的補(bǔ)充。

3.3.4 審計(jì)組審計(jì)報(bào)告控制。審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)全面、原汁原味地反映審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在審計(jì)組長審核后征求被審計(jì)單位的意見，審計(jì)組所在的部門要對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，審計(jì)事實(shí)的清晰性，審計(jì)證據(jù)的充分性，適用法律、法規(guī)、規(guī)章的正確性，評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理的恰當(dāng)性等進(jìn)行復(fù)核，并提出書面意見。

3.4 優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵

審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制即審計(jì)質(zhì)量的反饋控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。

3.4.1 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告控制。審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，主要是抓好審計(jì)報(bào)告的起草、征求意見、審議、報(bào)出，審計(jì)案件線索的移送和審計(jì)情況專報(bào)的擬寫及報(bào)出環(huán)節(jié)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)結(jié)論的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。

在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目管理者應(yīng)再次核對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏缺，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容。因此，在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理、對(duì)問題的定性準(zhǔn)確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度，對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要客觀公正、實(shí)事求是。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要認(rèn)真分析研究并加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對(duì)事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計(jì)情況，要隨時(shí)報(bào)告，切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告表述方式的研究，報(bào)告既要用絕對(duì)數(shù)說明事實(shí)，還要注意用相對(duì)數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既要原汁原味地反映審計(jì)情況，還要有理性分析和可行對(duì)策建議。

3.4.2 審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核控制。審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要機(jī)制，也是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的重要措施。6號(hào)令推行的復(fù)核制度是 “三級(jí)復(fù)核，二級(jí)把關(guān)”的復(fù)核機(jī)制，即審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門、法制機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核，法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議二級(jí)把關(guān)的復(fù)核控制。要認(rèn)真落實(shí)三級(jí)復(fù)核職責(zé)，規(guī)范復(fù)核程序，強(qiáng)化審計(jì)組長和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)組長對(duì)審計(jì)證據(jù)、事實(shí)的復(fù)核，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)定性、報(bào)告的復(fù)核。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部專職復(fù)核工作，加大復(fù)核力度。未經(jīng)專（兼）職復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)業(yè)務(wù)文書不能簽發(fā)。同時(shí)要完善并堅(jiān)持審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，對(duì)重大事項(xiàng)和重要問題的處理，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議集體研究決定，避免因少數(shù)人說了算而影響審計(jì)組、審計(jì)人員工作的積極性。

3.4.3 審計(jì)項(xiàng)目整改體系控制。重視審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)工作，是完善審計(jì)質(zhì)量控制的延伸。任何項(xiàng)目結(jié)論、建議重在落實(shí)。提出的建議、處理處罰措施如果不落到實(shí)處，那么項(xiàng)目的所有程序、付出的勞動(dòng)都是無意義的。完成審計(jì)報(bào)告提交，制發(fā)審計(jì)決定只是完成了審計(jì)任務(wù)的一半，審計(jì)跟蹤整改是一個(gè)完整審計(jì)項(xiàng)目的重要組成部分，是具體審計(jì)項(xiàng)目程序的繼續(xù)和深入，是決定審計(jì)成效高低、提升審計(jì)成果、發(fā)揮審計(jì)作用的最終體現(xiàn)。（1）是要完善審計(jì)項(xiàng)目考核管理，把審計(jì)整改落實(shí)情況納入審計(jì)考核范圍之內(nèi)。（2）是建立責(zé)任追究制度。對(duì)審計(jì)整改情況，要進(jìn)行分析研究，分清責(zé)任。屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部原因造成審計(jì)結(jié)論不能落實(shí)或落實(shí)不好的，要追究相關(guān)當(dāng)事人員的責(zé)任；對(duì)被審計(jì)單位原因造成的，則要求被審計(jì)單位限期落實(shí)，必要時(shí)借助行政、司法手段強(qiáng)制執(zhí)行。（3）是要分清層次，突出重點(diǎn)，對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目采取不同的整改檢查方法，把書面反饋、現(xiàn)場(chǎng)督辦、審計(jì)回訪、審計(jì)結(jié)果公告、后續(xù)審計(jì)等多種手段有機(jī)結(jié)合起來，提高審計(jì)整改落實(shí)工作的質(zhì)量和效率。

3.5 抓好審計(jì)成果的利用，是提高審計(jì)質(zhì)量的途徑

審計(jì)成果質(zhì)量是審計(jì)工作的核心。目前，審計(jì)成果質(zhì)量不高，一個(gè)重要的原因就是對(duì)取得的審計(jì)成果分析和利用不夠，體現(xiàn)不出審計(jì)的價(jià)值。成果利用在很大程度上決定了一個(gè)項(xiàng)目的成敗優(yōu)劣。

3.5.1 抓好成果的綜合分析，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。綜合分析是指在查實(shí)問題后對(duì)其進(jìn)行定性、定量分析，提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質(zhì)，是否從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問題的辦法。如果只揭露處理問題，不研究分析并提出解決辦法，就沒有實(shí)現(xiàn)審計(jì)的宏觀性和高層次。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。一篇分析材料能否引起黨委、政府及有關(guān)部門的重視，關(guān)鍵在于反映問題的普遍性、傾向性和重要性。審計(jì)揭露和反映問題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治。審計(jì)建議，不能就事論事，只見樹木不見森林；建議要有針對(duì)性和可操作性，不能空談和泛泛而談。

3.5.2 抓好成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響。目前，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息一般只對(duì)上級(jí)報(bào)送，審計(jì)成果的利用率不高，大量的審計(jì)信息和成果被閑置，得不到有效利用；需要掌握審計(jì)情況的部門得不到這些信息，形成浪費(fèi)和重復(fù)檢查。因此，在重點(diǎn)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量的同時(shí)，要向其他管理部門、監(jiān)督部門通報(bào)審計(jì)成果，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，不僅可以有效避免重復(fù)監(jiān)督，更重要的是，這些部門根據(jù)審計(jì)信息，可以修改制定完善有關(guān)法規(guī)，能更好地利用審計(jì)成果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范。另外，創(chuàng)造條件逐步實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，大力引入社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，也是擴(kuò)大審計(jì)影響、提高審計(jì)成果利用的有效途徑。

3.5.3 抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果的作用。審計(jì)工作的最終目的是促進(jìn)規(guī)范、正本清源。提高審計(jì)質(zhì)量，不僅在于審計(jì)查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計(jì)成果有沒有轉(zhuǎn)化為“效率”。實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的作用，應(yīng)關(guān)注三個(gè)方面：一是關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況。審計(jì)不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責(zé)，確實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，要堅(jiān)持審計(jì)結(jié)論跟蹤檢查，實(shí)行結(jié)論落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度，督促結(jié)論落實(shí)，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關(guān)注移送案件的查辦情況。應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解向紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)移交案件查辦落實(shí)，必要時(shí)還要派出人員協(xié)助紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)查辦。三是關(guān)注制度法規(guī)的修改完善情況。審計(jì)從體制、機(jī)制上提出解決問題的建議，促進(jìn)制度法規(guī)的修改完善，比查處幾個(gè)問題意義更為深遠(yuǎn)，但難度也更大，有必要重點(diǎn)予以關(guān)注。

3.6 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目檔案管理，是提高審計(jì)質(zhì)量的歷史要求

審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)績、責(zé)任等的一個(gè)積累，是審計(jì)歷史的一個(gè)濃縮，它所保存的都是在審計(jì)過程中形成的各種文字、圖表、照片、聲像等等的歷史記錄，對(duì)今后的審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有借鑒意義，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。所以在檔案的建立、保管、查閱等方面都要形成質(zhì)量管理制度，以約束檔案的各項(xiàng)管理行為。

綜上所述,政府審計(jì)控制體系，是全員、全過程、全方位的控制，各個(gè)環(huán)節(jié)相互融通、相得益彰。審計(jì)質(zhì)量控制就是為提高審計(jì)質(zhì)量,堅(jiān)持以人為本,以計(jì)劃、制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等的管理為基礎(chǔ),保證審計(jì)組織的工作效率和效果,對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全員、全過程、全方位的組織、控制和監(jiān)督,以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的全面管理。

4.實(shí)行審計(jì)質(zhì)量管理和控制的保證

構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)最高目標(biāo)而持續(xù)進(jìn)步，是審計(jì)機(jī)關(guān)未來發(fā)展的方向。抓好審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀措施之一。我們知道，提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要審計(jì)機(jī)關(guān)及其領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的工作理念，機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門齊抓共管，有序協(xié)調(diào)，全體審計(jì)人員不懈努力，扎實(shí)工作等予以保證。當(dāng)前，除了嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制體系各環(huán)節(jié)措施要求外，還必須從以下幾個(gè)方面予以保證：

4.1 依法審計(jì)，客觀公正，堅(jiān)持審計(jì)質(zhì)量控制的法律依據(jù)

“依法審計(jì)、客觀公正”是審計(jì)工作的基本原則，它包含三層含義：一是要依法開展審計(jì)工作，嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)；二是堅(jiān)持每項(xiàng)審計(jì)都要摸清真實(shí)情況，充分揭露問題；三是堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問題。多年的審計(jì)實(shí)踐充分說明，“依法審計(jì)”是審計(jì)工作的最高原則，“客觀公正”是審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、客觀公正”的有機(jī)統(tǒng)一，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

堅(jiān)持“依法審計(jì)、客觀公正”，有兩層含義：一方面要堅(jiān)持原則，敢于審計(jì)。講的是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要本著對(duì)國家負(fù)責(zé)，對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)的態(tài)度，敢于把影響國計(jì)民生、影響群眾利益的重大違法違紀(jì)問題揭露出來，并依法予以嚴(yán)肅處理。另一方面，要實(shí)事求是，善于審計(jì)。講的是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要善于將“依法審計(jì)”和“客觀公正”二者有機(jī)地結(jié)合起來，既要堅(jiān)持從維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度開展審計(jì)監(jiān)督，依法充分揭露違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪行為，又要按照“三個(gè)有利于”標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)發(fā)展觀要求，實(shí)事求是地看待和處理問題。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的背景下，審計(jì)客體和執(zhí)法環(huán)境發(fā)生著日新月異的變化，許多新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)和其他相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的地方，我們更應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)善于審計(jì)，就是要把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，放在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下去考慮，放在促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象發(fā)展的層面上去研究，放在推動(dòng)體制、機(jī)制和制度的建立、完善的角度去處理。在此基礎(chǔ)上，我們還要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，為依法審計(jì)提供法律保障。作為審計(jì)法制工作機(jī)構(gòu)，要注意吸收和搜集廣大審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)建設(shè)的意見和建議，積極主動(dòng)參與有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的起草、征求意見活動(dòng)中，推動(dòng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)進(jìn)程，努力使我們的審計(jì)工作做到有法可依。

4.2 以人為本，領(lǐng)導(dǎo)先行，創(chuàng)造審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人。因此，我們應(yīng)當(dāng)樹立人本觀念，堅(jiān)持把提高人的素質(zhì)作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)又好又快發(fā)展的永恒主題，努力建設(shè)一支政治堅(jiān)定、作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明，適應(yīng)審計(jì)工作不斷發(fā)展變化需要的審計(jì)干部隊(duì)伍，這是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

4.2.1 進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作。應(yīng)當(dāng)教育和引導(dǎo)廣大審計(jì)人員增強(qiáng)從事審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感，大力倡導(dǎo)熱愛審計(jì)事業(yè)、忠于審計(jì)事業(yè)，始終“把審計(jì)當(dāng)事業(yè)來做，把審計(jì)當(dāng)學(xué)問來做”，從而保持開拓進(jìn)取的精神狀態(tài)；自覺弘揚(yáng)“清正廉潔、秉公執(zhí)法”的職業(yè)道德，始終保持審計(jì)的獨(dú)立性。如果在審計(jì)人員中發(fā)生由被審計(jì)單位報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用等不自律現(xiàn)象，那么審計(jì)質(zhì)量就無從談起，審計(jì)監(jiān)督的公正性就會(huì)遭到質(zhì)疑。

4.2.2 進(jìn)一步改造我們的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，不斷提高干部隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)、法律制度以及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，開闊眼界、啟發(fā)思路，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)和把握問題的能力，倡導(dǎo)用辯證法的觀點(diǎn)去分析和解決工作中遇到的新情況、新問題，全力打造適應(yīng)新形勢(shì)需要的復(fù)合型審計(jì)人才。當(dāng)前，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，我國財(cái)政政策由穩(wěn)健轉(zhuǎn)向積極，貨幣政策由從緊轉(zhuǎn)向適度寬松，審計(jì)監(jiān)督從內(nèi)容到方式等，如何有效跟進(jìn)，都是我們目前需要抓緊研究的課題。

4.2.3 進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線的意識(shí)。主要是提高審計(jì)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行審計(jì)規(guī)范的自覺性，增強(qiáng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。法制處要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的宣講和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.4 實(shí)行科學(xué)有效的審計(jì)目標(biāo)管理考核制度。形成有利于人才脫穎而出和充分發(fā)揮作用的有效機(jī)制，積極試行主審競(jìng)爭上崗等制度，創(chuàng)造條件，逐步建立與審計(jì)職責(zé)和能力相適應(yīng)的干部考評(píng)制度，大力培養(yǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.2.5 審計(jì)質(zhì)量控制作為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同面臨的任務(wù)，同樣需要全體審計(jì)人員的共同參與。通過全員參與，可以使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到自己在審計(jì)質(zhì)量控制中扮演的角色。審計(jì)人員既是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行者，又是審計(jì)質(zhì)量控制的管理者。從而最大程度地激發(fā)廣大審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。

4.2.6 重視審計(jì)質(zhì)量控制中領(lǐng)導(dǎo)者的作用。為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究制定審計(jì)質(zhì)量控制的方針、原則和目標(biāo)，并為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。特別是擔(dān)任審計(jì)組長的領(lǐng)導(dǎo)干部，更應(yīng)該帶頭貫徹執(zhí)行與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)質(zhì)量的“第一責(zé)任人”，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)，履行好與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的指導(dǎo)、審批、審定職責(zé)，以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.3 抓住關(guān)鍵，講求實(shí)效，突出審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計(jì)質(zhì)量控制要善于抓住審計(jì)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作必須長期堅(jiān)持的指導(dǎo)方針，也是提高審計(jì)質(zhì)量的根本要求。只有在把握全局的基礎(chǔ)上，抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能事半功倍，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)效。

4.3.1 把好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)。首先是抓好每年審計(jì)項(xiàng)目安排前的調(diào)研論證工作；其次是抓好審計(jì)方案有計(jì)劃、有重點(diǎn)、分步驟的落實(shí)工作。

4.3.2 把好依法審計(jì)關(guān)。核心在于確保做到堅(jiān)持原則，敢于如實(shí)揭露和反映問題，敢于依法處理問題，保證國有資產(chǎn)和國家財(cái)政資金的安全、完整和有效使用。

4.3.3 把好審計(jì)報(bào)告關(guān)。報(bào)告立意要深，層次要高，分量要重，質(zhì)量要好，成果要大。

4.3.4 把好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)關(guān)。特別是對(duì)移交查處的重大案件線索，要與有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，督促落實(shí)，跟蹤到底。

4.4 完善制度，嚴(yán)格管理，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化，即能不能依法規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，不斷健全并落實(shí)各項(xiàng)有關(guān)制度和內(nèi)控措施。

4.4.1 要加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善。審計(jì)署正在抓緊制訂、修訂有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，待征求意見稿下發(fā)后，我們應(yīng)當(dāng)積極參與，把自己對(duì)工作的思考和建議認(rèn)真地提出來，使制定的審計(jì)準(zhǔn)則密切聯(lián)系實(shí)際情況，切實(shí)提高審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性。

4.4.2 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。

4.4.3 嚴(yán)格審計(jì)過程管理。主要是將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。

4.5 科學(xué)考評(píng)，明晰責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)對(duì)機(jī)制

運(yùn)用多種方式積極開展審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，是審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面，也是促進(jìn)增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)水平的有效途徑。

4.5.1 加大事前、事后控制力度。審計(jì)組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計(jì)方案，為審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強(qiáng)事后控制，重視開發(fā)利用審計(jì)項(xiàng)目成果，不斷提升審計(jì)成果質(zhì)量。

4.5.2 嚴(yán)格程序記錄。各類證明材料要真實(shí)、可靠，報(bào)告修改依據(jù)要準(zhǔn)確、充分，所有審計(jì)公文送達(dá)回證內(nèi)容要完整無誤。

4.5.3 重視外部監(jiān)督。適時(shí)組織上級(jí)對(duì)下級(jí)質(zhì)量檢查、系統(tǒng)內(nèi)同級(jí)交叉檢查觀摩和政府法制部門評(píng)議等質(zhì)量檢查活動(dòng)。

4.5.4 開展創(chuàng)先爭優(yōu)。開展優(yōu)秀審計(jì)方案評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)成果評(píng)比等活動(dòng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。

4.5.5 完善質(zhì)量問責(zé)制。規(guī)范界定行政首長、分管領(lǐng)導(dǎo)、法制機(jī)構(gòu)、審計(jì)組所在部門、審計(jì)組長、審計(jì)人員在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的責(zé)任，是建立問責(zé)制的前提，要通過規(guī)范審計(jì)過錯(cuò)追究行為，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制。

4.6 改進(jìn)方法，完善措施，推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制的技術(shù)創(chuàng)新

審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，必須借助于現(xiàn)代管理理論，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制的理念、制度和手段、方法。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，也是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。

（執(zhí)筆人：茹進(jìn)軍）

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［收稿日期］2008-10-24

（責(zé)任編輯：林月）