高海英

【摘要】誠信道德是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，也是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。本文從會計職業(yè)道德概念出發(fā)，剖析了我國會計行業(yè)職業(yè)道德失范現(xiàn)狀、原因，提出了會計職業(yè)道德建設(shè)的方法和建設(shè)途徑。

【關(guān)鍵詞】誠信道德；會計人員；會計職業(yè)道德建設(shè)；解決方案

正確認識和分析現(xiàn)階段我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀．按照新時期我國社會主義職業(yè)道德建設(shè)具體要求和會計工作發(fā)展需要，建立健全會計職業(yè)道德規(guī)范體系。廣泛開展會計職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會計職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)質(zhì)量，已成為當務(wù)之急。

作為會計工作的主要執(zhí)行者，會計機構(gòu)和會計從業(yè)人員具備良好的會計職業(yè)道德非常重要。但是要形成良好的會計職業(yè)道德，只依靠會計機構(gòu)和會計人員的努力是遠遠不夠的，需要對會計職業(yè)道德有一個全面、正確的理解和認識，還需要多方面長期不懈的努力，共同培育一個良好的會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，才能漸進地促進、形成良好的會計職業(yè)道德。

一、正確理解會計職業(yè)道德

(一)正確理解會計職業(yè)道德的內(nèi)涵

會計職業(yè)道德是指會計職業(yè)中應遵循和體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為標準和規(guī)范。對于會計職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)涵，財政部提出了八條規(guī)范性要求，即愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。會計人員不僅要堅持原則，客觀、真實地進行會計核算，實現(xiàn)會計的反映職能，而且要不斷提高工作技能、強化財會工作的參謀和服務(wù)作用。會計從業(yè)人員應該仔細體會并積極落實這些要求，將其作為自己從業(yè)的具體行為規(guī)范。

(二)會計職業(yè)道德是國家法律法規(guī)對會計人員提出的明確要求

我國《會計法》第三十九條規(guī)定，會計人員應當遵守會計職業(yè)道德?！犊倳嫀煑l例》第十六條規(guī)定，總會計師應堅持原則、廉潔奉公。因此，會計職業(yè)道德是國家法律法規(guī)對會計人員提出的明確要求，遵守會計職業(yè)道德，是會計從業(yè)人員義不容辭的責任，如果違背了以上職業(yè)道德，則應該承擔相應的法律責任。

(三)遵守會計職業(yè)道德是單位會計工作、會計行為的必須要求

《會計法》的立法宗旨是規(guī)范單位的會計行為。因此，不僅僅是單位會計從業(yè)人員，與單位會計行為有關(guān)系的每一個人都必須遵守會計職業(yè)道德，會計職業(yè)道德是單位從事會計工作、處置會計行為必須遵守的道德規(guī)范。尤其是單位負責人、主要經(jīng)營和管理人員，其行為往往是造就單位會計環(huán)境的決定性因素。因此，這些人員更應該很好地熟悉和遵守會計職業(yè)道德。只有大家認識統(tǒng)一了，才能找到加強會計職業(yè)道德的切入點和有效途徑。切實做好遵守會計職業(yè)道德工作。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑

(一)做好遵守會計職業(yè)道德的宣傳教育工作

正確理解會計職業(yè)道德是遵守會計職業(yè)道德的前提。而要做到正確理解，就需要國家有關(guān)部門和單位持之以恒地做好會計職業(yè)道德的學習和宣傳教育工作。宣傳教育的對象不能只局限于會計人員，更重要的是加強對與單位會計行為有關(guān)的相關(guān)部門和人員特別是企業(yè)領(lǐng)導班子和高級管理人員、主要經(jīng)營和管理人員的宣傳教育．要讓他們更好地理解會計職業(yè)道德的內(nèi)涵，教育和引導他們爭當會計職業(yè)道德的守護者，消除會計造假動機，積極探索加強會計職業(yè)道德的有效途徑。

(二)通過自身修養(yǎng)提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德

會計從業(yè)人員是單位會計行為的主要承擔者。因此，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)是單位會計職業(yè)道德建設(shè)的主要承擔者和執(zhí)行者。職業(yè)道德是一種非強制性的行為規(guī)范，主要依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗、內(nèi)心和信念和行業(yè)自律性懲戒來維系。因此，單位的會計人員應準確認識單位會計工作的性質(zhì)，認識到良好的職業(yè)道德是從事會計工作的基本素質(zhì)，通過自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高、自我解剖、自重自省、自警自勵、自律慎獨等方法，牢固樹立遵守職業(yè)道德的信念，牢記會計準則，敢于堅持原則，勇于拒絕執(zhí)行不符合會計政策的行為。

(三)積極培育良好的會計職業(yè)道德外部環(huán)境

通過對國內(nèi)外諸多會計舞弊案件的根源的剖析，大家已經(jīng)逐漸認識到．會計職業(yè)道德缺失問題的產(chǎn)生很多是外部環(huán)境的影響，會計造假的根源和動機更多地來源于單位的決策層和高級管理層。所以，建立良好的會計職業(yè)道德，必須努力改善會計執(zhí)業(yè)外部環(huán)境，減少外部不良環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。

1建立健全國家法律法規(guī)體系。加大會計舞弊懲處力度。市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，良好的市場經(jīng)濟秩序必須依靠國家的法律來規(guī)范和維護。伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的改革步伐，我國也在不斷建立和完善會計法律法規(guī)體系。2000年對《會計法》進行的第三次修訂，進一步加大了單位負責人對會計工作的責任?！稌嫹ā芬?guī)定單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項；單位負責人，必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。在法律責任的規(guī)定中，也明確對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責任人員的法律責任外，還要追究單位負責人的責任。會計法律法規(guī)對于維護我國社會主義市場經(jīng)濟秩序、防范和糾正會計舞弊行為發(fā)揮了積極作用。但是，應該看到，我國會計立法對會計舞弊法律責任的規(guī)定還不完善，還需要不斷完善我國會計法律法規(guī)體系，加大會計舞弊懲處力度，凈化市場經(jīng)濟環(huán)境。

2積極發(fā)揮國家相關(guān)部門的管理和監(jiān)督作用。我國《會計法》規(guī)定。國家財政部門主管全國的財務(wù)會計工作。因此，國家各級財政部門應進一步做好會計工作的組織領(lǐng)導工作，積極做好會計職業(yè)道德的宣傳、培訓和工作監(jiān)督，加大對違反會計職業(yè)道德行為的檢查查處力度，及時糾正和查處對遵守職業(yè)道德的會計人員進行打擊報復的行為，依法保護會計人員的正當權(quán)益。

同時，國家稅務(wù)部門要積極做好稅法宣傳、稅務(wù)稽查工作，國家審計監(jiān)察部門也要加大對國有資產(chǎn)的審計檢查工作力度．國家證券監(jiān)管部門要進一步做好對上市公司的監(jiān)管工作，嚴厲打擊通過會計舞弊行為偷逃稅款、造成國有資產(chǎn)流失、侵犯投資人合法權(quán)益的行為，對相關(guān)責任人要堅決懲處，讓更多的后來人徹底打消會計舞弊的僥幸心理。

3積極發(fā)揮社會中介機構(gòu)的審計鑒證作用。隨著我國經(jīng)濟改革進程的不斷加快，我國會計制度已經(jīng)逐步與國際接軌，我國審計、評估等社會中介機構(gòu)無論是注冊會計師(注冊評估師)人員數(shù)量，還是執(zhí)業(yè)水平都有了長足發(fā)展，為我國市場經(jīng)濟的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻。但是，與國際知名會計師事務(wù)所相比，我國注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力良莠不齊，審計鑒證水平還不高，迫于生存和競爭的壓力，審計的獨立性還難以保證，與單位串通舞弊的現(xiàn)象屢見不鮮。因此，國家相關(guān)部門

需要進一步加強對社會中介機構(gòu)和注冊會計師隊伍的監(jiān)管．進一步強化這些機構(gòu)的風險意識和責任意識，提高對單位會計造假的鑒別能力，更好地發(fā)揮社會中介機構(gòu)的社會監(jiān)督職能，以此促進單位和會計人員遵守會計職業(yè)道德，提高單位財務(wù)信息的真實性和有效性。

4建立更為科學、有效的績效評價體系。追求投資回報最大化是企業(yè)所有股東的一致目標。因此，追求企業(yè)利潤指標最大化也往往成為股東對企業(yè)經(jīng)營班子提出的最重要的任務(wù)。我國《會計法》雖然規(guī)定企業(yè)負責人對企業(yè)的財務(wù)工作負責，但是作為負責人，需要努力完成母公司或董事會確定的經(jīng)營業(yè)績，特別是上市公司，創(chuàng)造較高的經(jīng)營業(yè)績不但是抬高股票價格、籌集資金的重要保證，而且也是企業(yè)高管層獲得高額報酬的基本條件。在這些壓力和誘惑面前，往往使企業(yè)負責人滋生強烈的制造假業(yè)績的動機。

因此，要杜絕會計舞弊行為，就，必須從源頭上杜絕產(chǎn)生會計舞弊行為的動機。作為投資者，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管部門、股東會或董事會等，必須改變單純考核企業(yè)利潤的做法．建立一套更為科學、有效的績效評價體系。重視考察企業(yè)的價值和長期贏利能力。并且通過不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度、在上市公司設(shè)立獨立董事制度、加大業(yè)績考核事后審計力度等，進一步約束和減少企業(yè)領(lǐng)導人違反會計職業(yè)道德的動機。

5發(fā)揮會計管理組織的作用，建立會計人員權(quán)益保障機制。如前所述，我們在探尋會計舞弊案件的原因時，很多時候都歸咎于會計人員沒有很好地堅持原則，違背了會計職業(yè)道德。但是，作為一名會計人員．他必須接受企業(yè)負責人的領(lǐng)導，迫于就業(yè)等諸多方面的壓力，其保護自身權(quán)益的能力非常有限，很多時候不得不屈從于企業(yè)負責人的意圖，不能堅持會計職業(yè)道德，參與了會計造假，最終成為企業(yè)會計造假責任的實際和直接承受者，因此。缺少一套行之有效的會計人員權(quán)益保障機制，是很多會計人員最終被迫參與會計造假的重要原因。

因此，必須更好地解決會計人員的后顧之憂，建立一套真正起作用的會計人員權(quán)益保障機制，在認真執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī)對會計人員進行保護的基礎(chǔ)上，還要讓國家相關(guān)部門和會計行業(yè)協(xié)會等組織更多地承擔起應有的責任，發(fā)揮“會計之家”的作用，真正充當會計人員合法權(quán)益不受侵犯的保護神。為廣大會計從業(yè)人員提供專業(yè)咨詢、法律援助等服務(wù)，積極受理和介入對會計人員進行打擊報復等不公正待遇的投訴，并幫助會計失業(yè)人員尋找新的就業(yè)機會，提高會計人員遵守職業(yè)道德的勇氣和信心。

(四)認真做好單位內(nèi)部的會計環(huán)境建設(shè)

嚴謹有序的單位內(nèi)部會計環(huán)境，是促進和保證單位遵守會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。單位內(nèi)部會計環(huán)境建設(shè)的有效途徑有：

1積極發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。單位有較好的內(nèi)部審計制度并且得到很好地貫徹，可以為會計人員遵守會計職業(yè)道德提供有益的內(nèi)部保障。汾西礦業(yè)集團公司設(shè)置有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有較好的內(nèi)部審計制度，通過開展效益審計、離任審計、財務(wù)收支審計，堵塞了管理漏洞，發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2建立完善的內(nèi)部會計控制制度。完善的內(nèi)部控制制度可以避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約．可以在一定程度上支持和幫助會計人員按照會計制度處理會計行為，有利于形成良好的會計職業(yè)道德內(nèi)部環(huán)境。我國《會計法》規(guī)定，各單位應建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，國家財政部也先后發(fā)布了貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等內(nèi)部會計控制規(guī)范，并將逐步建立一整套內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。因此，單位的相關(guān)部門和人員應提高對建立內(nèi)部會計控制制度的認識，積極貫徹落實國家有關(guān)規(guī)定的要求，結(jié)合本單位的組織機構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營特點，認真落實執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度特別是在新單位、新機構(gòu)創(chuàng)建時，就注重內(nèi)部會計制度的建設(shè)，為堵塞管理漏洞打好基礎(chǔ)。

3做好單位會計從業(yè)人員的組織管理工作。加強對會計工作的組織領(lǐng)導是促進單位遵守會計職業(yè)道德的有效途徑。作為國有企業(yè)，汾西礦業(yè)集團公司嚴格按照《會計法》的要求設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員，并與集團公司職工技術(shù)比武活動相結(jié)合，對會計人員進行教育和培訓。通過專業(yè)培訓，大大提高了會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。在組織領(lǐng)導方面，汾西礦業(yè)集團公司積極落實《會計法》及有關(guān)法律規(guī)定，為基層單位選拔、聘任合格的總會計師，為基層單位搞好會計工作提供了組織保證。

總之，會計職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)成為單位做好會計工作的重要基礎(chǔ)，單位會計工作的重要性也決定了會計職業(yè)道德的建設(shè)將是一個長期的過程。只要會計人員提高認識，通過不斷的學習，注重自我修養(yǎng)，職業(yè)道德水平一定會得到提升。筆者堅信。通過廣大會計人員的不懈努力，我國的會計職業(yè)道德建設(shè)將會取得豐碩的成果。