張素麗

3月19日，由中國物流與采購聯(lián)合會主辦的“2009年物流稅收試點工作座談會”在北京舉行。國家發(fā)展和改革委經濟運行調節(jié)局、國家稅務總局相關主管部門的領導聽取稅收試點企業(yè)意見并醞釀將從七個方面進行改革。

為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問題，國家有關部門相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國政協(xié)組織了對物流業(yè)的專項調研，給國務院的報告中反映了有關稅收的問題，得到總理的批示。根據九部委《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》提出的要求，2005年12月，國家稅務總局發(fā)布《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》之后，聯(lián)合中國物流與采購聯(lián)合會分別于2006年1月1日認定第一批37家物流稅務試點企業(yè)，2007年1月1日認定第二批158家物流稅務試點企業(yè)，2007年8月1日認定第三批13家物流稅務試點企業(yè)，2008年12月1日認定第四批184家物流稅務試點企業(yè)。

目前國內物流業(yè)稅種

目前，我國現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉稅、所得稅、財產稅以及行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業(yè)的大約有18項稅種。物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)所要繳納的主要稅種。據北京物流協(xié)會初步統(tǒng)計，營業(yè)稅占物流企業(yè)繳納總稅額的60％至70％，企業(yè)所得稅占到20％左右。

營業(yè)稅的征收范圍包括提供應稅勞務(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè))、轉讓無形資產和銷售不動產三個方面。物流企業(yè)繳納營業(yè)稅的主要稅目根據其提供應稅勞務的不同而主要包括交通運輸業(yè)和服務業(yè)，物流企業(yè)提供應稅勞務按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，相關的營業(yè)稅的稅率大體上分為交通運輸業(yè)(陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)3％和服務業(yè)(代理業(yè)、倉儲業(yè)、裝卸搬運、租賃業(yè)及其他服務業(yè))5％兩大類。

企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。根據原所得稅法，企業(yè)所得稅基本稅率為33％，不同盈收狀況的物流企業(yè)，企業(yè)所得稅的適用稅率也有所不同。

我國物流服務業(yè)務稅負較重，稅率不統(tǒng)一，各類物流企業(yè)相關的專項發(fā)票營業(yè)稅率、增值稅抵扣、附加稅不一致。

物流納稅的問題

盡管目前我國物流業(yè)稅收改革取得了階段性成果，有力地改善了物流業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問題，在稅收方面主要存在以下問題：

一是營業(yè)稅存在部分重復納稅現(xiàn)象。重復納稅是目前存在于物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經對物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負面影響。其中，物流配送業(yè)務領域、倉儲租賃業(yè)務領域、代收代繳費用領域表現(xiàn)尤為突出：

二是物流企業(yè)綜合稅負相對偏高。根據第三次全國經濟普查數(shù)據顯示，倉儲業(yè)務利潤率僅為2.6％，而我國物流企業(yè)毛利一般僅在4％～6％，稅后純利只有1％～3％，但倉儲及其他物流服務卻使用5％的稅率，比運輸業(yè)稅率還高出2個百分點：

三是所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代物流業(yè)跨區(qū)域發(fā)展的特點?，F(xiàn)代物流服務企業(yè)具有跨區(qū)域發(fā)展的行業(yè)特點。由于各地經濟水平和經營條件不同，常常出現(xiàn)在一個公司范圍內，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團型企業(yè)無法做到企業(yè)內部盈虧互補，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔；

四是整合社會運輸資源中很難取得合法運輸發(fā)票的問題?，F(xiàn)代物流企業(yè)雇用的個體戶司機按現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定較難取得發(fā)票。因此，為了解決開發(fā)票等問題，部分個體戶車輛采取到其他運輸公司掛靠的形式。由于個體戶車輛提供的往往是單次臨時性運輸服務，因此無法完整的將支付的費用發(fā)票交給被掛靠公司，再從被掛靠公司報銷現(xiàn)金。如果被掛靠公司承擔開票責任，將造成無實際收入的“空開票”，同時由于不可能將掛靠車輛的支出完整納入核算，被掛靠運輸公司要承擔很重的所得稅的壓力：

五是物流企業(yè)自開票納稅人的認定與額度管理的問題。我國現(xiàn)行物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“貨物運輸業(yè)發(fā)票”，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，貨物運輸業(yè)自開票納稅人認定，必須具有自備車輛，同時只有自備車輛運輸貨物取得的收入才能開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。另外，自開票納稅人的認定也存在額度限制和屬地限制等問題：

六是倉儲物流服務中土地使用稅與物流企業(yè)兼并整合中土地出讓金及營業(yè)稅的問題。在物流活動中，倉儲與分撥、配送基礎設施的建設與使用是整體物流服務的關鍵環(huán)節(jié)，直接關系到國家的經濟發(fā)展與國家安全，同時與國民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產等產業(yè)具有根本的區(qū)別。但是在我國土地使用稅、房產稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉儲型物流企業(yè)帶來很大壓力：

七是物流業(yè)稅收存在征管困難、稅收漏洞，對政策理解差異問題。征管困難與稅收漏洞問題已十分嚴峻。同時，由于各地對物流稅收管理相關文件的理解不同，不同地區(qū)對地方經濟發(fā)展的觀點不同，導致地方稅類的設置與管理也有一定的差別，出現(xiàn)了我國不同地區(qū)在物流稅收政策執(zhí)行上有所差別的現(xiàn)象。

國外物流企業(yè)的納稅

物流業(yè)是一種新興的綜合服務業(yè)，國外物流業(yè)稅收的一些特點值得我們重視和借鑒。

據了解，國際上對物流業(yè)征收的流轉稅主要有三種類型：一是征收增值稅或具有增值稅性質的商品勞務稅。這主要是那些對商品和勞務全面征收增值稅的國家。增值稅在當今世界范圍內普遍流行，因此，對物流業(yè)征增值稅是主流：二是在沒有實行增值稅制的國家和地區(qū)，物流業(yè)仍隨同傳統(tǒng)服務業(yè)征收銷售稅或勞務稅，如美國各州一般對諸如運輸、倉儲等服務業(yè)征收銷售和使用稅，馬來西亞對各種服務征收勞務稅：三是對產品和部分勞務征收增值稅，但對包括物流服務在內的主要服務業(yè)征收營業(yè)稅。這三種流轉稅征收模式本身優(yōu)劣明顯：對營業(yè)額全額征稅的銷售稅和營業(yè)稅存在重復征稅的根本缺陷。正因為如此，增值稅制僅僅經歷了半個多世紀就橫掃世界，成為流轉稅的主體模式。而就物流業(yè)的發(fā)展而言，增值稅的中性特點同樣顯得合理和有利。

從國際上的流轉稅政策看，增值稅比營業(yè)稅、銷售稅更合理、科學，這也是給予一些優(yōu)惠支持措施，鼓勵物流業(yè)發(fā)展。主要體現(xiàn)在三個方面：對包括物流服務在內的出口型服務適用零稅率，以鼓勵本國產品和勞務的出口：對物流企業(yè)購進的產品或設施實施減免；對物流業(yè)實行流轉稅特殊優(yōu)惠政策。目

前在流轉稅方面專門對物流業(yè)實行鼓勵措施的國家比較突出的是新加坡。從優(yōu)惠內容看，雖然世界各國具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對優(yōu)惠適用條件基本上都有明確的規(guī)定，特別是對物流服務的界定，如馬來西亞對綜合物流服務、新加坡對第三方物流等的規(guī)定都比較具體。

物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)(公司)所得稅。不過，從鼓勵物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的政策優(yōu)惠要比流轉稅更為明顯。如馬來西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70％免納所得稅優(yōu)惠?，F(xiàn)有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70％免納所得稅優(yōu)惠。泰國把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵發(fā)展的行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8年的優(yōu)惠。法國政府明確規(guī)定，允許物流中心采用“成本加計法確定應稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得。成本利潤率一般在5％－10％之間。法國稅務局還明確規(guī)定，適用“成本加計法計稅的物流中心是指跨國集團在法國設立的子公司或常設機構。它專門為該跨國集團成員提供倉儲、包裝、貼簽和配送等服務并承擔相應的管理風險。此外，為降低物流成本，促進物流業(yè)發(fā)展，法國還規(guī)定對物流中心的境外職員免征全部或部分個人所得稅。新加坡政府規(guī)定，經核準的船務物流企業(yè)提供貨運和物流服務所得可以在5年內按10％優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅(新加坡公司所得稅一般稅率為20％)。最近新加坡政府提交國會審議的2007年預算擬將此項優(yōu)惠期限從5年延長到10年。

七方面的改革

借鑒發(fā)達國家的通行做法，同時考慮到我國物流產業(yè)發(fā)展的需要和財政承受能力，在本次會議上，相關專家和行業(yè)及稅務主管部門提出七個方面物流業(yè)稅收改革建議：

建議在重新核定營業(yè)稅計征基數(shù)的基礎上，明確物流外包業(yè)務營業(yè)稅的差額納稅界定方法與計算方法，將物流企業(yè)在經營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業(yè)務過程的成本作為抵扣部分看待。

適當降低部分物流服務的營業(yè)稅稅率與土地使用稅稅率。建議將倉儲、分撥等業(yè)務作為特殊服務業(yè)看待，按3％稅率征收，物流企業(yè)土地使用稅稅率建議按各地規(guī)定的30％征收。

在全國范圍內實行物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅政策。凡符合總部領導下統(tǒng)一經營、統(tǒng)一核算，并與總部微機聯(lián)網、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

利用規(guī)模物流企業(yè)管理體系，解決小規(guī)模運輸戶稅收監(jiān)管困難與偷漏稅問題。凡是規(guī)模化物流企業(yè)外雇車輛現(xiàn)金支付運費的，由物流企業(yè)作為法人單位負責在所在地的稅務局代開小規(guī)模運輸戶貨運發(fā)票：對法人單位代開代管個體運輸戶的發(fā)票實行優(yōu)惠稅率：營業(yè)稅、所得稅合并按4.3％征收，由代繳稅法人單位代個體運輸戶代收繳納：為防止代開、虛開運輸發(fā)票，建議采取以下辦法：物流企業(yè)負責對外雇車一律開具普通貨運專用發(fā)票，或加上一般納稅人不能抵扣字樣，只作為抵扣憑據。

放寬物流企業(yè)自開票納稅人資格認定中關于白備車輛的規(guī)定。原來我國稅收管理中關于運輸業(yè)自開票納稅人的“自備車輛作為基本條件已經不適應現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的實際情況。

妥善解決物流企業(yè)兼并與整合中出現(xiàn)的稅收問題。建議對物流企業(yè)的自有土地資源在兼并與重組時的土地出讓金，根據實際情況予以減免。

設計符合我國物流經營特點的物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)稅制由營業(yè)稅向消費型增值稅轉變是現(xiàn)代物流稅制改革的基本趨勢，統(tǒng)一的物流服務業(yè)專用發(fā)票，適應一體化物流運作需要，方便企業(yè)的操作和稅務部門的征收管理。