○ 孫 程 （軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢430035）

軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中審計(jì)證據(jù)的整理

○ 孫 程 （軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢430035）

本文首先論述了軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中審計(jì)證據(jù)整理的意義，然后進(jìn)一步分析了審計(jì)證據(jù)整理的方法和原則，最后提出了審計(jì)證據(jù)整理的關(guān)鍵注意點(diǎn)，這對(duì)審計(jì)工作的高效有序進(jìn)行具有重要意義。

審計(jì)證據(jù) 軍隊(duì) 建設(shè)項(xiàng)目

一、審計(jì)證據(jù)整理的意義

軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)在收集完成以后，仍然處于一個(gè)初步的、散亂的狀態(tài)，不能夠立刻開(kāi)展評(píng)價(jià)和運(yùn)用工作。需要進(jìn)一步加工形成系統(tǒng)化的、邏輯緊密的審計(jì)證據(jù)才能為后期的評(píng)價(jià)和運(yùn)用打好基礎(chǔ)，才能有助于提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和形成正確的審計(jì)結(jié)論。這就要求審計(jì)人員必須對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)按照科學(xué)的方法和合理的程序進(jìn)行精加工細(xì)規(guī)整，形成充分的綜合證明力。軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)整理的主要意義有以下方面。

1、使得收集到原始審計(jì)證據(jù)變?yōu)檎嬲饬x上的審計(jì)證據(jù)。從嚴(yán)格意義上講，單純地通過(guò)前期基本收集程序獲得的所謂的審計(jì)證據(jù)某種程度上說(shuō)只能稱(chēng)之為審計(jì)證據(jù)的原始材料，它們是散亂的、孤立的，這些形式多樣內(nèi)容復(fù)雜的審計(jì)證據(jù)需要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員按照科學(xué)的方法進(jìn)行加工，使之整體化、秩序化、關(guān)聯(lián)化，從原始材料變成真正可以應(yīng)用于后期評(píng)價(jià)和運(yùn)用工作的審計(jì)證據(jù)。

2、對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)整理過(guò)程也同時(shí)是一個(gè)加深對(duì)審計(jì)證據(jù)本身和審計(jì)對(duì)象理解的一個(gè)過(guò)程。通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)、比照、計(jì)算、歸納、分析，使得審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)對(duì)象的理解得到了一個(gè)升華，缺乏這個(gè)過(guò)程，就很難讓審計(jì)人員形成一個(gè)全面、客觀、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，也就更加談不上后續(xù)的評(píng)價(jià)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)了。

3、整理審計(jì)證據(jù)的過(guò)程既是一個(gè)查漏補(bǔ)缺的過(guò)程，也是一個(gè)篩選的過(guò)程。在整理審計(jì)證據(jù)的工作中一旦發(fā)現(xiàn)有審計(jì)證據(jù)不準(zhǔn)確、不充足、不完善的時(shí)候，可以及時(shí)地開(kāi)展補(bǔ)充收集工作，將問(wèn)題及時(shí)解決。在整理審計(jì)證據(jù)的工作中也可以將一些確實(shí)沒(méi)有使用價(jià)值的、沒(méi)有代表性的次要審計(jì)證據(jù)加以省略，對(duì)一些虛假的偽造證據(jù)認(rèn)真加以辨別和排除，從而提高后續(xù)評(píng)價(jià)和運(yùn)用工作的效率。

二、審計(jì)證據(jù)整理的方法和原則

1、正確性。這個(gè)原則既是審計(jì)證據(jù)整理工作的一個(gè)基本原則，也是審計(jì)證據(jù)整理工作最重要的一個(gè)原則，如果連正確性都得不到保障的話，那其他后續(xù)工作的質(zhì)量水平也只能是越偏越遠(yuǎn)。由于審計(jì)證據(jù)的整理工作是通過(guò)審計(jì)人員這個(gè)主體具體實(shí)施的，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力、智力水平等情況就成為了影響審計(jì)證據(jù)整理完成后正確性的重要因素，因而也就不能排除由于上述因素導(dǎo)致的審計(jì)證據(jù)在整理后出現(xiàn)偏差的情況，從而影響到審計(jì)工作的順利開(kāi)展，甚至是最終的審計(jì)結(jié)果。所以，在審計(jì)證據(jù)的整理工作中首要的就是正確性原則。

2、時(shí)效性。當(dāng)前軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨審計(jì)證據(jù)量大、時(shí)間控制緊張、客觀環(huán)境復(fù)雜的情況，如果整理的效率不高，很容易拖延審計(jì)時(shí)間，使得收集到的審計(jì)證據(jù)失去時(shí)效性，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。所以，對(duì)于收集到的審計(jì)證據(jù)要及時(shí)地整理，以高水平的整理效率確保審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性，尤其是對(duì)于一些時(shí)效性要求很高的審計(jì)證據(jù)，可以靈活的采取邊收集邊整理的辦法，不要死板地等到所有證據(jù)全部收集完畢以后才開(kāi)始整理工作。

3、有序性。審計(jì)證據(jù)在整理的過(guò)程中要重視其系統(tǒng)化程度，系統(tǒng)有序的審計(jì)證據(jù)才能夠形成綜合全面的證明力，否則整理后的審計(jì)證據(jù)局限于片面，則不能很好地反映出被審計(jì)單位項(xiàng)目建設(shè)期間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4、經(jīng)濟(jì)性。要合理處理好審計(jì)證據(jù)的整理和審計(jì)成本之間的關(guān)系，既要保證審計(jì)證據(jù)整理的質(zhì)量，又要節(jié)約使用審計(jì)資源，貫徹經(jīng)濟(jì)性原則。

三、審計(jì)證據(jù)整理的關(guān)鍵注意點(diǎn)

1、審計(jì)證據(jù)的選取和舍棄。不是所有收集到的審計(jì)證據(jù)都會(huì)最終進(jìn)入評(píng)價(jià)和運(yùn)用階段，在進(jìn)入后續(xù)審計(jì)證據(jù)處理階段以前，需要采取一定的篩選措施，選取那些有較典型代表性、有較強(qiáng)大證明力的審計(jì)證據(jù)，舍棄一些無(wú)傷大雅的無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)證據(jù)。具體的標(biāo)準(zhǔn)有：以涉及資金額為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于違反規(guī)定的支出、經(jīng)費(fèi)或物資的超支等，可以按照涉及資金額的大小來(lái)作為標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)限定額度的就選取留存，達(dá)不到限定額度的就舍棄。以出現(xiàn)的問(wèn)題產(chǎn)生影響的程度為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于很多出現(xiàn)的問(wèn)題可以從它們?cè)斐傻暮蠊a(chǎn)生的影響大小來(lái)決定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是選取或是舍棄。例如在審計(jì)會(huì)計(jì)核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位硬鑒章沒(méi)有實(shí)行分管，均由出納一人保管，存在著嚴(yán)重的資金安全隱患，而且盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有10元的短款。前者是明顯違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定的行為，不但產(chǎn)生了不良的公共影響，而且存在著極大的資金安全隱患，而后者則可能是由于出納工作不夠細(xì)心等非原則性因素引起的，相對(duì)比較次要，可以給予舍棄。

2、排查虛假審計(jì)證據(jù)。要想排查虛假證據(jù)，第一步就要認(rèn)知虛假證據(jù)，虛假的審計(jì)證據(jù)具有形形色色的外部表現(xiàn)形式：捏造事實(shí)，提供根本不存在的證據(jù)來(lái)捏造提供者所希望反映出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況；添油加醋，審計(jì)證據(jù)反映的情況具有一定的但是不充分的依據(jù)，雖然不是憑空捏造，卻是提供者主觀意志加上去的；夸張手法，把客觀事實(shí)加以主觀夸大或者縮小，使得技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況達(dá)到提供者預(yù)期；反客為主，將一些次要的因素凸顯為主要因素，刻意磨滅一些重要因素的關(guān)鍵作用，使得被審計(jì)單位的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得模糊虛假；孤立證據(jù)，用管中窺豹的方式，通過(guò)幾個(gè)不具有代表性的孤立的證據(jù)，來(lái)掩蓋被審計(jì)單位技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌，或者是顯現(xiàn)出另外一番面貌。在排查虛假證據(jù)的時(shí)候，要充分認(rèn)清虛假證據(jù)的兩面性。因?yàn)?，雖然虛假證據(jù)一方面容易導(dǎo)致錯(cuò)審和誤審的發(fā)生，但是另一方面，虛假證據(jù)其實(shí)也給審計(jì)人員提供了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和查找真相的有效途徑，使得虛假證據(jù)成為提供者引火自焚的導(dǎo)火索。我們要積極地面對(duì)虛假證據(jù)，不能有畏懼感。虛假證據(jù)可以被當(dāng)作逆向證據(jù)加以利用，因?yàn)樗c真實(shí)證據(jù)具有對(duì)立關(guān)系，所以在虛假證據(jù)被排查的同時(shí)，也就是對(duì)與其相反命題審計(jì)證據(jù)的確定。

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