趙愛萍

【摘要】公司為了滿足擴(kuò)大銷售、增加企業(yè)的競爭力、減少庫存、降低存貨風(fēng)險和管理開支等的需要，在日常的經(jīng)營活動中產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的、風(fēng)險較大的流動資產(chǎn)，其質(zhì)量的好壞往往對一個企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響，由于應(yīng)收賬款的重要，筆者針對一些應(yīng)收賬款管理和核算上存在的問題，指出應(yīng)收賬款管理不善的弊端，并提出一些加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的做法。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；經(jīng)營風(fēng)險

應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的、風(fēng)險較大的流動資產(chǎn)，其質(zhì)量的好壞往往對一個企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響。這些長期難以收回的應(yīng)收賬款的存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，增加了企業(yè)經(jīng)營成本。使一些企業(yè)不同程度地陷入了財務(wù)危機(jī)。

一、應(yīng)收賬款的作用

(一)擴(kuò)大銷售。增加了企業(yè)的競爭力

在市場競爭日趨激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易，向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。

(二)減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支

企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

二、應(yīng)收賬款在管理上存在的問題

(一)應(yīng)收賬款的涉及面廣，數(shù)額大、年限長

(二)企業(yè)對應(yīng)收賬款的核算不規(guī)范

按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷售貨物或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收回的款項(xiàng)。但企業(yè)沒有嚴(yán)格按照這一規(guī)定核算企業(yè)的應(yīng)收賬款，致使有些不應(yīng)在該項(xiàng)目核算的款項(xiàng)也納入該項(xiàng)目，造成應(yīng)收賬款核算的不實(shí)。

(三)應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認(rèn)不及時，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象

由于企業(yè)對應(yīng)收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段，因此在對應(yīng)收賬款的呆死賬的確認(rèn)上就存在一些問題。主要是對已經(jīng)形成呆死賬的應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)不夠及時，多年形成的應(yīng)收賬款在賬上長期掛賬，有的已經(jīng)根本無法收回，該計提壞賬準(zhǔn)備的也不計提，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。

(四)由于企業(yè)的某些管理者和經(jīng)營者缺乏經(jīng)營理財?shù)囊庾R和觀念，對應(yīng)收賬款缺乏有效的管理和清收

調(diào)查中筆者感到，在山西省的部分省管企業(yè)中還存在著比較嚴(yán)重的計劃經(jīng)濟(jì)的思想觀念，這些人對市場經(jīng)濟(jì)不能說是不懂，也不能說是不明白。主要就是不能從自身做起，而且在實(shí)際工作中往往是說的多、做的少，思想還沉醉于生產(chǎn)經(jīng)營這個中心，沒有把如何做好經(jīng)營理財放在首位，沒有做到企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心．財務(wù)管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用只注重如何去借錢和花錢，沒有對現(xiàn)有的資源和資金進(jìn)行有效的配置和調(diào)動，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，也不積極從加強(qiáng)管理的角度去清理，大量資金長期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和資金的有效使用。

三、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

(一)降低企業(yè)資金使用效率，使企業(yè)效益下降

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流八的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)以流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋。影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

(二)夸大企業(yè)經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此。企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流八。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為3％-5％(特殊企業(yè)除外)。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在。虛增了賬面上的銷售收入．在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

(三)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流八增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

1企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實(shí)際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

3現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

(四)對企業(yè)營業(yè)周期有影響

營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(五)增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失

企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收款動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確。應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的方法

(一)全面梳理，建立資料臺賬

對企業(yè)各類應(yīng)收款項(xiàng)展開一次全面系統(tǒng)的梳理、排隊(duì)、核對工作。由于在以往經(jīng)濟(jì)活動中，少數(shù)企業(yè)經(jīng)營方式粗放，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的要求，在日趨激烈的市場競爭中逐步被淘汰，企業(yè)處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)、倒閉狀態(tài)，已形成的應(yīng)收賬款普遍存在賬齡較長(多數(shù)為3年以上)、原當(dāng)事人離崗以及債務(wù)人的經(jīng)營狀況變化等現(xiàn)象，給清理核對增加了很大難度。工作人員應(yīng)翻閱大量原始

憑證，追根溯源地仔細(xì)摘錄每一筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)、時間、內(nèi)容、金額，按賬齡、系統(tǒng)、地區(qū)以及收回的可能性對應(yīng)收賬款進(jìn)行逐筆分析歸類，認(rèn)真核實(shí)每一筆款項(xiàng)和金額。對本系統(tǒng)、路途近且收回可能性較大的應(yīng)收賬款上門核對；對系統(tǒng)外、路途較遠(yuǎn)且收回可能性不大的應(yīng)收賬款通過電話詢問、企業(yè)發(fā)函、律師發(fā)函方式進(jìn)行核對；對一些情況不太清楚的應(yīng)收賬款多方打探求證，請回原銷售人員、經(jīng)辦人協(xié)助核對，以確保所獲取的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，搜集的資料詳實(shí)可靠，為以后追討清收工作的順利開展提供有效的法律證據(jù)。

更為重要的是，清收工作人員在與債務(wù)人核對賬目的同時，對有關(guān)債務(wù)人的家庭住所、經(jīng)營場地、財產(chǎn)狀況、收入水平做了一次全面、細(xì)致的了解，并根據(jù)所掌握的情況對債務(wù)人償債能力進(jìn)行評估，對償債可能性進(jìn)行判斷，鎖定重點(diǎn)清收目標(biāo)．為下一步的清收工作順利開展打下了基礎(chǔ)。

(二)多管齊下，加大清收力度

在做好以上準(zhǔn)備工作后，應(yīng)收賬款清收工作進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的“追討清收”攻堅階段。在實(shí)際工作中，為了兼顧企業(yè)清收的成本與效益，對債務(wù)人進(jìn)行逐一分析歸類。對不同性質(zhì)的債務(wù)人采取有針對性的清收方法，以使整個清收工作取得較好的效果。

1對業(yè)務(wù)客戶的債務(wù)人。對具備經(jīng)營資質(zhì)、制度健全、資產(chǎn)狀況良好的客戶。在與對方協(xié)商溝通后，盡量采取常規(guī)的收款方式進(jìn)行清收，使雙方保持良好的經(jīng)營合作關(guān)系；但對惡意長期拖欠行為，首先采用律師函件進(jìn)行催收，在催告仍然無效情況下，選取有代表性的債務(wù)人向法院提起訴訟，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。在法律威嚴(yán)的震懾下，其他一批有償還能力的債務(wù)人也會自覺地償還欠款，對整個清收工作起到以點(diǎn)帶面的推進(jìn)作用。

2對系統(tǒng)內(nèi)部職工欠款。對于系統(tǒng)內(nèi)職工由于生病、生活困難等諸多原因形成的非經(jīng)營性臨時借款，首先，下發(fā)文件，明確規(guī)定，限期收回；其次，對欠款數(shù)額較大、確實(shí)一次難以還清的，在與職工協(xié)商后，簽訂還款協(xié)議。分次收取或在工資中逐月扣除；最后．對已經(jīng)下崗的內(nèi)部職工和有特大疾病的職工，其經(jīng)濟(jì)窘困確實(shí)難以償還的，本著人性化處理方式，給予一定的債務(wù)減免。這樣既使整個清收工作達(dá)到了預(yù)期的成效，也可讓下崗職工切實(shí)感受到組織對他們的關(guān)懷。

3采取財產(chǎn)保全措施。在實(shí)際清收過程中，常遇到一些有償還能力但還款條件或時機(jī)不夠成熟的債務(wù)人，清收人員可主動配合法院對債務(wù)人財產(chǎn)實(shí)行保全，制作債權(quán)憑證，在法院的幫助下對有關(guān)賬務(wù)單位及個人的財產(chǎn)實(shí)施保全。在做好財產(chǎn)保全的同時，財管中心派專人定期走訪債務(wù)人，密切注視債務(wù)人行蹤，了解其財產(chǎn)狀況，一旦發(fā)現(xiàn)債務(wù)人還款條件成熟，立即通知法院，中止財產(chǎn)保全，重新激活案件，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行收回欠款。

(三)建立健全客戶信用制度，嚴(yán)格賒銷審批業(yè)務(wù)手續(xù)

從近幾年應(yīng)收賬款的清收工作經(jīng)歷來看，少數(shù)企業(yè)在推行賒銷政策增加銷售收入時，并未建立起完整的客戶信用制度，對客戶的資產(chǎn)狀況、還款能力、財務(wù)情況、信用等級不甚了解，以至應(yīng)收賬款形成后，找不到債務(wù)人而無法追討現(xiàn)象時有發(fā)生。也有少數(shù)企業(yè)對客戶的賒銷條件過于寬大，賒銷審批權(quán)利過于分散，有時一名銷售人員就能決定賒銷業(yè)務(wù)的形成，導(dǎo)致一些信用等級低下的客戶輕而易舉獲取賒銷，加大了壞賬風(fēng)險。

(四)認(rèn)真落實(shí)崗位責(zé)任制，嚴(yán)格考核、獎懲分明

一些企業(yè)盡管也制定了較為完善的應(yīng)收賬款賒銷、管理、清收責(zé)任等內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中卻流于形式。形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部責(zé)任不清、賞罰不明的局面，一定程度上助長了大量應(yīng)收款的形成，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因此僅憑一套好的制度并不能解決全部問題，關(guān)鍵還要在實(shí)際工作中將這些制度貫徹落實(shí)到位，真正做到防患于未然。