劉洋 許文霞

（銅陵學院，安徽銅陵 244000）

會計信息失范的文化反思

劉洋 許文霞

（銅陵學院，安徽銅陵 244000）

在會計理論中，文化一直被認為是會計的一個重要影響因素，但對文化的消極影響的研究卻比較少。其實，一些消極的文化因素每時每刻都在影響著會計人員的思維方式、處世方式和行為方式，進而較大程度影響會計的信息質(zhì)量。團體導(dǎo)向文化和道德約束文化是最主要的、也是被首次提出的兩個不利影響因素，“關(guān)系哲學”和“中庸思想”的消極作用同樣不容忽視。通過對這些負面影響的反思，可以幫助我們從根源上解決會計信息失范的一些問題。

文化；影響；會計人員；會計信息

一、緒論

近年來，我國會計信息質(zhì)量問題十分突出，會計舞弊、造假現(xiàn)象嚴重，特別是上市公司更是如此，給社會正常經(jīng)濟秩序造成很大危害，且日益成為人們熱議的話題之一，新的研究成果也不斷涌現(xiàn)，但絕大部分都是從加強會計立法、完善管理制度、強化審計監(jiān)督等方面著手，很少有人從文化角度進行深入研究。實際上，會計信息質(zhì)量的好壞受兩個方面因素的影響，一是法律法規(guī)和制度，二是執(zhí)行人的行為，而且后者起決定作用，即使國家的法律、制度再完善，如果會計人員和領(lǐng)導(dǎo)視而不見也是枉然。

一般而言，人的行為方式受人的思維方式、處世態(tài)度、外圍環(huán)境等因素的影響，而文化對這些因素的作用過程和結(jié)果有顯著導(dǎo)向性?！掇o海》里這樣定義“文化”：“從廣義上講，文化是指人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和；從狹義上講，是指社會的意識形態(tài)，以及與之適應(yīng)的制度和組織結(jié)構(gòu)?！笨梢姟拔幕笔侨藗冊谌后w生活中長期形成的一種相對穩(wěn)定的“意識形態(tài)和制度”，是人們行為方式的決定性因素，“有什么樣的文化就有什么樣的行為?！睍嫽顒幼鳛橐环N重要的社會實踐活動，構(gòu)成人類文明的一部分，“同樣存在于一個特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會計理論和會計實踐的發(fā)展”，[1]當然也深刻影響著會計人員的會計行為方式，并進而形成他們平時的行為哲學。最早研究文化對會計制度影響的是英國學者格雷（Gray），他以霍夫斯泰德(Hofstede)的“文化層面”理論為基礎(chǔ)將民族文化與會計制度聯(lián)系起來，并提出了“職業(yè)化與法律管制、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂觀主義及保密與透明”的四維會計價值觀理論[1]。

但文化對會計的影響并不一定都能制度化和顯性化并成為人們的行為準則，有些不符合社會大眾公理（公平、公正）或利益的思想、觀點、行為方式等“意識形態(tài)”（屬傳統(tǒng)文化經(jīng)長期演化而成的消極文化），不宜制度化或顯性化，但社會群體中的人們在具體行事時卻都心照不宣的悄然遵循著，從長期的歷史現(xiàn)實來看，這些方面的影響有時還很嚴重、很廣泛，比如人情關(guān)系、裙帶關(guān)系、中庸思想、利益本位化、潛規(guī)則等等，無不都打上了文化的烙印，且在相當大的程度上左右著社會中每個人的活動。各個單位（本文提到的單位和團體僅指企業(yè)、行政事業(yè)單位等會計主體，下同）作為一個社會的群體機構(gòu)，必然受所在社會價值觀的影響，其所有的會計活動既涉及其中的個人利益又關(guān)乎該組織本身的利益，其影響更甚，正是這些消極文化的影響致使會計信息出現(xiàn)了較為顯著的低質(zhì)化傾向。

二、團體導(dǎo)向文化使單位利益本位化

根據(jù)南京大學哲學系教授顧肅的觀點，“東亞文化是團體導(dǎo)向的文化，不同于西方以個人主義為本位的文化?！盵2]中國社會無疑正是這種文化傾向的代表，而其它國家均是帶有明顯中國文化特征的文化。

在我國的傳統(tǒng)文化里，忠君思想、強權(quán)思想、宗派思想和家族觀念根深蒂固，強調(diào)個人依附并效忠于其家庭、家族、機構(gòu)和國家，權(quán)力也往往集中在少數(shù)人、家族和政治勢力手中[2]，大事小事都由這些當權(quán)者說了算，其他人基本上沒有話語權(quán)，只能服從和執(zhí)行，屬于高度集權(quán)的社會。這種文化的優(yōu)點就是團隊精神強，凝聚力較好[2]，在一個單位里“一切行動聽指揮”；缺點是團體利益至上[2]，輕視個人利益和其他團體利益，個人的創(chuàng)造性、選擇自由和政治民主權(quán)利始終被壓制，社會政治文化、法治環(huán)境缺乏公正性和透明度[2]，所有成員不辨是非的無原則服從等等，可以說是一種準軍事化的管理模式。

在中國，每個單位實際上就是一個小社會，是社會文化的縮影。社會上的思想觀念和制度差不多都被移植進來，包括官場文化和政治制度模式，各單位的管理體制差不多是國家行政體制的復(fù)制品，其內(nèi)部實際就是一個小范圍的“官場”，國有企業(yè)、事業(yè)單位尤其明顯，廠長、經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)者享有決策權(quán)和獎懲權(quán)，其他的人負責執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)布置的各項任務(wù)，處在十分被動的地位，盡管在形式上已經(jīng)建立了和西方相似的制度，但在中國的這些單位里卻缺少民主權(quán)利和自由，上下尊卑、等級森嚴的等級制度仍然是主流，這就是所謂常說的“橘生于淮則為枳”的道理。在此文化背景下，單位的領(lǐng)導(dǎo)者對重大的會計處理業(yè)務(wù)有決定權(quán)，會計人員只能唯領(lǐng)導(dǎo)之命是從，如果領(lǐng)導(dǎo)者在單位利益本位化思想的支配下無視國家的會計法律、法規(guī)和財務(wù)制度，作出違法違紀的決定，會計人員也毫無辦法，唯一的辦法就是“聽之任之”，否則就會出現(xiàn)會計人員與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系緊張，被穿“小鞋”，甚至有被停職、解職的危險，現(xiàn)實中也的確不時發(fā)生這種情況，這也從一個側(cè)面應(yīng)驗了一句諺語“人在屋檐下，哪有不低頭”。基于會計人員趨利避害的心理和現(xiàn)實利益關(guān)系考慮，法律賦予的監(jiān)督權(quán)在強權(quán)面前幾乎蕩然無存，唯一只能寄希望于領(lǐng)導(dǎo)者的道德良心，而這些都很靠不住。失去監(jiān)督的權(quán)力往往被濫用，部分領(lǐng)導(dǎo)者可以肆意而為，于是違紀違法、腐敗等現(xiàn)象也就屢見不鮮了。除此之外，對于家族化（特別是企業(yè)）、裙帶關(guān)系、人情關(guān)系傾向嚴重的單位，用人“任人唯親”，會計存在更大的作弊、造假的空間，其信息更不可信。

從會計人員自身來看，地位普遍偏低，服從文化起主導(dǎo)作用，這會造成一些不良的后果：1.會計人員對領(lǐng)導(dǎo)唯唯諾諾，有令必從，缺乏主人翁意識，不敢提出自己的不同意見，更不能據(jù)理力爭，即使領(lǐng)導(dǎo)要求提意見，那也僅僅是形式上的，敷衍了事，很難提出真知灼見，因為在領(lǐng)導(dǎo)面前你不能表現(xiàn)得比他更聰明，更有見識，否則就有可能“大禍臨頭”或被長期冷落。現(xiàn)實當中不乏例證：善于溜須拍馬的人得到重用，正直不阿、有才干的人被冷落或趕走已是常有的事；2.管理、決策、獎懲透明度和公正性較差，領(lǐng)導(dǎo)習慣搞“一言堂”，時間一長則更加自負，聽不得別人意見，會計人員會因此逐漸麻木，漠視其應(yīng)享有的權(quán)利。盡管現(xiàn)在的會計人員都有參與決策的機制，法律法規(guī)也有這方面的規(guī)定，但絕大多數(shù)都只不過是走走過場，與實際的民主相差甚遠；3.會計人員對整個單位的生存和發(fā)展漠不關(guān)心，不愿建言獻策。一方面認為這是領(lǐng)導(dǎo)該考慮的問題，不關(guān)自己；另一方面認為自己人微言輕，不必多言。

團體強權(quán)的目的有兩個，一是實現(xiàn)團體利益最大化，二是領(lǐng)導(dǎo)者實現(xiàn)個人利益最大化。而后者的實現(xiàn)是通過前者的實現(xiàn)達到，所以前者又是根本性目的。為了實現(xiàn)這一目標，對外遵循團體利益高于一切原則，無論采取什么行動都要千方百計地保證團體實現(xiàn)最高利益，甚至不惜違反道德、良心、法律法規(guī)，社會上這樣的事例的確太多，如三鹿集團的毒奶粉等大量有毒食品事件、大量的假藥事件、大量的有害廣告事件、大量的上市公司會計造假事件等等，無不都是這一利益導(dǎo)向所致；對內(nèi)實行員工利益最小化措施，盡其所能壓制員工的利益訴求，盡管如此，員工和團體仍然是個利益共同體，“一損俱損，一榮俱榮”，員工利益的實現(xiàn)離不開團體利益的實現(xiàn)，也無法擺脫團體的任何一致行動[3]。因此，會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的授意下，即使是違紀違法，不管是出于主觀上還是出于客觀上，也不能不服從。當然這里并不排除少數(shù)正直、高尚、法律意識強，敢于碰硬的人，但這畢竟只是少數(shù)，不影響大環(huán)境。

三、道德約束文化使會計人員偽善現(xiàn)象嚴重和法制觀念淡薄

在中國的思想領(lǐng)域中，作為社會主流思想的儒家思想有著更深遠的影響?！罢\與天道”是其基本原則[3]，強調(diào)人的道德的自我約束。在儒家文化里，的確倡導(dǎo)人要誠信。《中庸》上說：“誠者天之道也，誠之者人之道也”；《大學》里也說：“大學之道，在明明德，在親民，止于至善”，這里所謂的“至善”就是指“極盡天理，而無一毫人欲之私”，只要放棄人欲而合于天理，也就達到了“天人合一”的最高道德境界[3]?？梢姡寮宜f的“誠”就是人心與天道合一，天道天理就是人的本心本性[3]。儒家一貫認為人的本性是善的，即所謂“人之初，性本善”，所以，只要人能夠“返身而誠”，就可以“求放心”，回復(fù)本性[3]。

這里存在幾個問題需要作出明確的回答：1.是不是每個人都能做到無“人欲”呢？人是社會中的人，有七情六欲，有生存和發(fā)展的各種客觀需求，要能做到放棄“人欲”的確是難上加難。特別是現(xiàn)在的商品經(jīng)濟社會更是如此。古話說得好“君子愛財，取之有道”，只要財產(chǎn)來源合理、合法、符合社會道德規(guī)范，就是值得提倡的。會計人員也是活生生的人，他們照樣有自己的各種各樣欲望，和普通人沒有什么區(qū)別，不同的只是其所從事的職業(yè)性質(zhì)。會計人員天天和金錢打交道，存在較多的違法機率，如果修養(yǎng)不高，把持不住自己，確實很容易被自己的欲望所吞噬；2.自我約束一定可靠嗎？一個人是否達到了“天人合一”的“誠”的境界，沒有具體的標準進行衡量，而只是其心理的感受和體驗，只可意會、不可言傳。這一心理過程只有本人知道，外人無法證實。甚至連本人也不一定認識得到，因為一個人做了錯事，對于他自己來說，可能認為是對的。所以，一個人內(nèi)心是否在約束自己，依靠什么來約束，約束的程度有多大，效果是否達到等等都是個未知數(shù)。盡管從事會計工作的會計人員有本行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，但如何衡量一個會計人員的道德水平，又如何對違反職業(yè)道德行為進行處罰等方面，都是一個老大難問題，實踐中基本上依靠本人自覺。3.“人之初”一定是“善”的嗎？關(guān)于這個問題，在歷史上也有不同的觀點，如法家就認為人性是“惡”的，還有“非善非惡”之論。這就說明儒家的觀點也只是一家之言，僅僅是靠假設(shè)而建立起來的一套理論體系，和現(xiàn)實并不完全一致，因此也不能完全肯定人性是“善”的。在西方的法理上，是以人性“惡”為出發(fā)點來進行立法的。既然上述的問題都無法得到肯定的回答，那么儒家的道德約束觀念就不可能徹底解決現(xiàn)實中的問題，只是在一定的程度上起一些教育作用而已，不必過分倚重。

程頤說：“吾學雖有授受，天理二字卻是自家體貼出來的?！奔热弧疤炖怼睙o法授受，那么一個人能否體貼到天理就不得而知了?！霸谶@里就存在著極大的造假空間。中國人的一切造假，都源于這種靈魂的造假，也就是造出一個‘假誠’的靈魂來，這就是偽善[3]。對于這種‘偽善’，”儒家文化也設(shè)計出了一種控制和改變?nèi)诵模ㄏ茨X）的道德體制，就是通過“誅心”來“觸及靈魂”，或“靈魂深處爆發(fā)革命”，進而純凈人的心靈，達到道德淳厚,這就是現(xiàn)代的思想道德教育[3]?！啊D心’的目的是致誠，但恰好導(dǎo)致了虛偽；‘誅心’是逼著人去反省，但恰好導(dǎo)致了中國人缺乏真正的反省精神，一切檢討都是為了‘蒙混過關(guān)’”。[3]各單位的領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員由于受團體利益和個人利益的驅(qū)使，這種“偽善”現(xiàn)象或“虛偽”現(xiàn)象有可能比普通的老百姓更嚴重、更難以控制，否則就不會有那么多的貪污、舞弊和會計造假情況發(fā)生了，結(jié)果可以在一定程度上反證上述命題。

還必須指出的是，我國道德評判的熟人原則也很嚴重[3]，人們常說的“熟人好辦事”恰恰證明了這一點。為什么會出現(xiàn)熟人好辦事呢？正是因為在熟人之間，道德的評判標準會降低，在外人看來是不道德、不合法的事情，在熟人之間可能就是合乎道德的，比如一個單位處于團體利益考慮，上至領(lǐng)導(dǎo)下至會計人員共同集體造假，對社會上的投資者、債權(quán)人、國家管理機關(guān)來說，他們的行為顯然是不道德、不合法的，但對內(nèi)部所有人員來說卻被認為是道德的，因為這樣做符合團體內(nèi)所有人員的切身利益，每個身處其中的人不會因此有任何羞恥感和不安。

長期以來，我國一直是以儒家的思想道德約束文化為主流的文化，法治進程非常緩慢，“有法不依，執(zhí)法不嚴”現(xiàn)象嚴重，是標準的人治社會，這就造成法治思想不能深入人心，而道德的約束又很不可靠，必然導(dǎo)致中國社會的問題頻發(fā)，會計行業(yè)也無法獨善其身。一些會計人員專門針對會計的法律法規(guī)和財務(wù)制度盡其所能找出漏洞或變通的策略，規(guī)避管制，中飽私囊、偷逃稅收、欺騙投資者債權(quán)人的例子舉不勝舉，甚至有領(lǐng)導(dǎo)把這些人視為不可多得的人才加以重用，會計制度、準則形同虛設(shè)，而且制度、準則越穩(wěn)定，這種現(xiàn)象就越嚴重，會計信息質(zhì)量也就越差。

四、關(guān)系哲學使會計人員過分重視人情世故而喪失原則

幾千年來，中國一直是個人情關(guān)系重的社會，“人情大似天”?！啊P(guān)系哲學’是中國人特有的思維方式”，一個人的榮辱成敗在很大程度上取決于其駕馭周邊環(huán)境與人際關(guān)系的能力[4]，人情關(guān)系被一些人演繹得爐火純青。當一個人有事要辦之前，首先想到的是找關(guān)系，托熟人，否則就很不放心。正因為如此，社會上請客、送禮等所謂的感情投資現(xiàn)象成風，其目的大部分是為將來有事時對方能大開方便之門或多多照顧，使當事人行為游走于法律和道德的邊緣或之外，并已成為社會腐敗現(xiàn)象之源。這一惡習進一步助長了社會上的歪風邪氣，形成惡性循環(huán)。

單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員如果過分看重人際關(guān)系，就會使人失去原則，因人辦事，缺乏公平性，道德底線丟失，進而造成會計信息質(zhì)量大大下降。這是因為：1.人情、面子會演化為互相利用?！坝谌朔奖阌诩悍奖恪?，今天我給你辦了事，放過了你，礙于人情，以后我再找你辦事時，你也得照顧我一下，放過我一次；或者想到我將來肯定要有求于他，我現(xiàn)在先放過他，等我將來要找他辦事時，他也抹不開面子照顧我一下。這樣的互利交換、相互照顧的人情債似的交往方式，必然出現(xiàn)違法亂紀的后果。特別是有關(guān)費用的報銷審批、款項支付和財產(chǎn)領(lǐng)用上更易出現(xiàn)這類問題。再者，職位可以作為人情關(guān)系的籌碼。有了職位，就有了相應(yīng)的權(quán)力。這個權(quán)力本來是為履行工作職責而賦予的，應(yīng)該依法依規(guī)辦事，但卻被部分人作為獲得人情資源價值的籌碼，對自己沒有什么利用價值的人不屑一顧，高傲自大，態(tài)度惡劣，而對自己有利用價值的人熱情有加，不顧原則，希望對方將來也能照顧照顧自己。因權(quán)而貴，因權(quán)而有利用價值，因權(quán)人情關(guān)系升值現(xiàn)象普遍。2.人情關(guān)系資源化。在關(guān)系文化里，會計人員的業(yè)績和升遷很大程度上取決于其和領(lǐng)導(dǎo)、同事的人際關(guān)系，是否聽領(lǐng)導(dǎo)的話，“而非其素質(zhì)、工作質(zhì)量所決定。在這樣的關(guān)系下，容易形成情性文化，即會計人員重視人際關(guān)系、不注重文化和專業(yè)知識的學習，質(zhì)量意識差、缺乏事業(yè)心、工作不積極。情性文化是會計信息質(zhì)量低劣的最基本因素之一?！盵4]

五、中庸思想使會計人員消極對待工作

中國人處世態(tài)度的最大特點就是“中庸”。[5]“多言數(shù)窮，不如守中”，“夫唯不爭，故無憂?！泵髡鼙Ｉ淼乃枷胍呀?jīng)深入每個中國人的內(nèi)心，只要自己不得罪別人，也就不怕別人得罪自己。而要實現(xiàn)這一目標的工具就是“禮”，即所謂“禮之用，和為貴?！蓖ㄟ^實行“禮”來達到“和”的目的?！斑@種‘和’絕不是信仰與追求上的團結(jié)的‘和’，而是基于保護個人利益之上的‘一團和氣’。”[5]你不破壞我的個人利益，作為回報，我也不傷害你的個人利益?！斑@種以個人為中心的處世態(tài)度造成的不利影響是巨大的。首先，它使人們產(chǎn)生了一種人人自危的心理。不管我怎么做，只要堅持原則得罪了人，自己就有一種危險感，害怕遭到打擊報復(fù)。其次，人不可能永遠不遇到難題和困難，”[5]自己將來也有求人的時候，如果自己堅持原則，做得太絕，等自己找人辦事時也會很被動，還是為自己留條后路為好。在此處世態(tài)度的支配下，“個人行為上采取‘無為’和‘不爭’?！熘?，利而不害；人之道，為而弗爭?！v究的是保護個人利益，對自己利益范圍之外的東西‘不爭’?！疅o為’思想的本意是要求人們克制欲望，而在現(xiàn)實中卻演化成了睜只眼、閉只眼的消極處世態(tài)度?！盵5]

會計人員是一個單位的“管家婆”，其中一個重要職能就是監(jiān)督，管好、用好單位的各項財產(chǎn)物資，使之不至“失竊”和損失，并發(fā)揮出最大的經(jīng)濟和社會效益。為了保證這一目標的實現(xiàn)，會計人員必須堅持原則，以法律法規(guī)和制度為準繩，“威武不能屈，富貴不能淫”。“中庸”思想恰恰使會計人員原則性不強，習慣做“好好先生”，怕得罪人，不敢和違紀違法的行為做斗爭；工作懈怠，應(yīng)付了事；不能認真履行監(jiān)督，對會計憑證審核馬虎；對領(lǐng)導(dǎo)，只要有利于自己利益，順從如羊羔，對同事，以辦事方便、不“刁難”，換得一團和氣?，F(xiàn)實社會中，一些經(jīng)濟案件在東窗事發(fā)之后才一層層抽絲剝繭地被揭露，這絕非一朝一夕發(fā)生，實為會計人員“中庸”行為之所致[6]。

這里就我國傳統(tǒng)文化對會計信息質(zhì)量的影響的反思，絕非搞文化決定論，作為會計的一個極為重要的影響因素，某些消極文化影響會計信息質(zhì)量下降現(xiàn)象的確不容小視。為此，有必要對傳統(tǒng)文化進行認真分析，有針對性地弘揚積極文化，抑制消極文化，營造健康向上的團體文化；遵循思想道德教育和會計法治建設(shè)并重的原則，盡快改變法治的落后局面，增強法制觀念；加強高校會計學生的職業(yè)道德素質(zhì)教育和會計人員的后續(xù)教育；完善權(quán)力約束機制和民主制度建設(shè)等。通過采取這些措施，應(yīng)該可以有效治理消極文化因素引起的會計信息失范問題。

［1］鄭開焰.文化對我國新會計準則實施的影響分析[J].財貿(mào)研究，2007，(6)：151.

［2］顧肅.對東亞金融危機的文化反思[J].中國社會科學，1999，(3)：112－113.

［3］鄧曉芒.對有毒食品泛濫的文化反思[J].書屋，2008，(12)：5-6.

［4］王莉萍.文化對會計信息的影響[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008，(33)：141.

［5］宋如.中國傳統(tǒng)文化對會計信息失真的影響及對策分析[J].河南機電高等?？茖W校學報，2006，(9)：62.

［6］曹湘平.我國傳統(tǒng)文化對會計人員的影響[J].財會月刊，2007，(2)：21.

F233

：A

：1672-0547（2010）02-0044-03

2010-03-04

劉洋（1962-），男，安徽懷寧人，銅陵學院會計學系講師，研究方向：會計理論、實踐和教學；

許文霞（1969-），女，安徽銅陵人，銅陵學院圖書館館員，研究方向：圖書館管理。