戴建才

關(guān)于我國(guó)固定資產(chǎn)加速折舊的政策歷經(jīng)了幾個(gè)階段，2000年5月16日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十六條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限的采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；2003年9月22日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，同時(shí)明確了固定資產(chǎn)加速折舊的審核管理，并規(guī)定企業(yè)對(duì)符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；2006年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布《實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》第八條規(guī)定，允許企業(yè)研究開發(fā)儀器設(shè)備加速折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。從以上國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策變動(dòng)的趨勢(shì)來看，雖然目前對(duì)于某些政策中細(xì)節(jié)規(guī)定有待進(jìn)一步詳細(xì)闡明，如對(duì)研究開發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊的規(guī)定過于模糊，但是固定資產(chǎn)加速折舊時(shí)一個(gè)趨勢(shì)，且申辦的手續(xù)越來越簡(jiǎn)單，企業(yè)應(yīng)抓緊這一機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況及其與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。我國(guó)化工類企業(yè)行業(yè)特性是固定資產(chǎn)規(guī)模較大且存在相當(dāng)量的閑置資產(chǎn)，傳統(tǒng)采用的平均年限法和工作量法不能真實(shí)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系，制約著化工類企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文比較采用一般折舊方法和加速折舊方法的優(yōu)劣，并分析了企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素，以石油企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)為例做出具體分析，進(jìn)而主張化工類企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊方法。

一、固定資產(chǎn)折舊方法比較分析

目前，企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)的折舊方法一般分為年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法歸屬于加速折舊法，加速折舊法最初起源于美國(guó)，后來作為西方國(guó)家普遍采用的一種會(huì)計(jì)政策，主要是為了扶持企業(yè)的發(fā)展，其中雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值與雙倍直線折舊率相乘而得，一般在折舊年限的最后兩年改按直線法；年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額與每年遞減的折舊率相乘而求得折舊額的一種方法，各年折舊率是以年數(shù)總和為基礎(chǔ)，按從計(jì)算年份起尚可使用年數(shù)占年數(shù)總和的比例計(jì)算求得。

傳統(tǒng)折舊方法和加速折舊方法的根本差別資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值因素，由于利率和通貨膨脹率的影響，資產(chǎn)投入的期末終值大小并不相同。本文通過案例分析的方法，以年限平均法和年數(shù)總和法為例，比較分析企業(yè)采用兩種方法的優(yōu)劣勢(shì)。

案例：某大型設(shè)備原值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限五年，分別采用年限平均法和年數(shù)總和法，其中T為年數(shù)，Dt為t期固定資產(chǎn)折舊額，Bt為t期末固定資產(chǎn)賬面值。

年限平均法：當(dāng)T=0，1……6時(shí)，Bt=100，82，64，46，28，10；Dt=18

年數(shù)總和法：當(dāng)T=0，1……6時(shí)，Bt=100，70，46，28，16，10；Dt=30，24，18，12，6

由此可見，加速折舊法（年數(shù)總和法）T=2，3時(shí)期資產(chǎn)期末固定資產(chǎn)賬面值較年限平均法提前一年，這就意味著投入資產(chǎn)的回收提前一年。根據(jù)固定利率計(jì)算折舊額的期末終值時(shí)，加速折舊法有比較優(yōu)勢(shì)，但是兩種方法都是按照固定比率折舊，納稅數(shù)額前期少則后期多，相差不大，同時(shí)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，因此企業(yè)不能根據(jù)各期利潤(rùn)變動(dòng)折舊額。筆者基于此認(rèn)為折舊方法的選用主要區(qū)別在固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值上面，由于時(shí)間價(jià)值的存在，不同的折舊方法會(huì)使各會(huì)計(jì)期間的折舊額不同，分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不相等，進(jìn)而影響到企業(yè)的成本費(fèi)用、利潤(rùn)，產(chǎn)生一定的“馬太效應(yīng)”，因此企業(yè)應(yīng)慎重選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法。

二、化工企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法考慮的因素

折舊方法的選擇對(duì)利潤(rùn)有至關(guān)重要的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)政策既有統(tǒng)一性又有靈活性，企業(yè)可以借助這一特點(diǎn)，綜合考慮自身因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）企業(yè)屬性?；ゎ惼髽I(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，合理選擇折舊方式對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和長(zhǎng)久發(fā)展影響巨大，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)一般會(huì)體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好，要考慮是否正確評(píng)價(jià)管理者的績(jī)效、是否合理配置產(chǎn)品的成本費(fèi)用和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步幾項(xiàng)因素。一般來講，如果一個(gè)企業(yè)屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好性質(zhì)或者受國(guó)家、地區(qū)政策保護(hù)，由于不害怕未來市場(chǎng)變動(dòng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值回收的影響，可能選擇一般折舊法，相反，則會(huì)選擇加速折舊法；同時(shí)選用的折舊方法若能體現(xiàn)管理者的績(jī)效，有利于公司管理和整體經(jīng)營(yíng)水平的提高，則企業(yè)多會(huì)考慮此種折舊方法；在企業(yè)產(chǎn)品的成本配置方面，固定資產(chǎn)特別是大型機(jī)器設(shè)備早期效率較高，后期的使用效率和產(chǎn)量都下降，一般折舊方法不利于早期投入資本的收回，妨礙了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，因此如果企業(yè)的性質(zhì)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)家政策不允許改變折舊年限的情況下，企業(yè)應(yīng)采取加速折舊方法，提前回收資本，并增加科技投入，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新和升級(jí)，利于企業(yè)持久發(fā)展。

（二）固定資產(chǎn)屬性。固定資產(chǎn)在使用的早期操作效率高，但隨著時(shí)間增加，固定資產(chǎn)的操作效率逐年降低，每年的生產(chǎn)量也逐年遞減，固定資產(chǎn)早期的維修費(fèi)用比后期少得多。固定資產(chǎn)的損耗若在折舊年限內(nèi)等同折舊，則可采用一般折舊方法，對(duì)于固定資產(chǎn)損耗在折舊年限內(nèi)逐年減少的情況，則應(yīng)該采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)充分考慮固定資產(chǎn)磨損狀況，固定資產(chǎn)折舊反映固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值，包括有形損耗和無形損耗兩種價(jià)值，在科技不斷進(jìn)步的今天，固定資產(chǎn)磨損狀況對(duì)折舊的影響已經(jīng)轉(zhuǎn)移到在無形損耗上來，加速折舊、短時(shí)間收回固定資產(chǎn)價(jià)值也成為發(fā)展趨勢(shì)。在固定資產(chǎn)比重較高的如化工、汽車等行業(yè)，機(jī)器設(shè)備原值一般都在幾千萬(wàn)元乃至上億元，不同折舊方法的選擇有明顯的杠桿作用，折舊率少許變動(dòng)會(huì)引起折舊費(fèi)用的較大變動(dòng)。

三、結(jié)論

國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變動(dòng)，使得很多企業(yè)可以采用加速折舊方法，體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)于科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，化工類企業(yè)應(yīng)抓住這一機(jī)遇，合理調(diào)配成本、費(fèi)用和利潤(rùn)，加速自身科技創(chuàng)新，使得企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。本文分析比較了采用年限平均法和年數(shù)總和法的差別，并對(duì)化工企業(yè)選擇折舊方法時(shí)考慮的因素加以分析，不僅要考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，還要考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的特殊屬性，旨在解析化工類企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊方法是一條必由之路。