劉海燕

（皖能銅陵發(fā)電有限公司，安徽 銅陵 244000）

淺議強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督

劉海燕

（皖能銅陵發(fā)電有限公司，安徽 銅陵 244000）

強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，對于整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對于健全會計(jì)基礎(chǔ)工作、建立和規(guī)范會計(jì)工作秩序必將發(fā)揮十分重要的作用。文章從會計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)和內(nèi)容、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的意義、會計(jì)監(jiān)督存在的問題和完善會計(jì)監(jiān)督的對策四個方面對強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行了探討。

會計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督內(nèi)容；存在問題；完善措施

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)信息作為一種綜合性的信息資源，是了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況的關(guān)鍵因素，其真實(shí)性、可靠性歷來深受企業(yè)投資者、管理者及債權(quán)人等相關(guān)各方面所關(guān)注和重視，但長期以來普遍存在于各行各業(yè)特別是企業(yè)中的會計(jì)信息失真問題已嚴(yán)重影響了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，加大了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的泡沫成份和不確定因素，使企業(yè)偷漏稅款、違法亂紀(jì)、貪污腐敗有了可乘之機(jī)。造成會計(jì)信息失真的原因是多方面的，但會計(jì)監(jiān)督弱化是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素，因此強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，對于健全會計(jì)基礎(chǔ)工作、建立和規(guī)范會計(jì)工作秩序，對于防范當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)造假現(xiàn)象、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序都有著十分重要的意義。

一、會計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)和內(nèi)容

會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)督，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理法，保障會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，使之能夠按照既定的目標(biāo)和要求來開展經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一部分，但與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，具有更多的優(yōu)點(diǎn)。會計(jì)監(jiān)督既有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的共性，又有自己獨(dú)有的特點(diǎn)。

1.會計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

一是合法性。會計(jì)監(jiān)督是法律賦予會計(jì)的權(quán)力，受法律的保護(hù)。它要求會計(jì)在法律法規(guī)范圍內(nèi)，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照國家的財(cái)經(jīng)制度進(jìn)行，每一步驟、每一重大決策必須符合法律規(guī)范。這是社會主義會計(jì)社會屬性的重要表現(xiàn)，也是保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必要條件。

二是合理性。所謂合理，就是要符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。任何違背客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)都有權(quán)而且應(yīng)當(dāng)及時加以制止和糾正。會計(jì)人員必須保證會計(jì)資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，對不符合規(guī)定的原始憑證不予受理，對不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的支出也有權(quán)予以拒絕。會計(jì)把好這一關(guān)，是經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)行的重要保證。

三是綜合性。會計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)劃到實(shí)施，從資金的使用到經(jīng)營成果的分配，都需要進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。同時，會計(jì)監(jiān)督又是全方位的，國家的經(jīng)濟(jì)、物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)、金融和勞資等政策執(zhí)行情況，最終都反映在會計(jì)工作中。其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督多帶有專業(yè)性，而會計(jì)監(jiān)督既貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，又涉及到經(jīng)濟(jì)活動的各方面，所以具有綜合性。

四是及時性。會計(jì)人員直接參與經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行核算、控制、預(yù)測和決策。實(shí)行有效的會計(jì)監(jiān)督，能及早發(fā)現(xiàn)問題，監(jiān)督比較及時。這是其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等不可比擬的。因?yàn)檫@些監(jiān)督是滯后性監(jiān)督，及時性比較差，發(fā)現(xiàn)問題比較遲緩。而會計(jì)監(jiān)督信息反映快，發(fā)現(xiàn)問題早，有利于問題的迅速解決，避免造成損失。

五是雙重性。會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計(jì)人員以參與者的身份直接進(jìn)入經(jīng)濟(jì)活動之中，進(jìn)行核算反映、控制和監(jiān)督，這是其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督所辦不到的。因此，會計(jì)人員具有雙重身份，既是參與者，又是監(jiān)督者。這就決定了會計(jì)監(jiān)督具有雙重職能，不僅為了本單位的微觀經(jīng)濟(jì)事業(yè)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，也是為了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和提高全社會的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。

2.會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督和管理會計(jì)監(jiān)督

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，對特定主體財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)察和督促。財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：

一是對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。這是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，主要是對原始憑證真實(shí)性、合法性、合理性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督。

二是對會計(jì)帳簿的監(jiān)督。會計(jì)帳簿是會計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)檔案，是會計(jì)主體系統(tǒng)歸納、積累財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料的工具，對特定范圍內(nèi)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)活動有著十分重要的作用。對會計(jì)帳簿的監(jiān)督，主要是要求會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合規(guī)要求和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置和登記會計(jì)帳簿。

三是對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)主體外部利害關(guān)系人進(jìn)行合理決策、評價(jià)管理當(dāng)局受托經(jīng)營責(zé)任、評估和預(yù)測未來現(xiàn)金流動、促進(jìn)社會資源最佳配置和國家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要依據(jù)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的正確、相關(guān)、可靠和可比。

四是對實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。其目的在于認(rèn)真執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，分清責(zé)任，保護(hù)會計(jì)主體財(cái)產(chǎn)的安全、完整。

五是對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)做到對審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支全部退回并要求補(bǔ)充、更正；對違反合法規(guī)定的財(cái)務(wù)收支全面制止和糾正；對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財(cái)務(wù)收支向會計(jì)主體利害關(guān)系人報(bào)告。

（2）管理會計(jì)監(jiān)督。管理會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)主體內(nèi)部按照自己的管理標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的監(jiān)管和督促。管理會計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測、事中控制和事后評價(jià)三個部分，即經(jīng)授權(quán)的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，在制定預(yù)算和計(jì)劃前應(yīng)廣泛收集各方面相關(guān)的信息，并運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測手段，制定備選方案，提供管理當(dāng)局選擇；在預(yù)算和計(jì)劃實(shí)施的過程中，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)通過連續(xù)不斷的信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中與原定目標(biāo)的偏差，立即向管理當(dāng)局反映，并提出建議；在預(yù)算和計(jì)劃完成后，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各種核算資料，分析預(yù)算和計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)行評價(jià)和總結(jié)，查找存在的問題，確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向管理當(dāng)局提出改進(jìn)意見。

二、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的意義

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能，可以說，沒有完善的會計(jì)監(jiān)督，就沒有科學(xué)的管理和完善的法人治理制度，就難以在國家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、微觀管理及投資決策等方面發(fā)揮出重要的作用。

1.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是建立完善市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要”已成為不爭的共識。市場經(jīng)濟(jì)賦予了會計(jì)監(jiān)督新的內(nèi)容，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、混合經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)，特別是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，利益主體多元化的格局逐步加劇，許多利益團(tuán)體為了自身小團(tuán)體利益紛紛在會計(jì)信息資料方面做文章，比如：一些單位無視國家法律為轉(zhuǎn)移收入而私設(shè)小金庫；一些單位負(fù)責(zé)人為達(dá)到個人升遷目的而夸大政績虛報(bào)產(chǎn)值利潤；一些上市公司為籌集資金而編制虛假報(bào)告誤導(dǎo)投資者等等，這些都使得會計(jì)監(jiān)督的難度逐步加大，會計(jì)監(jiān)督的廣度日益擴(kuò)大。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，保證市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作，充分發(fā)揮國家運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行宏觀決策調(diào)控的作用，必須加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。同時會計(jì)監(jiān)督具有其他監(jiān)督形式無法替代的特質(zhì)，其貫穿于生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，具有超前性、直接性和完整性，不論是事前會計(jì)監(jiān)督、事中會計(jì)監(jiān)督或事后會計(jì)監(jiān)督，它對代表國家履行監(jiān)督職能和促進(jìn)單位內(nèi)部機(jī)制的完善都是可行的、有效的。

2.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是治理會計(jì)信息失真的迫切需要。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段，一方面很多企事業(yè)單位自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，會計(jì)人員的監(jiān)督職能還不能正常發(fā)揮，有的單位內(nèi)部審計(jì)甚至還是一片空白；另一方面，作為執(zhí)行社會監(jiān)督職能的注冊會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所，盡管隊(duì)伍龐大、人員眾多，但由于相關(guān)法律制度尚處于建立完善之中，其執(zhí)法范圍受到限制，除了審計(jì)部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表外，絕大多數(shù)大中型企、事業(yè)單位仍未進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)。同時，作為國家監(jiān)督的財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門，也因主體多元、職能交叉，其查賬也僅僅停留在從報(bào)表到賬本、從數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)，對原始憑證的真實(shí)性、賬實(shí)不符和潛虧等虛假會計(jì)信息也難以發(fā)現(xiàn)。這些都使得加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督迫在眉睫。

3.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的重要舉措。科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征之一。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高預(yù)測與決策能力，不斷更新產(chǎn)品，提高質(zhì)量，降低成本，開拓市場。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，政府對企業(yè)已由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。國家對企業(yè)管理越寬松企業(yè)越自主，企業(yè)內(nèi)部的自我約束與監(jiān)督就越重要。實(shí)踐證明，缺乏有效監(jiān)督和約束的權(quán)力必然容易導(dǎo)致專制，滋生腐敗。實(shí)行科學(xué)管理，離不開健全、完善的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度通過監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)管理部門的工作成效進(jìn)行全面的分析與評價(jià)，確立企業(yè)管理人員的工作是否履行職責(zé)，富有成效，進(jìn)而對管理工作提出合理建議，更好地協(xié)助管理當(dāng)局有效地組織、協(xié)調(diào)各職能部門履行管理職責(zé)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

三、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.法律約束機(jī)制不完善，會計(jì)監(jiān)督不力。新的《會計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履行會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒有跟上，而且處罰力度不夠，使造假者不痛不癢、屢查屢犯。已發(fā)生的“瓊民源”、“鄭百文”、銀廣廈“等事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。還有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，以致出現(xiàn)”新制度、老觀念、老辦法“，會計(jì)管理混亂。此外，會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營的多樣化，有針對性的會計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。

2.會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范，監(jiān)督力度有限。目前我國采用的是以注冊會計(jì)師為主的監(jiān)督模式。同時，財(cái)政、稅務(wù)及審計(jì)等政府部門都對企業(yè)實(shí)施不同程度的監(jiān)督。前者的監(jiān)督從模式上來看，中介之間的不正當(dāng)競爭行為及會計(jì)師自身的問題，使得通過審計(jì)而確定的會計(jì)信息缺乏可靠性。政府的監(jiān)督又加之受到財(cái)力與人力的限制而不能有效的檢查企業(yè)存在的違規(guī)行為。監(jiān)督力度發(fā)揮的作用有限，也是造成會計(jì)信息失真的因素之一。此外，許多會計(jì)人員、審計(jì)人員、注冊會計(jì)師也存在執(zhí)業(yè)不規(guī)范等問題，在權(quán)力的指使、利益的驅(qū)動下制假、造假，使得失真的會計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；一些中介機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員放松職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求，風(fēng)險(xiǎn)意識較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。

3.單位管理約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。我國企事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制制度不全，主要表現(xiàn)為：有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作不完善；有的單位雖然建了相應(yīng)的制度但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào)；有的企業(yè)管理者對會計(jì)知識掌握不深，沒有認(rèn)識到會計(jì)是一門科學(xué)，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認(rèn)識會計(jì)信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。究其原因：其一是企業(yè)管理者法制觀念淡??；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機(jī)制。

4.會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。會計(jì)信息來自單位內(nèi)部，虛假的會計(jì)信息也是出自會計(jì)人員之手，因此，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國有成千上萬的會計(jì)人員，但整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，其中多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，有的還是無證上崗。此外，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，自我管制能力較差，面對不正之風(fēng)不能堅(jiān)持原則，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計(jì)信息失真在所難免。

四、完善會計(jì)監(jiān)督的對策

l.加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)做保障，因此需要加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，增強(qiáng)《會計(jì)法》的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。我國己頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。加大法律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度，加重違法、違紀(jì)成本，增加對受害者的賠償責(zé)任，真正使造假者罰得起、賠不起，不僅要處罰違法違規(guī)的企業(yè)，同時企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、審計(jì)人員及有關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

2.完善外部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，形成監(jiān)督合力。在會計(jì)監(jiān)督中單位單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，同時必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。在政府監(jiān)督方面，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門應(yīng)依靠各方面的力量，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，形成一個內(nèi)外協(xié)調(diào)、溝通制約的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度。一是各執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，防止會計(jì)舞弊。抓住重點(diǎn)檢查這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，認(rèn)真組織好重點(diǎn)檢查階段的各項(xiàng)工作。二是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。執(zhí)法部門采取聯(lián)合辦公，各部門密切配合、互相牽制等方法，可避免執(zhí)法部門與企業(yè)通謀作假，并克服因執(zhí)法部門執(zhí)法不當(dāng)給企業(yè)造成的損失。建立并落實(shí)公開舉報(bào)制度、舉報(bào)處理制度及舉報(bào)獎勵制度。三是通過媒介在一定范圍內(nèi)對那些情節(jié)惡劣、故意造假、有社會影響的違法違紀(jì)行為單位、個人及失去職業(yè)道德的社會中介機(jī)構(gòu)的違紀(jì)情況予以公布，使違法違紀(jì)者接受最廣泛的社會監(jiān)督。在社會監(jiān)督方面，強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制。一方面增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使其能公正地發(fā)表審計(jì)意見，提供客觀的鑒證服務(wù)；另一方面，要求會計(jì)師事務(wù)所依法履行職責(zé)，不得依照任何企業(yè)的要求或示意，出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并按要求將出具的審計(jì)報(bào)告向財(cái)政部門報(bào)送，主動接受財(cái)政部門的監(jiān)督。財(cái)政部門每年按一定比例抽取事務(wù)所審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。對會計(jì)師事務(wù)所弄虛作假、提供虛假審計(jì)報(bào)告、掩蓋事實(shí)真相的，要堅(jiān)決停業(yè)整頓，公開曝光，吊銷營業(yè)許可證，甚至追究其法律責(zé)任。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會計(jì)監(jiān)督是通過會計(jì)核算過程來體現(xiàn)，會計(jì)人員是會計(jì)政策、會計(jì)方法的執(zhí)行者，會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果，會計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的法制觀念、高尚的職業(yè)道德、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要通過各種渠道、采取各種方式樹立會計(jì)誠信和法制觀念，使會計(jì)人員依法從業(yè)、恪守道德、不做假賬。其次，要加大會計(jì)教育培訓(xùn)力度，充分利用先進(jìn)的會計(jì)教育手段，全面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計(jì)執(zhí)業(yè)能力。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，要求會計(jì)人員面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明晰的理解力及準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。

4.建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國會計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于各單位未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解。因此，監(jiān)督能力弱化，會計(jì)信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)會計(jì)工作的內(nèi)部控制。二是要建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確各個會計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限。三是要健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策、審批和執(zhí)行程序，提高決策的科學(xué)性和合理性。四是要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和程序，確保財(cái)產(chǎn)的安全和完整。五是要建立對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。只有建立健全內(nèi)部控制制度，才能真正做到參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行有明確相互監(jiān)督、相互制約的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，這樣，就能使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，按章辦事，減少人為因素，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

5.明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在我國實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己作為負(fù)責(zé)人，會計(jì)上的事情應(yīng)該是自己說了算，便授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員按照其意愿違反規(guī)定辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羊，以減輕自己的責(zé)任。這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，不僅應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，而且應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。這樣，就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人作為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。在此基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂經(jīng)營、善管理、精業(yè)務(wù)、會財(cái)會，熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，只有具備了相應(yīng)的知識和條件，他才能在會計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮作用，真正做到對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

6.建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵制度，及時處理造假案件。”假賬“的原因不僅要從會計(jì)部門和財(cái)務(wù)人員身上去找，更應(yīng)致力于建立科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系。不能否認(rèn)，產(chǎn)生假賬的一個根源就是在現(xiàn)存的對企業(yè)負(fù)責(zé)人的各種考核手段中，存在著一些不盡合理的方法和措施。因此要杜絕假賬，一方面要建立一整套符合企業(yè)實(shí)際的、能夠綜合、客觀地評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人真實(shí)業(yè)績的評價(jià)體系，改變以往只重視考察結(jié)果而不重視形成結(jié)果的程序或過程的做法。還要將考核的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷、激勵相結(jié)合。換言之，必須將會計(jì)信息的真實(shí)與否與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎勵、考核、任命相結(jié)合，才能進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)”誠信、監(jiān)督“原則，從源頭杜絕造假行為；另一方面，要及時果斷處理造假案件，盡量量化懲處標(biāo)準(zhǔn)，克服過去重檢查輕處理、甚至不處理的做法，不給違反法規(guī)者留有僥幸心理的幻想。

綜上所述，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)中會計(jì)造假、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象的危害性，不斷采取措施來完善會計(jì)監(jiān)督體系。實(shí)踐證明，只有加大會計(jì)監(jiān)督力度，才能有效地制止會計(jì)信息失真的蔓延，使會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過造假收益，從而推動企業(yè)嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序向前發(fā)展。

[1]蔣行禮﹒我國會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及對策[J]﹒企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010,（5）﹒

[2]李肇平.淺談強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的對策[J].中國市場,2010，（19）﹒

[3]魏利萍﹒加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策探討[J]﹒中國集體經(jīng)濟(jì)，2009，（4）.

[4]陸 云，徐國華﹒完善財(cái)會制度加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督[J]﹒冶金財(cái)會，2006，（3）﹒

[5]黃若男﹒淺議內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要性[J]﹒財(cái)會研究，2006，（5）﹒

F231.6 < class="emphasis_bold">文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

A

1671-752X（2011）02-0047-04

2011-03-24

劉海燕（1973-），女，安徽桐城人，皖能銅陵發(fā)電有限公司助理經(jīng)濟(jì)師。

郜寶林）