喬彥軍

2009年春節(jié)聯(lián)歡晚會(huì)小品《不差錢》令人捧腹，令人憂慮。蘇格蘭情調(diào)大酒店服務(wù)員在收受了客人給予的好處后，置酒店經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)道德于腦后，完全為客人所使、所用。服務(wù)員利用職務(wù)之便撈取好處，真的是不差錢，差的是誠信、職業(yè)道德和有效的內(nèi)部控制。如果這家酒店的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員也和該服務(wù)員一樣，后果不堪設(shè)想。即使是十分健全的內(nèi)部控制，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，如果不講誠信和職業(yè)道德，其作用也會(huì)大打折扣，甚至成為毫無作用的擺設(shè)。

◎缺德失信嚴(yán)重侵蝕內(nèi)部控制機(jī)能

防止錯(cuò)誤和舞弊，消除欺詐和敗德，是建立、實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)最初目的。上世紀(jì)70年代基于對(duì)“水門事件”的調(diào)查結(jié)果，美國國會(huì)提出并通過了《1977年反國外行賄法案》(FCPA)，該法案包括有反賄賂條款、會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制條款等。支撐該法案通過的關(guān)鍵理念便是良好的內(nèi)部控制能夠?qū)Ψ欠ǖ闹Ц稑?gòu)成有效的威懾。1985年創(chuàng)立的全國欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，其主要目標(biāo)是識(shí)別引發(fā)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的各種常見因素，并為減少這些事件的發(fā)生提供建議。有效的內(nèi)部控制需要在誠實(shí)、正直、合作、公平、正義等方面有良好道德的人去操作。如果操作者道德淪喪，不僅無法為內(nèi)部控制所阻遏，反而會(huì)嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制的功能，小可致企業(yè)某項(xiàng)控制措施失效，大會(huì)使企業(yè)控制系統(tǒng)癱瘓、讓企業(yè)遭受重創(chuàng)、甚至令企業(yè)灰飛煙滅。

誠實(shí)守信歷來被認(rèn)為是重要的道德表現(xiàn)，誠信經(jīng)營、童叟無欺更被奉為經(jīng)濟(jì)行為的最高境界。然而，當(dāng)今社會(huì)真正能做到這一點(diǎn)的，十分鮮見。現(xiàn)實(shí)則是隨處、隨時(shí)可見失信、缺德、違約、投機(jī)、欺詐、利令智昏、為富不仁等?！恫徊铄X》中的服務(wù)員雖然是小巫一介，其危害卻有可能隨著時(shí)間的推移而被無限放大，正所謂千里之堤、潰于蟻穴。上世紀(jì)末，“螻蟻”級(jí)人物里森，違背職業(yè)操守，利用一個(gè)擱置不用而未及時(shí)取消的錯(cuò)誤賬戶，以隱瞞、作假等手段掩蓋屬下、好友及自己進(jìn)行期貨交易的損失，欲罷不能，愈陷愈深，最后終結(jié)了創(chuàng)立于1763年的世界首家商業(yè)銀行巴林銀行的命運(yùn)。

巴林銀行倒閉與其說是內(nèi)部控制失敗的結(jié)果，不如說根本上是內(nèi)部控制操作人員道德防線的失守。里森的所作所為并非天衣無縫，巴林銀行有關(guān)方面和人員也不是沒有任何察覺。巴林銀行曾經(jīng)派人調(diào)查里森的賬目，里森假造在花旗銀行有5000萬英鎊存款，只要發(fā)一個(gè)詢證函就可以水落石出，查了一個(gè)多月卻沒有人發(fā)現(xiàn)。1995年1月，新加坡期貨交易所的審計(jì)與稅務(wù)部曾發(fā)函巴林，提出他們對(duì)里森維持錯(cuò)誤賬戶所需資金問題的一些疑慮，卻未得到巴林總部應(yīng)有的重視。內(nèi)部監(jiān)督重要力量的內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，巴林總部對(duì)交易所的疑慮并沒有給予足夠的重視，這些無不表明與里森事件有關(guān)的工作人員沒有完全盡到各自的職責(zé)，而盡職盡責(zé)是最基本的職業(yè)道德要求。

往日教訓(xùn)似乎已經(jīng)隨時(shí)遠(yuǎn)去，今日棒喝又在隨機(jī)襲來。由華爾街次級(jí)債引爆的金融危機(jī)，把道德墮落再一次擺在了人們面前。伯納德-麥道夫，前納斯達(dá)克主席，麥道夫投資證券公司創(chuàng)始人，堪稱企業(yè)高管中欺世詐人的巫師圣手，他導(dǎo)演了一場(chǎng)曠世、驚世、警世的投資大騙局。美國東部時(shí)間2009年3月12日，面對(duì)檢方提出的證券詐騙、投資顧問詐騙、郵件詐騙、匯款詐騙、三項(xiàng)洗錢罪、提供虛假證明、作偽證、向美國證監(jiān)會(huì)(SEC)提供虛假報(bào)告和從員工福利計(jì)劃中盜用資金等11項(xiàng)罪名，麥道夫逐一認(rèn)罪。這樣的道德破落者，既讓匯豐銀行、蘇格蘭皇家銀行、法國巴黎銀行、歐洲最大的對(duì)沖基金之一Man Group、美國對(duì)沖基金FairfieldGreenwich Group、國際奧委會(huì)等顯赫者成為受害人，也把麥道夫投資證券公司推上了不歸路，其本人將面臨最高150年監(jiān)禁的懲罰，這比他現(xiàn)在年齡的兩倍還要多，余生被監(jiān)，來世遭禁!

良好的誠信、道德氛圍可以對(duì)那些最為精細(xì)的內(nèi)控系統(tǒng)也難以控制的行為產(chǎn)生積極的影響。相反，如果董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員出現(xiàn)道德問題(他們有條件凌駕于內(nèi)控之上)，他們會(huì)帶壞團(tuán)隊(duì)，他們會(huì)很容易摧毀看似十分健全的內(nèi)部控制體系。古井集團(tuán)原董事長(zhǎng)王效金等人的腐敗窩案十分典型地說明了這一點(diǎn)。根據(jù)亳州市檢察院提供的情況，王效金任職期間，古井集團(tuán)無論是領(lǐng)導(dǎo)者崗位，還是物資采購、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位，均有相應(yīng)的責(zé)任制度，但是，在執(zhí)行中卻大打折扣，甚至將其束之高閣。起訴書顯示，自1991年10月至2007年3月間，王效金利用職務(wù)之便，在原材料采購、廣告承攬、合股經(jīng)營、企業(yè)收購等方面大肆收受賄賂，同時(shí)為他人謀取利益。上梁不正下梁歪，王效金的受賄模式被他的屬下競(jìng)相效仿與復(fù)制。王效金失節(jié)始于他及古井集團(tuán)取得成功之后，在他一手締造的古井帝國里，權(quán)力無邊，無人節(jié)制，什么法律法規(guī)、企業(yè)制度、職業(yè)道德，都可以不問、不理、不循。國資委主任李榮融在分析古井集團(tuán)發(fā)生腐敗窩案的原因時(shí)談到一點(diǎn)主觀因素，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員放松個(gè)人世界觀改造、放松道德修養(yǎng)，人生觀、價(jià)值觀發(fā)生扭曲。

董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員的權(quán)力一旦為私欲所用，道德一旦為銅臭所污，多么健全的制度都是一堆廢物。不管是誰，既然擔(dān)當(dāng)企業(yè)高層重任，就必須要一心一意為企業(yè)效力。

◎內(nèi)部控制不可或缺道德倫理規(guī)范

按照諾斯的觀點(diǎn)，制度是人類設(shè)計(jì)的一種強(qiáng)制，用以把人與人之間的相互作用系統(tǒng)化，它由正式規(guī)則、非正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制構(gòu)成。正式規(guī)則是人們有意識(shí)建立起來的并以正式方式加以確定的各種安排。非正式規(guī)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期的社會(huì)生活中逐步形成的習(xí)慣習(xí)俗、倫理道德、文化傳統(tǒng)、價(jià)值觀念、意識(shí)形態(tài)等。規(guī)則指明應(yīng)當(dāng)干什么、不應(yīng)當(dāng)干什么，實(shí)施是規(guī)則的執(zhí)行，實(shí)施機(jī)制在于確保行為者因執(zhí)行規(guī)則而受到激勵(lì)、因違背規(guī)則而受到懲罰。

兩類規(guī)則相互依存、互為條件、相互補(bǔ)充、不可偏廢。正式規(guī)則以組織的正式文件出現(xiàn)，非正式規(guī)則大多存在于人們的習(xí)慣、信念、理想之中；正式規(guī)則是一種外在的、強(qiáng)制性約束，非正式規(guī)則是一種內(nèi)在的、自覺性約束；正式規(guī)則的建立和實(shí)施需要較高成本，非正式規(guī)則的實(shí)施成本則很低；正式規(guī)則的建立可以在較短期時(shí)間內(nèi)完成，良好的非正式規(guī)則往往需要一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的培育過程。非正式規(guī)則形成在先，進(jìn)而上升為法律、制度等正式規(guī)則，一定的正式規(guī)則確立后便會(huì)約束、影響人們的行為，進(jìn)而形成新的非正式規(guī)則。非正式規(guī)則與正式規(guī)則相符時(shí)，對(duì)正式規(guī)則會(huì)起到促進(jìn)作用；反之，它會(huì)成為與正式規(guī)則相悖的力量。

在制度的規(guī)則意義上，COSO的《內(nèi)部控制——整合框架》以及我國財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都屬于社會(huì)或國家層面上的正式規(guī)則。這些文件為企業(yè)建立符合自身

實(shí)際的規(guī)則提供了基本規(guī)范和指南。

內(nèi)部控制涉及治理結(jié)構(gòu)、組織設(shè)置、權(quán)限義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、政策程序、控制方法、交流溝通、監(jiān)督機(jī)制等，企業(yè)需要在這些方面建立起相應(yīng)的正式規(guī)則，借以對(duì)企業(yè)中的每一位人員實(shí)施外在的強(qiáng)制性約束。內(nèi)部控制還涉及職業(yè)道德等大量的非正式規(guī)則，面對(duì)大量的非正式規(guī)則，在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，可以考慮把一些最基本的倫理道德內(nèi)容提升為企業(yè)的正式規(guī)則，通過教育等形式，讓企業(yè)的每一位員工都樹立起企業(yè)所希望和倡導(dǎo)的理想和道德價(jià)值觀念，激發(fā)出廣大員工積極向上的力量，借助內(nèi)在力量來彌補(bǔ)正式規(guī)則所不能約束的種種空白。COSO認(rèn)為，作為其他構(gòu)成要素基礎(chǔ)的內(nèi)部環(huán)境，設(shè)定了企業(yè)的基調(diào)，影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)，為內(nèi)部控制提供了秩序和結(jié)構(gòu)，也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎。在內(nèi)部環(huán)境的諸要素中，一個(gè)十分重要的方面便是企業(yè)員工的誠信度、職業(yè)道德和勝任能力。認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性不可能超越創(chuàng)造、管理和監(jiān)控這些制度的人們的誠信度和道德觀。這種把誠實(shí)和道德置于相當(dāng)高度和十分重要地位來構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架的思想，值得我們借鑒。

按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的界定，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用；企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。與COSO對(duì)誠信、道德等在內(nèi)部控制中重要意義和作用的闡述相比，這里提及的內(nèi)容雖然不少，卻難以讓人準(zhǔn)確領(lǐng)悟到企業(yè)文化和道德建設(shè)在內(nèi)部控制中的重要性。當(dāng)然，這是我國規(guī)范性文件的一貫寫法，對(duì)于某些方面的重要性一般不會(huì)在文件中直接說明。至于我們的實(shí)踐，這些年來不少企業(yè)開展了包括職業(yè)道德在內(nèi)的企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)的價(jià)值觀、道德觀、經(jīng)營理念、使命等等，都寫在了紙上、貼在了墻上、掛在了網(wǎng)上、說在了嘴上，而放在心上、用在行上的并不多。

有著幾千年歷史和厚重文化、哲學(xué)積淀的我們，在今天卻遇到了道德難題和誠信危機(jī)，而且問題十分嚴(yán)重，不單單是企業(yè)，整個(gè)社會(huì)都是如此，真是無顏面見先祖。另一方面，只要我們能夠認(rèn)真地從先哲那里學(xué)習(xí)一些至今仍然閃光的東西，就足夠我們經(jīng)國治世之用。孔圣人在《論語·為政》中說：“道之以政，齊之以刑，民免而無恥。道之以德，齊之以禮，有恥且格?！卑凑湛鬃拥倪@一思想，在重視外力他律的同時(shí)，必須要加大內(nèi)力自律建設(shè)，尤其是通過道德教化來引導(dǎo)民眾行為、用禮教來規(guī)范民眾行為，促使民眾樹立起符合社會(huì)發(fā)展的是非觀、價(jià)值觀、倫理觀，自覺地按規(guī)則行事。列祖列宗有這樣的高遠(yuǎn)之見，又何必非要向西方學(xué)者取經(jīng)呢，說不定諾思還是從東方淘取的寶貝。半部《論語》可以治天下，企業(yè)內(nèi)部控制自然也可以從中獲益，諸如“道之以德”的主張即告誡我們，企業(yè)誠信、道德等非正式規(guī)則的建設(shè)，不能缺少，必須加強(qiáng)。

◎立信祟德切實(shí)提高內(nèi)部控制效用

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主克魯格曼等人評(píng)價(jià)說，麥道夫以“龐氏騙局”吸金500億美元，是個(gè)騙子，華爾街整體上和他沒什么兩樣。金融危機(jī)以來，不少人認(rèn)識(shí)到，華爾街不只需要經(jīng)濟(jì)救援，更需要道德重建。米塞斯和哈耶克憑借對(duì)于1929年大蕭條提前發(fā)出的警告曾經(jīng)贏得過很高的聲譽(yù)，他們強(qiáng)調(diào)導(dǎo)致蕭條的誘因，試圖按照因果關(guān)系，把導(dǎo)致蕭條的因素從復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活中分離出來，并認(rèn)為只有千萬年來從傳統(tǒng)、社會(huì)、家庭的教化中習(xí)得的自然正義和責(zé)任倫理，才可以解決經(jīng)濟(jì)生活的一切困境。趙志強(qiáng)(2009)在反思這場(chǎng)金融危機(jī)時(shí)，重溫了哈耶克等人的主張，進(jìn)而建言，中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段，政府應(yīng)該充分利用目前的強(qiáng)勢(shì)地位，以傳統(tǒng)的“中庸之道”和自律精神為基礎(chǔ)，強(qiáng)化社會(huì)和公民的責(zé)任、倫理和道德培育。

加強(qiáng)道德倫理建設(shè)，政府、企業(yè)和社會(huì)都有責(zé)任和義務(wù)，都應(yīng)充分發(fā)揮各自的職能作用，共同打造一個(gè)有序的、理性的、道德的、和諧的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。政府要切實(shí)樹立為人民服務(wù)、為納稅人服務(wù)的思想觀念，執(zhí)政為民，講誠信、重道德，切實(shí)解決腐敗，積極化解矛盾，重拳打擊邪惡，營造和諧的社會(huì)環(huán)境。企業(yè)則當(dāng)施以仁政、以信立業(yè)，以德治企，把文化、道德等的建設(shè)視為實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)久之計(jì)來大力推進(jìn)。

1、建立正式的行為守則

通過正式的行為守則，把企業(yè)的是非觀、誠信觀、價(jià)值觀、道德觀、以及對(duì)高道德標(biāo)準(zhǔn)的要求展現(xiàn)出來，人手一冊(cè)，以便于員工充分理解、積極接受、自覺遵循。行為守則應(yīng)當(dāng)考慮并覆蓋企業(yè)的所有行為事項(xiàng)，倡導(dǎo)什么、禁止什么須要言明，對(duì)于利益沖突、非法或不正當(dāng)交易及支付、內(nèi)幕交易等尤其要旗幟鮮明。仁、義、禮、智、信是后人對(duì)儒家思想的高度概括，也是中華民族道德規(guī)范的精華所在，是需要在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中予以承繼并發(fā)揚(yáng)光大的。企業(yè)員工行為守則可以在此基礎(chǔ)上構(gòu)建實(shí)施。

2、開展職業(yè)道德宣傳教育

在人力資源招聘環(huán)節(jié)，道德價(jià)值觀考察必不可少，尤其需要重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)聘者的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，以期招聘到真正德才兼?zhèn)涞膯T工。對(duì)于一些關(guān)鍵管理崗位人員的招聘，在進(jìn)行全面的專業(yè)勝任能力考察基礎(chǔ)上，可實(shí)施道德一票否決的做法。如此可以讓每一位入職企業(yè)的新員工在招聘環(huán)節(jié)即深刻地感受到企業(yè)對(duì)職業(yè)道德的高標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)要求。

3、樹立職業(yè)道德標(biāo)兵典型

榜樣的力量是無窮的，樹立遵守職業(yè)道德的標(biāo)兵是一種有用的做法。關(guān)鍵管理人員應(yīng)成為當(dāng)然的標(biāo)兵，以發(fā)揮其在倫理道德建設(shè)中的特殊作用?？鬃釉f：“政者，正也。子帥以正，孰敢不正?”孔子還說：“其身正，不令而行；其不正，雖令不從?！泵献佑终f：“君仁，莫不仁。君義，莫不義。”企業(yè)關(guān)鍵管理人員的行為和榜樣是遵行道德標(biāo)準(zhǔn)的最佳保證，它決定了企業(yè)的基調(diào)，也給企業(yè)各層次、各方面、各環(huán)節(jié)傳遞著強(qiáng)烈的信息。

4、開展職業(yè)道德監(jiān)督檢查

道德規(guī)范的作用是自律的，開展職業(yè)道德監(jiān)督檢查可以促進(jìn)廣大員工更為自覺地遵守。行為守則執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查應(yīng)著重于：關(guān)鍵管理人員是否有凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，對(duì)偏離既定政策的行為是否進(jìn)行調(diào)查和記錄，企業(yè)是否存在極端的刺激和誘惑而導(dǎo)致行為偏離，薪酬和業(yè)績(jī)是否僅僅依據(jù)短期業(yè)績(jī)目標(biāo)的完成來確定，行為守則是否在企業(yè)中進(jìn)行全面有效的溝通，員工在做正確事情過程中是否感受到來自其他方面的壓力，管理層是否對(duì)違反行為守則的行為作出反映和處理，違反行為守則而采取的懲罰措施是否在企業(yè)中產(chǎn)生影響，是否存在拒絕員工合理福利要求的行為，等等。