國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知

隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“新法規(guī)”)，統(tǒng)一了內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅規(guī)定，并對(duì)部分以往法規(guī)不清晰的問題給予了明確。

新法規(guī)是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國(guó)稅函[2008]299號(hào))等文件的基礎(chǔ)上重新修訂、補(bǔ)充后制定的。對(duì)比原法規(guī)，本刊認(rèn)為以下內(nèi)容比較重要，相關(guān)企業(yè)需予以關(guān)注。

·新法規(guī)明確處理辦法的適用對(duì)象

新法規(guī)適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。

·明確了不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收

企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。

·新法規(guī)調(diào)低了預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率

·新規(guī)定規(guī)范了成本、費(fèi)用的稅前扣除限制

企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10％的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品(以成本對(duì)象為計(jì)量單位)整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。

企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

·新法規(guī)擴(kuò)大了預(yù)提費(fèi)用的扣除范圍

原法規(guī)規(guī)定預(yù)提費(fèi)用不得稅前扣除，而新法規(guī)放寬了限制，下列預(yù)提費(fèi)用可計(jì)入成本對(duì)象：

1、出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

3、應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

·新規(guī)定明確了成本對(duì)象確定的原則、間接成本分配方法

原法規(guī)沒有規(guī)定計(jì)稅成本對(duì)象確定的方法，新法規(guī)引入了計(jì)稅成本對(duì)象確定的6個(gè)原則，即可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則、和權(quán)益區(qū)分原則，要求企業(yè)在開工前合理確定成本對(duì)象并備案，不能隨意更改。

同時(shí)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際操作中遇到的一些問題，新法規(guī)也給予了明確和規(guī)范，具體如下：

1、開發(fā)建造中共同成本和間接成本可按4種方法分配。其中：

(1)土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。土地開發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。

(2)單獨(dú)作為過渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

(3)借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。

(4)其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。

2、企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

3、企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：

(1)企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品(包括首次分出的和以后應(yīng)分出的)的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

(2)企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的取得成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

·對(duì)企業(yè)的影響

1、新法規(guī)自2008年1月1日起生效，境內(nèi)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))在2008年度的匯算清繳中應(yīng)執(zhí)行新法規(guī)的規(guī)定。在2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)新法規(guī)的規(guī)定規(guī)范自身的操作。

2、減輕了房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期所得稅方面的資金壓力，例如降低了預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率，擴(kuò)大了可稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用的范圍等。

3、明確了成本對(duì)象的確定原則，規(guī)范了一些費(fèi)用的稅前扣除抵扣限額／限制，同時(shí)就以往部分不清晰的問題給予了明確，提高了實(shí)務(wù)上的可操作性，例如明確了成本分配方法等。

(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)；2009年3月6日)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱“29號(hào)文”)，作為對(duì)企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的補(bǔ)充，29號(hào)文進(jìn)一步明確了企業(yè)發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。

·手續(xù)費(fèi)及傭金的概念與范圍與原法規(guī)相比有變化

原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文曾對(duì)內(nèi)資企業(yè)的傭金的稅前扣除做過規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)人銷售費(fèi)用：

(1)有合法真實(shí)憑證；(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；(3)付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

原國(guó)稅發(fā)[1999]242號(hào)文對(duì)外資企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金的規(guī)定：上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。

29號(hào)文對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金”的新規(guī)定，與原法規(guī)是不一致的。主要表現(xiàn)在兩方面：

1、擴(kuò)展了內(nèi)容。原法規(guī)僅指銷售傭金，29號(hào)文不僅包括銷售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的手續(xù)費(fèi)及傭金，稅前扣除項(xiàng)目是“手續(xù)費(fèi)及傭金”。

2、手續(xù)費(fèi)及傭金的定義發(fā)生變化。根據(jù)29號(hào)文的條文，至少包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的；需要簽訂書面合同或協(xié)議；簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書；簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

·企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額扣除

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15％(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10％計(jì)算限額。

2、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算限額。

需要指出的是，“合法經(jīng)營(yíng)資格”需要進(jìn)一步明確。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。而很多手續(xù)費(fèi)和傭金的業(yè)務(wù)可以為一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，不需要許可經(jīng)營(yíng)，因此，具體操作時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

·手續(xù)費(fèi)及傭金的支付需要符合法律規(guī)定

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

值得企業(yè)重視的是，企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌融資決策時(shí)，需要考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除問題。

·注意區(qū)分手續(xù)費(fèi)及傭金支出與費(fèi)用項(xiàng)目

企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

顯然，回扣、業(yè)務(wù)提成等費(fèi)用與手續(xù)費(fèi)及傭金支出不屬于同類，需要認(rèn)真進(jìn)行區(qū)分開來，將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等明確排除在手續(xù)費(fèi)和傭金范圍之外。

·注意區(qū)分資本性支出和權(quán)益性支出

企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

這是主要說的是手續(xù)費(fèi)及傭金的資本化問題，基本精神同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅的要求一致，允許資本化的手續(xù)費(fèi)和傭金計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)。

·手續(xù)費(fèi)及傭金單獨(dú)入賬，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

·對(duì)企業(yè)的影響

1、29號(hào)文要求自印發(fā)之日起實(shí)施，應(yīng)當(dāng)于2009年3月19日開始實(shí)施。但29號(hào)文同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)銜接問題作了明確，“新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。”實(shí)際上承認(rèn)了文件規(guī)定可以自2008年1月1日起實(shí)施，相關(guān)企業(yè)注意把握。

2、29號(hào)文件精神強(qiáng)調(diào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與票據(jù)的合法性，企業(yè)必須如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付手續(xù)費(fèi)及傭金的開支情況與計(jì)算依據(jù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中增設(shè)“手續(xù)費(fèi)及傭金支付”明細(xì)費(fèi)用科目，專門核算企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，記錄相關(guān)業(yè)務(wù)情況，以備監(jiān)督管理需要。企業(yè)需依法取得合法真實(shí)憑證，妥善保管對(duì)方中介機(jī)構(gòu)的證明及相關(guān)文件、雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》、發(fā)票等收付款憑據(jù)以及支付款項(xiàng)有關(guān)證明等。

(財(cái)稅[2009]29號(hào)；2009年3月19日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。

(國(guó)稅函[20091118號(hào)；2009年3月12日)

財(cái)政部國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估管理若干問題的通知

為了加強(qiáng)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估管理，規(guī)范以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》等有關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)就以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估管理有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：

(一)投資人以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的；

(二)在驗(yàn)資或申請(qǐng)工商登記時(shí)，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或投資人發(fā)現(xiàn)用作出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)與評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用方式、市場(chǎng)環(huán)境等方面發(fā)生顯著變化，或者由于評(píng)估假設(shè)已發(fā)生重大變化，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的；

(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

二、以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估，投資人應(yīng)當(dāng)委托依法設(shè)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

三、以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的投資人，應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的非貨幣財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任。

四、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和規(guī)范，并對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)法律責(zé)任。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)行以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家協(xié)助工作，但不能因此減輕或免除資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

五、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，不得迎合委托方要求出具虛假的評(píng)估報(bào)告，不得以給予“回扣”、惡性壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)方式承攬以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估業(yè)務(wù)。

六、投資人及其他任何單位和個(gè)人不得干預(yù)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估業(yè)務(wù)和評(píng)估結(jié)果，相關(guān)專業(yè)的專家在協(xié)助資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)只對(duì)評(píng)估對(duì)象的技術(shù)狀況發(fā)表專業(yè)意見，不得對(duì)評(píng)估報(bào)告及評(píng)估結(jié)果是否合理發(fā)表意見。

七、財(cái)政、工商管理部門應(yīng)當(dāng)建立信息通報(bào)機(jī)制，對(duì)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的投資人和從事以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

八、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行業(yè)自律和專業(yè)指導(dǎo)工作，建立相關(guān)專業(yè)的專家?guī)?，建立并完善相關(guān)的誠(chéng)信信息檔案和數(shù)據(jù)庫(kù)，為以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估創(chuàng)建必要的平臺(tái)，以提高資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、行業(yè)公信力和影響力。

九、本通知印發(fā)后，過去有關(guān)規(guī)定與本通知內(nèi)容相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

(財(cái)企[2009]46號(hào)；2009年3月30日)

財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》(國(guó)辦發(fā)[20081114號(hào))有關(guān)精神，現(xiàn)就文化企業(yè)的稅收政策問題通知如下：

一、廣播電影電視行政主管部門(包括中央、省、地市及縣級(jí))按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、2010年底前，廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)按規(guī)定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，經(jīng)省級(jí)人民政府同意并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，免征營(yíng)業(yè)稅，期限不超過3年。

三、出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

四、文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

五、在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)火[20081172號(hào))和《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和中宣部另行發(fā)文明確。

六、出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年(包括出版當(dāng)年，下同)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

七、為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。

八、對(duì)2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財(cái)稅[2005]2號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行到期。

九、本通知適用于所有文化企業(yè)。文化企業(yè)是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的企業(yè)。

除上述條款中有明確期限規(guī)定者外，上述稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

附件：文化企業(yè)的具體范圍(略)

(財(cái)稅[2009]31號(hào)；2009年3月27日)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策問題的通知

為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》(國(guó)辦發(fā)[2008]114號(hào))，進(jìn)一步推動(dòng)文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的稅收政策問題通知如下：

一、經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。

二、由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

三、黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

四、對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，具體優(yōu)惠政策由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)轉(zhuǎn)制方案確定。

五、本通知所稱經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位；轉(zhuǎn)制包括文化事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經(jīng)營(yíng)部分剝離轉(zhuǎn)為企業(yè)。

六、本通知適用于文化體制改革地區(qū)的所有轉(zhuǎn)制文化單位和不在文化體制改革地區(qū)的轉(zhuǎn)制企業(yè)。有關(guān)名單由中央文化體制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提供，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布。

本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

(財(cái)稅[2009]34號(hào)：2009年3月26日)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金(以下簡(jiǎn)稱清潔基金)和清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱CDM項(xiàng)目)實(shí)施企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策明確如下：

一、關(guān)于清潔基金的企業(yè)所得稅政策

對(duì)清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

(一)CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分；

(二)國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入；

(三)基金資金的存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債的利息收入；

(四)國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。

二、關(guān)于CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)的企業(yè)所得稅政策

(一)CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》

(發(fā)展改革委、科技部、外交部、財(cái)政部令第37號(hào))的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，按照以下比例上繳給國(guó)家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1、氫氟碳化物(HFC)和全氟碳化物(PFC)類項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65％

2、氧化亞氮(N₂O)類項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30％；

3、《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》第四條規(guī)定的重點(diǎn)領(lǐng)域以及植樹造林贈(zèng)等類清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2％。

(二)對(duì)企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65％上繳給國(guó)家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30％上繳給國(guó)家的N₂O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。

企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

(財(cái)稅[2009]30號(hào)；2009年3月23日)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高輕紡、電子信息等商品出口退稅率的通知

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定提高部分商品的出口退稅率。具體明確如下：

一、CRT彩電、部分電視機(jī)零件、光纜、不間斷供電電源(UPS)、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17％。

二、將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16％。

三、將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品，日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13‰

四、將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11％。

五、將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛(wèi)生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到9％。

六、將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5％。

具體商品清單見附件。(附件略)

本通知自2009年4月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

(財(cái)稅[2009]43號(hào)：2009年3月27日)