□文/于 靜

作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

□文/于 靜

本文采用理論分析方法，對當(dāng)前我國作業(yè)成本管理方法進行探討，對相關(guān)概念、應(yīng)用前提等進行討論，并提出建議。

作業(yè)成本管理；應(yīng)用；傳統(tǒng)成本

一、引言

我國企業(yè)長期實行的是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，以事后核算為重點，以完全成本法為內(nèi)容的算賬、報賬型成本管理模式。這些成本項目的管理主要還處在以降低成本為主要目標(biāo)，以成本維持和成本改善為主要表現(xiàn)的傳統(tǒng)成本管理階段。成本管理缺少系統(tǒng)的價值鏈觀念，容易造成短期行為，難以和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系；成本核算簡單，偏重于事后管理，不能為決策提供有力的信息支持；成本控制沒有形成系統(tǒng)的方法體系，忽視事前預(yù)測和決策，不利于成本控制。因此，企業(yè)應(yīng)采用先進的技術(shù)方法和管理方法，在作業(yè)層面，將作業(yè)成本管理（ABCM）、流程再造（BPR）等先進管理理論與方法融為一體，將企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)落實到作業(yè)環(huán)節(jié)，為創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢奠定基礎(chǔ)。

二、作業(yè)成本法的概念及相關(guān)理論

作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，以提高客戶價值，增加企業(yè)利潤為目的的新型集中化管理方法，是作業(yè)成本法思想的進一步延伸。作業(yè)成本管理以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，選擇“作業(yè)”作為成本核算的對象，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，開展成本鏈分析，為企業(yè)決策提供準確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本法以成本動因理論為基礎(chǔ)，以作業(yè)為中心分析成本性態(tài)：一方面它將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來，從而識別引發(fā)成本支出的因素；另一方面將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對準確的成本信息。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

三、作業(yè)成本管理的應(yīng)用前提

首先，通過“成本-效益”原則分析判斷，實施作業(yè)成本是否能夠給企業(yè)增效，即投入的實施成本要小于帶來的實施收益；其次，軟件方面，作業(yè)成本管理思想必須獲得最高決策層支持和全員參與，同時需要一批高素質(zhì)的作業(yè)成本項目實施人員，相對穩(wěn)定的管理團隊，通過思想整合與全體參與融入，保證各作業(yè)中心提供真實有效數(shù)據(jù)，這是作業(yè)成本法成功實施的重要保證；再次，硬件方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的先進程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細程度，實施作業(yè)成本必須以完善的計算機化會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)；最后，實施作業(yè)成本，必須結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點，依托先進管理理念，明確應(yīng)用實施的具體目的，既不能簡單照搬理論條框，也不能簡單模仿國內(nèi)外個案經(jīng)驗，而是需要在吸取他人經(jīng)驗與教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，同企業(yè)總體管理體系相互協(xié)調(diào)，并不斷自我否定與自我完善。實施作業(yè)成本既不會一撮而就，更不能淺嘗輒止，而是一個企業(yè)長期戰(zhàn)略決策不可分割的一部分。就作業(yè)成本系統(tǒng)本身而言，它是一個不斷改進的過程，是在嘗試中不斷實踐，在實踐中不斷摸索，在摸索中不斷總結(jié)，并結(jié)合自身特點不斷完善的系統(tǒng)。

四、對作業(yè)成本法應(yīng)用的建議

1、將作業(yè)成本管理方法與其他成本管理方法相結(jié)合。作業(yè)成本及作業(yè)成本管理并非孤立的成本管理方法，在實際應(yīng)用過程中，同傳統(tǒng)成本一樣，它可以同目標(biāo)成本、標(biāo)準成本、彈性成本等相結(jié)合，使其在整個成本核算和管理過程中更好地發(fā)揮全方位、多角度、多層次的決策支持信息。

2、不斷總結(jié)和完善我國的成本管理經(jīng)驗。我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本管理經(jīng)驗，如從20世紀五十年代的班組核算，六十年代的成本指標(biāo)歸口分級管理，七十年代的內(nèi)部核算，到八十年代的“模擬市場核算，實行成本否決”等先進經(jīng)驗，為發(fā)展成本管理、豐富成本管理內(nèi)容做出了很大貢獻。建議深入學(xué)習(xí)，認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。因為成本管理改革并不意味著對傳統(tǒng)成本管理的全盤否定，不考慮我國的國情而完全照搬照抄西方的成本管理制度。對于傳統(tǒng)成本管理的評價，既不能持完全否定的態(tài)度，單純認為傳統(tǒng)成本管理是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，完全不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求；也不能持完全肯定的態(tài)度，認為傳統(tǒng)的成本管理方法在實踐中是行之有效的，我們應(yīng)當(dāng)辯證地看待我國成本管理的經(jīng)驗和存在的問題。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是作業(yè)成本管理實施的保證，企業(yè)要想成功地運用作業(yè)成本管理，提高并保持自身的競爭優(yōu)勢，就必須進行嚴格的成本內(nèi)部控制。而成本控制是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有做好成本的內(nèi)部控制，解決成本內(nèi)部控制中的難點，企業(yè)的作業(yè)成本管理才能得到順利實施。因此，建議加強企業(yè)內(nèi)部控制，以保證作業(yè)成本管理的順利實施。

[1]王平心.作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.7.

[2]歐佩玉，王平心.傳統(tǒng)成本控制與作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的比較[J].四川會計，1999.7.

[3]王光遠.作業(yè)會計的基本概念.會計研究，1995.7.

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