長慶油田分公司采油六廠 韋若平

1989年，我國開始石油企業(yè)改制上市，2000年前后中國石油、中國石化和中國海油三大公司經(jīng)過重組改制相繼在海外資本市場上市，近年來，為了進(jìn)一步支持石油企業(yè)重組改制，國家稅務(wù)總局提出了石油集團、石化集團、石油股份、石化股份及其所屬企業(yè)及相關(guān)企業(yè)給予企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，一方面企業(yè)業(yè)務(wù)的改組，另一方國家優(yōu)惠政策的出臺，都使得石油企業(yè)在稅收方面做出一定的調(diào)整。

一、石油企業(yè)改制的含義

企業(yè)改制工作的重點在于資產(chǎn)的優(yōu)化組合，以期提高資產(chǎn)的使用效益。且企業(yè)改制主要有以下幾種方式：一是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變；二是組織形式不變，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變；三是組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時發(fā)生改變；石油企業(yè)在改制過程中多是實現(xiàn)了組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時發(fā)生改變。

從內(nèi)容上來說，石油企業(yè)改制主要包括：首先將各油田的采、輸、銷售等業(yè)務(wù)作為核心業(yè)務(wù)從各油田剝離出來，并將這些優(yōu)良資產(chǎn)上市，以期達(dá)到優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、改善法人治理結(jié)構(gòu)的目的。對于存續(xù)企業(yè)，則采取帶資分流，將多年來各種原因形成的冗員分流等手段，以達(dá)到切實降低成本，增加效益，提高石油企業(yè)競爭力的目的。

中國石油作為中國最大的石油企業(yè)，已改制為股份公司，在全國各地有許多分公司。自從改制后，原石油管理局改為現(xiàn)在的分公司，分公司下屬許多采油廠，采油廠下屬的采油隊轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎凸^(qū)，同時，將為采油服務(wù)的服務(wù)業(yè)從采油主業(yè)中剝離出來，繼續(xù)延用原管理局的名稱，與分公司是同級別單位。

石油工業(yè)是我國國民經(jīng)濟甚至世界經(jīng)濟中的一個重要環(huán)節(jié)，石油對經(jīng)濟發(fā)展意義非同尋常，稅收政策對石油企業(yè)的發(fā)展及石油生產(chǎn)、供應(yīng)具有較大的影響。

二、石油企業(yè)改制造成的稅收問題

第一，石油企業(yè)改制引起的是石油企業(yè)內(nèi)部增值稅的處理及交納問題。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值和附加值征收的稅金，我國實行生產(chǎn)型增值稅，在在改制過程中必然涉及進(jìn)項稅金和留抵稅金的處理問題。目前，稅法對于石油企業(yè)以兼并、租賃承包、出售等形式進(jìn)行改制后，其進(jìn)項稅金應(yīng)作如何處理，各地做法仍不一致。

當(dāng)石油企業(yè)在發(fā)生企業(yè)兼并、企業(yè)聯(lián)合或者資產(chǎn)重組時，企業(yè)的名稱、經(jīng)濟性質(zhì)、法定代表人甚至經(jīng)營范圍等都可能發(fā)生變化，但原企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等仍然存在，企業(yè)的留抵稅金和期初存貨已征稅款是否可給予改制后的新企業(yè)來抵扣是一個重要問題，各石油企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況，做出不同的處理方式，但是對于在改制中已經(jīng)拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，因改制后原企業(yè)已不復(fù)存在，其留抵稅金也應(yīng)自然消失，稅務(wù)部門不再做處理。對于在改制過程中發(fā)生的企業(yè)兼并、企業(yè)聯(lián)合則可給予改制后的新企業(yè)來抵扣。

第二，石油企業(yè)改制也存在遺留資產(chǎn)的營業(yè)稅處理問題。石油企業(yè)作為一般納稅人，改制前，內(nèi)部相互提供的施工服務(wù)、技術(shù)服務(wù)都屬于企業(yè)內(nèi)部活動，不征收增值稅，但是改制后股份公司和存續(xù)公司作為不同的法人主體，根據(jù)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。在石油企業(yè)改制過程中，勢必會出現(xiàn)房產(chǎn)設(shè)備、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等問題，是否征收營業(yè)稅主要是企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況來具體確定。如中國石油天然氣股份有限公司及中國石油天然氣集團公司存續(xù)企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，導(dǎo)致有些不動產(chǎn)所有權(quán)、無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就存在是否征收營業(yè)稅的問題。因為中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分公司、子公司之間進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，而發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)、無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團公司尚未劃分清楚資產(chǎn)的重新劃定，不屬于企業(yè)間的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，可以不征收營業(yè)稅。

第三，石油企業(yè)改制過程中對于契稅的征收情況。產(chǎn)權(quán)置換是石油企業(yè)改制的一項重要內(nèi)容，部分石油企業(yè)是通過企業(yè)重組或買斷產(chǎn)權(quán)等形式，將企業(yè)進(jìn)行股份制改造。改造后的股份制企業(yè)土地需要過戶，對改制企業(yè)土地過戶征收契稅問題，應(yīng)如何界定。當(dāng)石油企業(yè)之間以劃撥方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的不征收契稅。因為土地使用權(quán)劃撥是政府行政行為，不是一種純經(jīng)濟利益，這種劃撥方式，沒有向國家支付土地使用費，因此，用這種方式取得的土地使用權(quán)一般是屬于無償?shù)?。用地單位通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)一般沒有使用期限，不能成為獨立的財產(chǎn)，未經(jīng)過政府同意不得轉(zhuǎn)讓、出租、抵押，政府根據(jù)實際情況，可以隨時收回土地的使用權(quán)。因此改制企業(yè)仍續(xù)用原企業(yè)劃撥土地的不征收契稅。如果以出讓方式完成企業(yè)之間土地過戶，則需要征收契稅。

當(dāng)然，石油改制引起的稅收問題由于組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的改變可能增加企業(yè)增值稅、營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，但是也會由于在企業(yè)改制過程中各種原因造成國有資產(chǎn)流失，直接導(dǎo)致稅收流失。因此為了有效的處理石油企業(yè)在改制過程中出現(xiàn)的營業(yè)稅、增值稅的流失問題，各企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)都需要做好協(xié)調(diào)工作。

[1]王甲山、李紹平：石油企業(yè)改制后增值稅、營業(yè)稅存在問題分析，資源·產(chǎn)業(yè)，2003（05）

[2]張貢生、馬衍偉：石油企業(yè)所得稅：主要問題及政策取向，廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2007（04）

[3]肖遠(yuǎn)江：淺談國有企業(yè)改制重組中資產(chǎn)評估增值的所得稅與會計處理，福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005（01）