□文/于 弘 吳安南

巧用納稅籌劃技術(shù)

□文/于 弘 吳安南

納稅籌劃對(duì)企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)十分重要的課題，從企業(yè)來講都希望減輕稅收負(fù)擔(dān)。然而，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中如何根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行納稅籌劃？筆者認(rèn)為，對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)和納稅籌劃技術(shù)的應(yīng)用是非常重要的。本文僅就納稅籌劃的必要性與應(yīng)用進(jìn)行分析，旨在通過納稅籌劃活動(dòng)，減少稅負(fù)支出，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

納稅籌劃；技術(shù)與手段；方法與應(yīng)用

據(jù)調(diào)查，企業(yè)在納稅實(shí)務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，如納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、征稅范圍、應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應(yīng)用等。尤其是新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不僅結(jié)束了中國(guó)多年的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)彼此不同的“分制”時(shí)代，同時(shí)也在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革思路下不斷推進(jìn)稅收法制建設(shè)進(jìn)程。由此可見，納稅籌劃對(duì)企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)十分重要的課題。通過納稅籌劃不僅可以合理避稅，還可以使企業(yè)得益。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化為目的的活動(dòng)。對(duì)納稅籌劃的含義理解是否正確，直接關(guān)系到納稅籌劃工作的質(zhì)量。由此可見，納稅籌劃實(shí)質(zhì)就是對(duì)各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果企業(yè)不開展納稅籌劃，就不能充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)?，稅收作為特殊的分配方式，滲入社會(huì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，滲入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體的決策和行為，都受到稅收的影響?？梢哉f，稅收的本質(zhì)是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，對(duì)納稅人而言是將其所擁有的資源向國(guó)家無償讓渡。通過稅收調(diào)整社會(huì)總供給與總需求的關(guān)系，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（二）納稅籌劃的必要性

1、我國(guó)納稅籌劃雖然不如發(fā)達(dá)國(guó)家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍采用。從納稅籌劃空間看，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度稅種繁多，某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，稅收政策多變，這為納稅人進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了空間和條件；從納稅籌劃實(shí)踐看，外資企業(yè)先行于內(nèi)資企業(yè)，并為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗(yàn)，合理合法的納稅籌劃能更好地保護(hù)自身的稅收利益。

2、從納稅人本身看稅負(fù)沉重，只有通過事先納稅籌劃，才能減輕企業(yè)稅負(fù)。但是，通常出路只有偷稅逃稅、消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)規(guī)模和合理避稅三種選擇。其中，偷稅逃稅是違法的，這種行為只能是一條“死路”；消極對(duì)待，壓縮企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，最終將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的萎縮，被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰；只有進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅，這才是在依法納稅之路上的必然之舉。

3、發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和做法可以借鑒。從起步時(shí)間看，納稅籌劃發(fā)展較早，社會(huì)化辦稅程度高，早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要活動(dòng)；從普及程度看，發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃較為普遍，如日本、美國(guó)、德國(guó)實(shí)行由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等專門技術(shù)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的代理制，不僅可以為企業(yè)代理報(bào)稅業(yè)務(wù)，而且可以代理納稅籌劃；從納稅籌劃的空間看，各國(guó)課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國(guó)際雙重征稅方法的差別上、稅收優(yōu)惠政策的千差萬別和經(jīng)濟(jì)全球一體化、貿(mào)易與金融市場(chǎng)的自由化以及電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的便捷流動(dòng)，為跨國(guó)企業(yè)開展國(guó)際間納稅籌劃提供了廣闊的空間。

4、從企業(yè)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)看，使納稅籌劃顯得更為重要。改革開放使中外企業(yè)在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)成本支出。企業(yè)通過“開源與節(jié)流”可以控制成本支出，但是作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，只能通過納稅籌劃予以控制，使企業(yè)整體稅負(fù)水平降下來，從而也就相當(dāng)于提高了企業(yè)盈利水平。

5、從稅收法律角度看，納稅籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的精心安排達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。如納稅人采用轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移籌劃手段和《稅收征管法》第八十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅收代理人代為辦理稅收事宜”，這就使得納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)代理人員進(jìn)行納稅籌劃有了法律依據(jù)。

二、納稅籌劃方法與應(yīng)用

（一）免稅方法及其應(yīng)用。免稅方法就是利用經(jīng)濟(jì)法規(guī)的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長(zhǎng)的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。

例一：國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)等地區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有一定時(shí)期的免稅期。《所得稅法》中規(guī)定“對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。”這就是說，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進(jìn)入經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。

（二）減稅方法及其應(yīng)用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。

例二：設(shè)有A、B、C三個(gè)國(guó)家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)，A國(guó)對(duì)該公司所得按普通稅率征稅；B國(guó)為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對(duì)此類公司減征30%所得稅，減稅期5年；C國(guó)對(duì)此類公司減征40%所得稅，而且沒有減稅期限規(guī)定。經(jīng)過籌劃：若打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國(guó)去，從而在合情合理的情況下，達(dá)到節(jié)稅款額最大化。

（三）利率差異技術(shù)及其應(yīng)用。利率差異技術(shù)就是根據(jù)國(guó)家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌劃方法。

例三：甲企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行1，000萬元的投資，有兩個(gè)方案可供選擇；方案A是選擇投資煤炭行業(yè)，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)100萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%；方案B是選擇投資IT技術(shù)行業(yè)，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)90萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為15%。經(jīng)過籌劃：投資煤炭行業(yè)稅后利潤(rùn)=100-100×33%=67（萬元）；投資IT 技術(shù)行業(yè)稅后利潤(rùn)=90-90×15%=76.5（萬元），在考慮稅率差異因素后，按其獲得的凈利潤(rùn)比較，甲企業(yè)應(yīng)該選擇投資B方案IT技術(shù)行業(yè)，可以多獲得凈利 9.5（76.5-67）萬元。

（四）扣除方法及其應(yīng)用。扣除方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例四：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，就存在實(shí)現(xiàn)稅前扣除問題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以后不得扣除”。運(yùn)用扣除技術(shù)手段，很顯然該納稅人就應(yīng)該按實(shí)際情況選擇扣除額較多的方法計(jì)稅，以節(jié)減所得稅額。

（五）分割方法及其應(yīng)用。分割方法就是使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅或少納稅款的一種納稅籌劃技術(shù)。

例五：某納稅人承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，且擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的所有權(quán)。假設(shè)甲企業(yè)今年應(yīng)納所得稅額為20萬元，按照對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，則該納稅人個(gè)人所得稅為多少？若甲企業(yè)由5人承包經(jīng)營(yíng)，同樣全年應(yīng)納稅所得額為20萬元，假設(shè)5人均分，則每人年納稅所得額為4萬元。一個(gè)人承包的應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？若5人集體承包，運(yùn)用分割技術(shù)手段，這時(shí)5人合計(jì)要納個(gè)人所得稅又是多少？二者對(duì)比后少納稅額是多少？經(jīng)過籌劃：一個(gè)人應(yīng)納所得稅額為 63，250 元（200000×35%-6750）；5 個(gè)人合計(jì)應(yīng)納所得稅額為 38，750元［5×（40000×30%-4250）］?；I劃后不難看出，一個(gè)納稅人“分割”為5個(gè)納稅人后減少稅額為24，500元（63250-38750）。

（六）延期納稅方法及其應(yīng)用。延期納稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例六：我國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保障費(fèi)用后，不足以繳納稅款的，計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局可以根據(jù)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對(duì)外擴(kuò)張中，在外地設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)（屬于子公司），母子公司之間屬于正常的銷售行為，且實(shí)行單獨(dú)結(jié)算貨款。要求二者之間關(guān)聯(lián)價(jià)格要合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度，對(duì)于上述情況，該公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，達(dá)到延期納稅的目的。

（七）退稅方法及其應(yīng)用。退稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例七：在我國(guó)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)所得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本；或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性退稅。

總之，企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多種多樣的技術(shù)方法、技術(shù)技巧與手段。企業(yè)在納稅籌劃實(shí)務(wù)操作中不僅要掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)涵及納稅優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面內(nèi)容，還要注意納稅籌劃技術(shù)與手段及其在納稅籌劃技術(shù)平臺(tái)下各種技術(shù)方法的綜合運(yùn)用，同時(shí)，更要注意各種納稅籌劃技術(shù)的要點(diǎn)及其適用性，以減輕稅負(fù)。

[1]方昌飛.新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2008.

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（作者單位：大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）