任國春

【摘要】新企業(yè)會計準(zhǔn)則從發(fā)布至今，已執(zhí)行一段時間。由于會計人員的職業(yè)素質(zhì)良莠不齊。新會計準(zhǔn)則在實際運行中還存在諸多問題，如假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等，嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟(jì)秩序和會計職能作用的發(fā)揮。基于以上情況，本文從介紹新會計準(zhǔn)則頒布背蒂以及現(xiàn)實意義開始，介紹了會計準(zhǔn)則的整體框架和變化，以及如何提高會計人員職業(yè)素質(zhì)，以期促進(jìn)新準(zhǔn)則的順利實施。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；會計人員；職業(yè)素質(zhì)

引言

2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，進(jìn)一步完善了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高了我國的對外開放水平，加速了中國融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐。這也是我國會計改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)史上的一個重要里程碑。

一、新會計準(zhǔn)則腰布的背景

(一)新會計準(zhǔn)則頒布的背景

20世紀(jì)90年代初，為適應(yīng)建立市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，財政部制定了“兩則”(《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》)和“兩制”(《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)財務(wù)制度》)。以后幾年中，財政部根據(jù)成熟一個出臺一個的原則，又陸續(xù)出臺了16項具體會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)了我國會計與國際會計慣例的初步接軌。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會計國際化趨勢和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新形勢、新要求，規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量．加快我國會計法規(guī)制度建設(shè)。財政部頒發(fā)了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新準(zhǔn)則體系，它標(biāo)志著我國會計改革進(jìn)程和會計法制建設(shè)進(jìn)入了新階段。

(二)新會計準(zhǔn)則頒布的意義

新會計準(zhǔn)則體系的頒布實施具有十分重要的意義，一是有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，以提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，進(jìn)一步強化了對信息供給的約束，有效地維護(hù)了投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾作出理性決策。二是有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)，始終與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相互促進(jìn)、相得益彰。三是有利于提高對外開放水平。會計是國際通用的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布．架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司提高會計質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者作為信息不充分一方的利益。同時促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)，增強抗風(fēng)險能力。

(三)新會計準(zhǔn)則的框架

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引。

二、新會計準(zhǔn)則的變化

(一)基本準(zhǔn)則方面的變化

首先對基本會計準(zhǔn)則適用范圍及財務(wù)報告目標(biāo)的修改。新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”．財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。其次對基本會計準(zhǔn)則依據(jù)會計基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重干形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價值應(yīng)用是新會計準(zhǔn)則修改韻重點。

(二)具體準(zhǔn)則方面的變化

1《存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值。而不再計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)，某些存貨發(fā)生的借款費用也可以資本化，擴大了借款費用資本化的范圍。

2《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，計提范圍為“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”。從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后。再進(jìn)行會計處理。

3《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強調(diào)了“讓步”的概念。新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”的前提條件下，才可以對獲得債務(wù)的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計入當(dāng)期損益。原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對債務(wù)重組的損失計入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益則計入資本公積。新準(zhǔn)則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計八當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，引入了公允價值計量，而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，采用賬面價值計量。

4《所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法．這將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原來的納稅影響會計法的不同之處在于：它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債的時候，除了在會計上根據(jù)付出價值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值之外．還需要同時確認(rèn)該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并將差額計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后在每個會計期末．根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異來調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。

5《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的調(diào)整。新準(zhǔn)則修訂了準(zhǔn)則的適用范圍．修正了無形資產(chǎn)的定義。無形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽。取消了原準(zhǔn)則中第10條“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。對研究開發(fā)費用的會計處理進(jìn)行修訂．對研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費用化處理．但是對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前提下．允許資本化，增加了有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。

(三)會計處理方法的變化

1企業(yè)合并會計處理方法的調(diào)整。新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進(jìn)行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)臺并會計處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。目前我國的企業(yè)臺并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤

操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收臺并和新設(shè)臺并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。

2合并報表基本理論的調(diào)整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)垂實體理論。合并報表范圍的確定更裝注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

三、提高會計人員職業(yè)素質(zhì)，保障新準(zhǔn)則的順利實施

(一)加強職業(yè)道德方面的建設(shè)

新會計準(zhǔn)則頒布后：由于新舊準(zhǔn)則之間的較太差異，原來的思維模式不能完全適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要，對會計從業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。在公眾眼中，會計是和企業(yè)核心信息相關(guān)的，會計人員是企業(yè)中的管理人員。正是由于會計人員掌握著企業(yè)的核心財務(wù)信息。所以財務(wù)人員被管理層重視，企業(yè)的管理層和會計人員有著緊密的聯(lián)系。企業(yè)財務(wù)人員也自覺或者不自覺地扮演智企業(yè)管理人員“貼心人”的角色。再加上財務(wù)人員的重要職責(zé)之一就是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要服務(wù)．以及自己的職業(yè)崗位受制與人，這種種因素都導(dǎo)致會計人員不得不屈從、迎合企業(yè)管理者的需要。部分財務(wù)人員有可能在這些要求下，主動或被動地運用自己嫻熟的財務(wù)知識和國家法律法規(guī)的漏洞。美化甚至扭曲企業(yè)財務(wù)信息，向外界用數(shù)字傳達(dá)企業(yè)的虛假的經(jīng)營狀況，發(fā)布不真實的企業(yè)財務(wù)信息，迷惑廣大投資者和信息的相關(guān)使用者．最終達(dá)到為公司圈錢的目的。這些造成了資本市場的混亂，攪亂了資本市場正常的經(jīng)營秩序，打擊了廣大投資者的信心，使得整個資本市場萎靡不振，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和資本市場的反映形成相差巨大的畸形結(jié)果。這些導(dǎo)致了社會整體要求會計人員角色的重新定位。會計人員要由企業(yè)內(nèi)部逐漸走向企業(yè)外部，真正站在公信力的角度陽光化作業(yè)，為整個現(xiàn)行投資者和未來潛在投資者服務(wù)。

要加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，提高會計人員職業(yè)道德觀念。只有不斷提高會計人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)修養(yǎng)，才能保障新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想、理念得以貫徹、執(zhí)行，會計目標(biāo)得以實現(xiàn)。

會計處理過程中對于各項資產(chǎn)的減值損失、長期股權(quán)投資核算的戚本法與權(quán)益法的選擇、公允價值的運用計量、合并報表范圍的確定等等，這些既屬于職業(yè)判斷能力，也是一個會計工作者的職業(yè)道德水準(zhǔn)的體現(xiàn)。

(二)提高會計人員的專業(yè)水平

會計人員的專業(yè)技術(shù)水平主要包括具有較高的服務(wù)意識、熟悉相關(guān)的法律法規(guī)、具有一定的職業(yè)判斷能力三方面的內(nèi)容。如．資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量、壞賬準(zhǔn)備計提比例的確定、存贊的可變現(xiàn)凈值以及資產(chǎn)的可收回金額的確定、固定資產(chǎn)使用年限和殘值的確定、資本化借款費用的確定等涉及會計政策選擇、會計估計方面，企業(yè)會計人員要保證職業(yè)判斷的正確、公允，不僅要具有較高的職業(yè)道德，還應(yīng)該理解、熟悉有關(guān)的法規(guī)制度，從企業(yè)長遠(yuǎn)、總體的利益目標(biāo)出發(fā)，兼顧企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和各相關(guān)信息使用者的利益。

(三)強化會計職業(yè)的責(zé)任意識

保守秘密、開拓創(chuàng)新是世界經(jīng)濟(jì)一體化、競爭日益激烈的背景下，會計人員所應(yīng)具有的最基本和必要的職業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展決定了作為會計人員不僅具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)技米水平．而且還必須具有責(zé)任意識，保守企業(yè)的商業(yè)秘密。同時，這種責(zé)任意識還體現(xiàn)在對待新業(yè)務(wù)、新理論、新方法等方面．能夠積極進(jìn)取，不斷進(jìn)行知識更新．勇于創(chuàng)新、敢于實踐。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)對會計工作的需要，真正從過去的傳統(tǒng)會計行為規(guī)范轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易臺作方面。在新的高度上，發(fā)揮會計工作在市場經(jīng)濟(jì)中應(yīng)有的作用。

四、結(jié)論

新會計準(zhǔn)則的頒布對會計人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)，要求會計人員用新的思維去重新定義許多會計問題，要求會計人員在實踐當(dāng)中不斷地學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，并把它與實際工作相結(jié)合，要求會計人員在實踐中增強職業(yè)道德素質(zhì)。強化職業(yè)責(zé)任意識，以使會計信息盡可能地滿足報表使用者的需求。同時也給了會計人員展現(xiàn)自我的機遇，使會計人員積極參與到企業(yè)的蕾理當(dāng)中，充分運用自己的專業(yè)判斷，冀實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從而為企業(yè)決策提供堅實的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實施。將在很大程度上提高會計人員的地位，會計人員也將在企業(yè)的管理當(dāng)中發(fā)揮越來越重要的作用。