張桂秀 文健

摘要：為了控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，及其對管理會計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，我們按照成本的性態(tài)來劃分，可以把企業(yè)的總成本劃分為變動成本和固定成本這兩個相互關(guān)聯(lián)的類別。在實(shí)際工作中，許多成本項(xiàng)目并不能進(jìn)行簡單的變動成本與固定成本劃分，因?yàn)樗男再|(zhì)里在包含固定的同時還兼顧有變動的性質(zhì)，其模式表現(xiàn)出了混合的狀態(tài)。所以我們應(yīng)該運(yùn)用不同的方法將成本項(xiàng)目中的變動因素與固定因素進(jìn)行分解，然后將它們歸入到變動成本與固定成本的范疇中去，這個過程就是對混合成本的分解的過程。把企業(yè)的所有成本都給劃分到變動成本與固體成本中去，需要在對成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的成本函數(shù)，再在這個大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；混合成本；分解；估計(jì)

在管理會計(jì)中，好多的成本項(xiàng)目都以混合成本的模式所體現(xiàn)。所以我們應(yīng)該運(yùn)用不同的方法將成本項(xiàng)目中的變動因素與固定因素進(jìn)行分解，然后將它們歸入到變動成本與固定成本的范疇中去，這個過程就是對混合成本的分解的過程。把企業(yè)的所有成本都給劃分到變動成本與固體成本中去，需要在對成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的成本函數(shù)，再在這個大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

一、總成本的函數(shù)模型

在管理會計(jì)中，由于業(yè)務(wù)量同成本問具有相互關(guān)聯(lián)、相互影響的關(guān)系，所以我們可以把業(yè)務(wù)量的函數(shù)認(rèn)定為總成本，我們可以用一元線性方程來表示總成本。因此，我們可以用函數(shù)公式來表述中成本：

y＝a＋bx

其中，總成本用y來表示，固定成本總額用a來表示，業(yè)務(wù)量用x來表示，單位的變動成本用b來表示，變動成本總額用bx來代表。也就是總成本等于固定成本總額與真正意義上的變動成本與混合成本中的變動部分之和相加后的得數(shù)。

二、混合成本的分解

為了控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，及其對管理會計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，我們按照成本的性態(tài)來劃分，可以把企業(yè)的總成本劃分為變動成本和固定成本這兩個相互關(guān)聯(lián)的類別。在實(shí)際工作中，許多成本項(xiàng)目并不能進(jìn)行簡單的變動成本與固定成本劃分，因?yàn)樗男再|(zhì)里在包含固定的同時還兼顧有變動的性質(zhì)，其模式表現(xiàn)出了混合的狀態(tài)。所以我們應(yīng)該運(yùn)用不同的方法將成本項(xiàng)目中的變動因素與固定因素進(jìn)行分解，然后將它們歸入到變動成本與固定成本的范疇中去，這個過程就是對混合成本的分解的過程。

常用的混合成本分解方法有以下四種：

1.帳戶分析法

帳戶分析法是對各明細(xì)的項(xiàng)目所產(chǎn)生的賬戶及成本項(xiàng)目的成本性態(tài)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷進(jìn)行定性分析。把與固定成本相符合的歸入到固定成本的范疇，把與變動成本相符合的化到變動成本的范疇之中。

2.合同確認(rèn)法

合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中費(fèi)用的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法。例如電話費(fèi)，電信局規(guī)定除每月向用戶收取固定的月租費(fèi)外，還要根據(jù)用戶的電話使用次數(shù)計(jì)收費(fèi)用。對用戶來說，每月必須交納的月租費(fèi)便是固定成本，而根據(jù)電話使用次數(shù)計(jì)繳的費(fèi)用則是變動成本。合同確認(rèn)法通常要配合上述帳戶分析法一起使用。

3.技術(shù)測定法

技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，是指根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，對各種物質(zhì)消耗進(jìn)行技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。其基本做法是把生產(chǎn)過程中材料、燃料、動力、工時的投入量與產(chǎn)出量進(jìn)行對比分析，用來確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。

采用這種方法可獲得較為精確的結(jié)果，但應(yīng)用起來比較復(fù)雜，工作量很大。因此，該法通常適用于沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)，或企業(yè)已制訂了成本定額，有現(xiàn)成的消耗定額資料可作為測定的依據(jù)。

4.歷史成本分析法

歷史成本分析法是采用適當(dāng)?shù)姆椒ò言谶^去時期的混合成本中的業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行數(shù)據(jù)的有效分析與處理，進(jìn)而得出單位變動成本與固定成本總額度的一種歷史成本分析方法。這種方法對歷史資料有一定的要求，需要?dú)v史資料要全面細(xì)致，并且業(yè)務(wù)量的資料數(shù)據(jù)要與成本的數(shù)據(jù)具有緊密的關(guān)聯(lián)性。所以，這中方法非常實(shí)用于老的企業(yè)。因?yàn)槔掀髽I(yè)的成本水平?jīng)]有大幅度的波動與變化，生產(chǎn)條件也沒有太大的變化相對比較穩(wěn)定，并且老企業(yè)的歷史資料相對新企業(yè)比較完整。

三、成本估計(jì)

把企業(yè)的所有成本都給劃分到變動成本與固體成本中去，需要在對成本性態(tài)與混合成本的分解基礎(chǔ)上，建立企業(yè)的成本函數(shù)，再在這個大的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析。

成本的估算所關(guān)注的是企業(yè)的未來發(fā)展，而成本函數(shù)的建立需要全面的歷史資料作為參考，所以還需要考慮相當(dāng)多的相關(guān)因素。

業(yè)務(wù)量的影響范圍與成本函數(shù)的相關(guān)要素分析決定了歷史數(shù)據(jù)的調(diào)整范疇。成本估算的范疇?wèi)?yīng)放眼與管理決策對酌量性固定成本所產(chǎn)生的影響因素。因?yàn)楣浪悴⒎鞘乾F(xiàn)在的成本，而是對未來年份成本的一種大概的預(yù)算。對固定成本的進(jìn)行劃分，也最好對酌量性與約束性固定成本進(jìn)行分析。

在實(shí)際工作中，企業(yè)里許多費(fèi)成本雖然與產(chǎn)量的變動有很大的關(guān)系，但卻并不成為比例的關(guān)系范疇。如何對混合成本進(jìn)行降低與控制，對有效提高企業(yè)效益有著非常重要的意義?？梢?，對管理會計(jì)混合成本分解和成本估價(jià)的探討是十分必要的。